Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госкомимущества РФ от 25.05.93 N ДВ-2/3498, Минфина РФ от 21.05.93 N 62 "О ПОРЯДКЕ ОЦЕНКИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ, ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВА ЗАТРАТ, ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДАХ"

3.2.1. Приобретаемые инвестиционным фондом акции, которыми фонд предполагает владеть свыше одного года, подлежат отражению на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", а со сроком до 1 года - на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Покупная (учетная) стоимость акций складывается из затрат по их покупке, включая сумму вознаграждения (комиссионных), уплаченную посреднику.

При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в разрезе соответствующих видов ценных бумаг) и кредиту счетов по учету денежных средств на сумму покупной (учетной) стоимости.

Приобретаемые инвестиционным фондом ценные бумаги путем оплаты их стоимости приватизационными чеками учитываются им в зависимости от вида ценных бумаг (долгосрочные или краткосрочные) - по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки" исходя из покупной (учетной) стоимости использованных для их оплаты приватизационных чеков.

3.2.2. Покупаемые инвестиционным фондом приватизационные чеки учитываются им по покупной (учетной) стоимости на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки".

В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки" и кредиту счетов учета денежных средств (при оплате стоимости чеков денежными средствами) или счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в случае обмена на акции других предприятий).

3.2.3. При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты, инвестиционный фонд делает следующие записи в бухгалтерском учете: дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Облигации" (в сумме покупной стоимости облигации, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу начисленного процента, дохода) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям оплаченный" (на сумму процента (дохода), включенного в покупную стоимость облигации) и кредит соответствующих счетов учета денежных средств.

3.2.4. В случае, если покупная стоимость приобретенных инвестиционным фондом облигаций (без учета процента, дохода) со сроком погашения свыше одного года окажется выше (или ниже) номинальной (погашаемой) стоимости облигации, то соответствующая сумма превышения (скидки) подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения облигации ее балансовая стоимость соответствовала бы номинальной (погашаемой) стоимости.

При этом указанное списание или доначисление осуществляется по мере начисления причитающегося процента (дохода) по облигации.

В бухгалтерском учете указанное доначисление (списание) балансовой стоимости облигации отражается следующим образом:

- при превышении покупной стоимости облигации над ее номинальной стоимостью при каждом начислении причитающегося по ним процента (дохода) делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям к получению" (на сумму начисленного по облигации процента, дохода) в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки". Одновременно часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации в пределах суммы начисленного процента (дохода) списывается с кредита счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

- в случае, если покупная стоимость облигации окажется ниже ее номинальной (погашаемой) стоимости, то одновременно с начислением процента (дохода) и его отнесением на счет 80 "Прибыли и убытки" производится доначисление учетной стоимости облигации записью по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на определяемую инвестиционным фондом часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации) и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

В обоих случаях при наличии у фонда по данным облигациям уплаченного процента (дохода) он списывается записью по дебету счета 80 и кредиту счета 76 субсчет "Процент (доход) по облигациям оплаченный".

3.2.5. Аналитический учет финансовых вложений ведется отдельно по каждому виду ценных бумаг.