Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 17.07.95 N 36 (ред. от 09.11.95) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ"

(в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 09.11.95)

Настоящая Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах" (в редакции Законов Российской Федерации от 16 июля 1992 г. N 3317-1, от 22 декабря 1992 г. N 4178-1), Закона Российской Федерации от 6 августа 1993 г. N 5604-1 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах", Указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", от 23 декабря 1993 г. N 2276 "О мерах государственной поддержки программы организации производства семейства новых легковых автомобилей ВАЗ-2110 в акционерном обществе "АвтоВАЗ", от 24 декабря 1993 г. N 2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 г. N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", Постановлений Правительства Российской Федерации от 25 марта 1994 г. N 227 "О мерах государственной поддержки легкового автомобилестроения на предприятиях оборонных отраслей промышленности", от 31 марта 1994 г. N 273 "О внесении изменений в Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 г. N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", от 25 мая 1994 г. N 543 "О некоторых изменениях Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 г. N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", от 1 июня 1994 г. N 618 "Об акцизе на легковые автомобили марки "ГАЗ", от 12 августа 1994 г. N 923 "Об акцизе на автомобили марки "УАЗ", от 26 сентября 1994 г. N 1078 "Об акцизе на автомобили марки "Ока", от 25 ноября 1994 г. N 1291 "Об акцизе на автомобили марки "Автокам-2160", от 1 февраля 1995 г. N 97 "О мерах по стабилизации российского рынка алкогольной продукции", от 7 марта 1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", от 22 марта 1995 г. N 279 "О внесении изменения в Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 г. N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", от 1 июля 1995 г. N 663 "Об акцизе на автомобили марки "Москвич".

С введением в действие настоящей Инструкции утрачивают силу нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации, перечисленные в Приложении 1.

1. Акцизами облагаются винно-водочные изделия, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликероводочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), спиртованные соки (кроме отпускаемых для выработки ликероводочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), пиво, табачные изделия, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, в том числе в сборе (кроме направляемых на комплектацию), легковые автомобили, грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 тонны, бензин автомобильный, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения). Ставки акцизов по указанным товарам утверждаются Правительством Российской Федерации (Приложение 2 к настоящей Инструкции).

Отдельные виды подакцизных товаров, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.

Цена одной марки акцизного сбора является авансовым платежом по уплате акцизов, которая утверждается Правительством Российской Федерации (Приложение 7 к настоящей Инструкции).

При изготовлении предприятиями и организациями подакцизных товаров, как подлежащих маркировке марками акцизного сбора, так и не подлежащих маркировке, налогоплательщики ведут раздельный учет таких товаров.

Обложению акцизами подлежит спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, включая спирт этиловый ректификованный технический.

Спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, винно - водочные изделия, спиртованные соки, пиво облагаются акцизами независимо от того, в какой таре они реализуются.

Перечень отдельных подакцизных товаров приведен в Приложении 3 к настоящей Инструкции.

Подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями и организациями, оказывающими услуги населению, из бывших в употреблении подакцизных товаров, владельцами которых являются физические лица, обложению акцизами не подлежит.

Все вопросы уплаты акцизов, связанные с таможенным законодательством, отражены в Инструкции Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 г. N 01-20/741, N 16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".

Вопросы, связанные с порядком уплаты акцизов по отдельным видам минерального сырья, отражены в Инструкции Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N 113, N 23 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ".

2. Суммы акцизов по товарам (продукции), перечисленным в пункте 1 настоящей Инструкции, вносят в бюджет:

- по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации, - производящие их предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и реализующие подакцизные товары, также организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации;

- по всем подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации из давальческого сырья <*> - предприятия и организации, производящие эту продукцию (в том числе производящие доработку подакцизных товаров и продукции, розлив спирта, водки, ликероводочной и винодельческой и другой подакцизной алкогольной продукции, включая пиво);

- по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям и организациям, зарегистрированным в Российской Федерации,- российские предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции и реализующие их;

- по подакцизным товарам (продукции), приобретенным без акциза для производства другого вида подакцизных товаров (продукции), но используемым не по целевому назначению,-предприятия и организации, реализующие (использующие для производства неподакцизной продукции) подакцизные товары, которые приобретены без акциза.

<*> Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

3. Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации, являются у предприятий и организаций:

- производящих и реализующих подакцизные товары (в том числе государствам - членам Содружества Независимых Государств, а также государствам - субъектам бывшего СССР, не вошедшим в состав СНГ, в случае, если расчеты за подакцизные товары осуществляются не в свободно конвертируемой валюте), - стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз;

- производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и используемую ими для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - стоимость используемой подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;

- производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.

Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям, зарегистрированным в Российской Федерации, и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции, является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

4. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза.

Например, если отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составила на единицу изделия 6400 руб., а ставка акциза к отпускной цене - 20 процентов, то отпускная цена с учетом акциза в рублях (облагаемый оборот) составит:

               6400 руб. x 100%\r\n               ---------------- = 8000 руб.\r\n                   100% - 20%

При этом сумма акциза составит:

            (8000 руб. x 20%) : 100% = 1600 руб.

При этом предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие доработку подакцизных товаров (продукции), розлив спирта, водки, ликероводочной, винодельческой и другой алкогольной продукции, поступивших с акцизами от поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации (кроме импортируемых товаров, прошедших таможенное оформление с уплатой акцизов российским таможенным органам), относят на затраты производства всю стоимость поступившей вышеназванной продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия и организации уплачивают акцизы по произведенным и реализованным товарам по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации;

б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями и организациями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами.

Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства на том же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал 5000 руб. облагаемый оборот при ставке акциза 90% составит:

               5000 руб. x 100%\r\n               ---------------- = 50000 руб.\r\n                        (100% - 90%)

При этом сумма акциза составит:

           (50000 руб. x 90%) : 100% = 45000 руб.;

в) максимальных отпускных цен, применяемых на данном предприятии и организации на товары и продукцию, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.

Например, если специализированный ликероводочный завод уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего ему спирта акциз в сумме 31107 руб. за 1 дал (рассчитанный по ставке в размере 85% исходя из отпускной цены в размере 35420 руб. за 1 дал без учета НДС и спецналога), то в такой же сумме (31107 руб.) данным заводом уплачивается акциз в случае изготовления им водки из давальческого спирта, принадлежащего коммерческой организации.

При этом в случае реализации подакцизной продукции, изготовленной из собственного сырья по разным отпускным ценам, для уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании данных накопительной ведомости к счету N 46 выбирается максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от марки и сорта), изготовленного из собственного сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки продукции, изготовленной из давальческого сырья;

г) из полной стоимости изделия с учетом оценки стоимости меха (кожи) заказчика - физического лица, затрат по изготовлению готовых меховых (кожаных) изделий и соответствующей прибыли предприятия и организации по меховым (кожаным) изделиям, изготавливаемым из давальческого сырья по заказам населения.

Для целей обложения акцизами оценка стоимости меха (кожи), владельцем которого является физическое лицо, производится исходя из стоимости меха (кожи), определенной заказчиком в квитанции. Статьей 35 Закона Российской Федерации от 7 сентября 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрено, что стоимость материала (вещи), передаваемого исполнителю, определяется потребителем в договоре или ином документе (квитанции, заказе), подтверждающем его заключение.

Например, заказчик - физическое лицо оценил мех (стоимость материала, передаваемого для пошива мехового изделия) в сумме 100000 руб., стоимость работы по изготовлению мехового головного убора составляет 50000 руб. (без НДС и спецналога), тогда расчетная оптовая цена изделия 150000 руб. (100000 + 50000), облагаемый оборот при ставке акциза на головные уборы 20% составит:

                150000 х 100%\r\n                ------------- = 187500 руб.\r\n                  100% - 20%

При этом сумма акциза составит:

          (187500 руб. x 20%) : 100% = 37500 руб.

или

           187500 руб. - 150000 руб. = 37500 руб.

5. Предприятия и организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие переработку, доработку (включая розлив) подакцизных товаров, приобретенных с акцизами от предприятий и организаций - изготовителей, расположенных на территории Российской Федерации, а также эти предприятия и организации, уплатившие акциз таможенным органам при ввозе этой продукции для переработки и доработки (включая розлив) на территорию Российской Федерации, относят на затраты производства всю стоимость поступившей продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия и организации исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога) и стоимостью приобретенных материалов и продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога), использованных при ее изготовлении. Пример определения отпускной цены, облагаемой акцизом базы на подакцизную продукцию предприятий и организаций, осуществляющих переработку и доработку (включая розлив) подакцизных товаров, полученных с акцизами от поставщиков, расположенных на территории Российской Федерации, а также подакцизных товаров, по которым акциз уплачивается таможенным органам, приводится в Приложении 4 к настоящей Инструкции.

6. В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, уплаченный таможенным органам), сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Например, предприятие, которое передало спирт для изготовления и розлива водки, представило платежные документы с отметкой соответствующих налоговых органов о том, что акциз по спирту в сумме 20088 руб. за 1 дал на территории России уплачен. Завод определил сумму акциза по давальческой водке в размере 31107 руб. за 1 дал. Тогда сумма акциза, подлежащего уплате по готовой водке, уменьшается на эту сумму и составит:

            31107 руб. - 20088 руб. = 11019 руб.

При этом следует иметь в виду, что исчисление акциза с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью приобретенных материалов и продукции, а также уменьшение сумм акциза по товарам, по которым используется давальческое сырье (пункты 5 и 6), производится только в случае предоставления налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка о произведенных платежах и отметкой соответствующих налоговых органов или таможни о фактическом поступлении денежных средств на счет, а также грузовых таможенных деклараций, подтверждающих, что на территории Российской Федерации акциз был уже уплачен.

7. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на такую же или аналогичную продукцию на момент совершения операции.

8. В случае, если облагаемый акцизами оборот определяется исходя из рыночных отпускных цен, то при их определении можно ориентироваться на данные территориальных органов статистики, которые ведут наблюдение за оптовыми и розничными рыночными ценами на отдельные виды товаров (продукции).

9. Акцизами не облагаются:

а) подакцизные товары, вырабатываемые в Российской Федерации, вывозимые за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, за исключением подакцизных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в государства - субъекты бывшего СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются не в свободно конвертируемой валюте;

б) покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям (в том числе в сборе), направляемые предприятиям и организациям, расположенным на территории Российской Федерации, на комплектацию;

в) спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, отпускаемый для выработки на территории Российской Федерации водки, ликероводочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

г) спиртованные соки, отпускаемые для выработки на территории Российской Федерации ликероводочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

д) катера специального назначения (военные, а также предназначаемые для органов рыбоохраны и других аналогичных государственных органов).

10. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.

По подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятием и организацией для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, начисление сумм акциза по соответствующей ставке производится в момент передачи в производство этой подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, налогоплательщики вносят авансовый платеж по уплате акциза.

Авансовый платеж по акцизам в бюджет вносится в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

                     А = Атм x Кт, где

А - сумма авансового платежа по акцизам (в рублях);

Атм - цена одной марки акцизного сбора (в рублях);

Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в штуках).

При этом сумма авансового платежа по акцизам при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, засчитывается в данном отчетном налоговом периоде только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот по реализованным промаркированным марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.

11. Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

В случаях, когда для плательщика установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.

12. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.

Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в учете операций по счету "РЕАЛИЗАЦИЯ" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.

Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию - изготовителю, зачет налога по таким товарам производится после внесения соответствующих поправок по счету "РЕАЛИЗАЦИЯ" независимо от срока первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления налога в бюджет.

13. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

14. Плательщики, которые не ведут раздельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых разными ставками акцизов, производят исчисление сумм акцизов, применяя наивысший процент ставки акциза по данной группе товаров.

15. Предприятия и организации, производящие и реализующие ликероводочные изделия, водку, спирт питьевой, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, коньяки, шампанское, вина, спиртованные соки, виноградные и плодовые напитки, а также изготавливающие эту продукцию из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы на третий день по совершении реализации.

Все остальные плательщики (за исключением предприятий и организаций, производящих подакцизные товары, подлежащие обязательной маркировке марками акцизного сбора) вносят в бюджет акцизы в следующие сроки:

а) предприятия и организации со среднемесячными платежами более 100 тыс. рублей - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:

13 числа текущего месяца - за первую декаду;

23 числа текущего месяца - за вторую декаду;

3 числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца;

б) предприятия и организации со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. рублей - исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца;

в) предприятия и организации со среднемесячными платежами менее 10 тыс.рублей - ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

г) предприятия и организации, изготавливающие подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону, и использующие ее для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его начисление исходя из фактической себестоимости с учетом суммы акцизов.

д) предприятия и организации, производящие подакцизные товары, подлежащие обязательной маркировке марками акцизного сбора, уплачивают в бюджет акцизы по этим товарам ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

Примечание. При изготовлении предприятиями и организациями подакцизных товаров, как подлежащих маркировке марками акцизного сбора, так и не подлежащих маркировке, налогоплательщики уплачивают в бюджет акцизы по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, - в соответствии с подпунктом "д", по подакцизным товарам, не подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, - в соответствии с подпунктами "а", "б" и "в" настоящего пункта.

16. Дополнительно начисленные в результате произведенных документальных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в десятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю предприятия и организации.

17. Выходные (нерабочие) и праздничные дни при определении сроков уплаты акцизов учитываются в следующем порядке.

Если срок внесения в бюджет платежей предприятиями и организациями уплачивающими акцизы на третий день по совершении оборота, приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, то срок платежа переносится на третий рабочий день по совершении оборота.

Если срок декадного платежа, уплачиваемого с фактического оборота истекшей декады, приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, на первый или второй рабочий день после выходных (нерабочих) дней, то срок платежа переносится на третий рабочий день по истечении декады.

18. Разрешение на перевод отдельных предприятий и организаций с одних сроков уплаты акцизов на другие, предусмотренные п. 15 настоящей Инструкции, дается государственными налоговыми инспекциями по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу по согласованию с соответствующими финансовыми органами.

19. Перевод предприятий и объединений с одних сроков уплаты акцизов на другие производится налоговыми органами, как правило, с начала следующего года.

20. При определении размера среднемесячного платежа в расчет должны приниматься лишь суммы акцизов, исчисленные за истекший календарный год. Суммы, начисленные по перерасчетам налога за прошлые годы, а также суммы начисленных штрафов и пени в расчет не принимаются.

21. Предприятия и организации-плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, прилагая к расчетам расшифровки сумм необлагаемых оборотов:

а) предприятия и организации, уплачивающие акцизы на третий день по совершении реализации, а также за каждую истекшую декаду, представляют ежемесячно расчеты по форме согласно Приложению 5 к настоящей Инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным;

б) предприятия и организации , уплачивающие акцизы по фактическому обороту истекшего месяца или истекшего квартала, представляют месячные или квартальные расчеты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом);

в) предприятия и организации, уплачивающие акцизы по подакцизной продукции, изготовленной из давальческого сырья, а также уплачивающие акцизы по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции, представляют ежемесячно расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, отдельным разделом в составе формы, предусмотренной в Приложении 5 к настоящей Инструкции.

г) при одновременном изготовлении предприятиями и организациями подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора и не подлежащих маркировке, налогоплательщики представляют раздельные расчеты по акцизам (по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора и не подлежащим маркировке марками акцизного сбора) согласно соответствующим разделам приложения 5 к настоящей Инструкции.

Примечание. Если срок представления месячного или квартального расчета по акцизам приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

22. Если исчисленная по месячному расчету сумма акцизов превысит сумму, исчисленную к уплате ежедневными или декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета по акцизам.

В случаях, когда сумма акцизов, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма переплаты засчитывается в уплату предстоящих платежей или возвращается плательщику в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

23. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".

Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".

24. Фактическая себестоимость подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, отражается по кредиту счетов 21 "Полуфабрикаты собственного производства" или 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Одновременно по этой продукции исчисляется сумма акциза, которая отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции с дебетом счета 20.

Перечисление суммы акциза в бюджет отражается записью по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 68.

25. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом счета 31 "Расходы будущих периодов", субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".

По мере реализации подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию этих изделий, списывается с кредита счета 31 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".

Одновременно сумма акциза, приходящегося на реализованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам".

26. Маркировке марками акцизного сбора подлежат подакцизные табачные изделия, выпускаемые в пачках в соответствии с действующей нормативно-технической документацией.

Маркировка табачных изделий производится в соответствии с Правилами маркировки табачных изделий, изготовляемых на территории Российской Федерации, утвержденными Минфином России по согласованию с Госналогслужбой России 15.09.95 N 4-03-06.

Марки акцизного сбора приобретаются только предприятиями и организациями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия (включая табачные изделия из давальческого сырья) и зарегистрированными в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов.

27. Заявку с указанием потребности в марках акцизного сбора налогоплательщики подают в соответствующие государственные налоговые инспекции не позднее чем за четыре месяца до начала квартала.

Марки акцизного сбора на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, выдают государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации (или по их поручению налоговые инспекции по городам и районам) непосредственно налогоплательщикам после внесения ими авансового платежа по акцизам.

Для приобретения марок акцизного сбора предприятия и организации - изготовители табачных изделий - представляют в соответствующие налоговые инспекции следующие документы:

- заявление на получение марок, подаваемое на имя начальника соответствующей государственной налоговой инспекции с указанием их количества;

- копии платежных поручений на оплату марок акцизного сбора, что является подтверждением уплаты авансового платежа по акцизам, а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета налогоплательщика.

При этом в платежном поручении в графе "Назначение платежа" обязательно указание: "Уплата авансового платежа по акцизам за марки акцизного сбора".

На указанных документах делается отметка инспектора по учету территориальной налоговой инспекции по месту постановки на учет налогоплательщика о фактическом поступлении денежных средств на раздел 22 параграфа 8 классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации;

- доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная предприятием - изготовителем табачных изделий лицу, получающему указанные марки.

При получении марок акцизного сбора предприятиям и организациям - изготовителям табачных изделий выдается первый экземпляр накладной, выписываемой налоговым органом.

Марки акцизного сбора выдаются строго в соответствии с заказанным количеством. Единоразовая выдача марок акцизного сбора не может превышать заявленной квартальной потребности.

28. Налогоплательщики при обнаружении марок акцизного сбора, имеющих типографский брак, должны возвратить их в государственную налоговую инспекцию по месту их выдачи с заявлением о замене таких марок.

29. Марки акцизного сбора, поврежденные в процессе маркировки табачных изделий, подлежат уничтожению.

Для этого поврежденные марки акцизного сбора должны быть наклеены на отдельных листах по 10 штук с соблюдением следующих правил:

- при наклеивании марок акцизного сбора не допускаются складки и неровности;

- марки наклеивают таким образом, чтобы четко просматривалась центральная часть марки и цифровые реквизиты;

- при разрыве марки отдельные ее части должны быть соединены;

- общая часть каждой поврежденной марки должна составлять не менее 2/3 ее первоначального размера. В случае, если общая часть поврежденной марки составляет менее 2/3 ее первоначального размера, марка акцизного сбора считается утраченной и замене не подлежит.

Уничтожение поврежденных марок акцизного сбора производится комиссией в составе представителей государственной налоговой инспекции по городу или району, налоговой полиции и предприятия (организации) - изготовителя табачных изделий (бухгалтера, материально ответственного лица).

Акт об уничтожении поврежденных марок акцизного сбора составляется на месте уничтожения в 3-х экземплярах и подписывается всеми членами комиссии после уничтожения марок. Один экземпляр остается у налогоплательщика, другой - в территориальной налоговой инспекции, третий - в государственной налоговой инспекции, ранее выдавшей эти марки.

Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую инспекцию по месту их приобретения с приложением акта об их уничтожении.

По маркам, не подлежащим замене, марки акцизного сбора считаются утраченными и замене не подлежат. Сумма авансового платежа по акцизам (цена марки акцизного сбора) списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

30. Учет сумм акцизов по предприятиям - плательщикам ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 9 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля 1994 г. N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").

По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акцизов, уплаченные плательщиками за истекшую декаду.

При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.

При ежедневных платежах по каждому плательщику в отдельности необходимо при получении расчетных документов от учреждений банков ежедневно производить запись сумм налога на бланках реестров поступлений, возвратов и выплат по форме N 25 вышеуказанной Инструкции.

31. Проверка правильности исчисления сумм акциза производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.

При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по акцизам").

Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет.

У предприятий и организаций, поставляющих подакцизные товары на экспорт, проверяется наличие грузовой таможенной декларации со штампом "ВЫПУСК РАЗРЕШЕН" и товаросопроводительного документа с отметкой пограничной таможни о пересечении грузом границы России.

32. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.

33. Ответственность за правильность и своевременность уплаты акцизов возлагается на плательщиков и их должностных лиц в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Ответственными за правильность маркировки табачных изделий являются предприятия и организации, производящие табачные изделия.

Марки акцизного сбора, являющиеся свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком, должны быть в обязательном порядке наклеены на подакцизные товары и, соответственно, не могут быть переданы налогоплательщиком другим лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения.

34. Контроль за внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией, определяемой законодательством Российской Федерации.

Руководитель
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
В.В.ГУСЕВ

Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ

Приложение 1
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 17 июля 1995 г. N 36

Приложение 2
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 17 июля 1995 г. N 36

<*> Ставка акциза на легковые автомобили марки "Москвич" производства акционерного общества "Москвич" установлена в размере 350 тыс. рублей с единицы изделия и применяется по 31 декабря 1995 г.

Приложение 3
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 17 июля 1995 г. N 36

1. Винно-водочные изделия:

водка всех видов;

ликероводочные изделия (ликеры крепкие и десертные, кремы, наливки, настойки сладкие, полусладкие и полусладкие слабоградусные, настойки горькие и горькие слабоградусные, напитки десертные, апперитивы, бальзамы, коктейли и др.);

спирт питьевой;

коньяк;

шампанское;

вина виноградные;

плодовые вина;

виноградные и плодовые напитки.

2. Изделия из хрусталя:

высокосвинцового хрусталя;

свинцового хрусталя;

хрустального стекла.

3. Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента, спецодежды и утвержденных в установленном порядке форменных меховых изделий):

пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты, косынки, пелерины, пластины с площадью лекал 15 кв. дм и выше из всех видов меха, мехового велюра, овчины облагороженной и необлагороженной меховой и шубной;

головные уборы цельномеховые, воротники, манжеты, отделки и пластины с площадью лекал до 15 кв. дм из всех видов меха.

4. Ювелирные изделия:

изделия из драгоценных металлов;

изделия из драгоценных и полудрагоценных камней;

изделия из хрусталя и стекла с применением драгоценных металлов;

изделия из недрагоценных металлов со вставками из драгоценных и полудрагоценных камней.

Приложение 4
к Инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 17 июля 1995 г. N 36

(на примере розлива вина виноградного)

                                            цифры условные <*>\r\n                                          на единицу продукции\r\n                                                      в рублях\r\n\r\n 1. Стоимость приобретения готового вина\r\n(без НДС и спецналога), отнесенная на\r\nиздержки производства (включая суммы акцизов,\r\nуплаченные как предприятиям и организациям -\r\nизготовителям,   расположенным на территории\r\n   Российской Федерации, так и таможенным органам                    2000\r\n 2. Все затраты предприятия (не включенные\r\nв гр. 1), осуществляющего розлив винно -\r\nводочных изделий (включая доработку)                    400\r\n 3. Прибыль                                          400\r\n 4. Стоимость розлива (затраты плюс\r\nприбыль) гр. 2 + гр. 3                                  800\r\n 5. Стоимость розлива с акцизом, включаемая\r\nв отпускную цену\r\n       гр. 4 x 100%\r\n       -------------\r\n        100% - 46,5%                                1495\r\n       6. Сумма акциза, уплачиваемая в бюджет\r\nпредприятием, производящим розлив\r\n      гр. 5 x 46,5% : 100%\r\n или (гр. 7 - гр. 1) x 46,5% : 100%                  695\r\n 7. Отпускная цена (без НДС и спецналога)\r\n      гр. 1 + гр. 5                                 3495\r\n

<*> Условно применена ставка акциза по вину в размере 46,5%.

Приложение 5