Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госкомимущества РФ от 25.05.93 N ДВ-2/3498, Минфина РФ от 21.05.93 N 62 "О ПОРЯДКЕ ОЦЕНКИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ, ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВА ЗАТРАТ, ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДАХ"

Учет издержек инвестиционного фонда в составе затрат согласно Приложению 3 к настоящему письму ведется депозитарием на основании первичных учетных документов фонда о наличии и движении его имущества.

3.5.1. Расходы, связанные с приобретением бланков (сертификатов) акций при наличной форме их выпуска или единовременной оплатой услуг депозитария по открытию специальных счетов акционерам фонда и приобретению бланков свидетельств о наличии акций на счетах депозитария при безналичной форме выпуска акций, плата за регистрацию проспекта эмиссии, государственная пошлина за регистрацию инвестиционного фонда, единовременный сбор за выдачу лицензий инвестиционному фонду включаются в состав нематериальных активов. Указанные расходы по мере их оплаты отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. Нематериальные активы в установленном порядке переносят свою стоимость на издержки путем начисления износа с кредита счета 05 "Износ нематериальных активов".

Затраты инвестиционного фонда на рекламу, оплату услуг посредников (комиссионных, вознаграждений и т.п.), плата за открытие счетов для инвестиционного фонда, налог на операции с ценными бумагами, расходы на оплату труда работников подписных пунктов инвестиционного фонда относятся на его общехозяйственные расходы. Стоимость указанных расходов отражается в бухгалтерском учете инвестиционного фонда записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

3.5.2. Учет операций инвестиционного фонда по оплате услуг управляющего (кроме случаев, когда управляющим фондом является физическое лицо), депозитария и независимого аудитора в соответствии с договорами с ними ведется в общем порядке как учет взаимоотношений с юридическими лицами.

При этом указанные расходы инвестиционного фонда относятся на его общехозяйственные расходы. На сумму задолженности инвестиционного фонда в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Погашение указанной задолженности в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае, если управляющим инвестиционным фондом является физическое лицо, а его служба является подразделением фонда, то осуществляемые им расходы по функционированию инвестиционного фонда в соответствии с Временным положением об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов инвестиционных фондов относятся на издержки деятельности инвестиционного фонда. При этом в учете делается запись по кредиту счетов учета денежных средств и расчетов и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Ежеквартально на сумму вознаграждения, причитающегося управляющему, делается запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

3.5.3. Затраты инвестиционного фонда ежемесячно списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" на финансовые результаты фонда в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Приложение 2
к письму Госкомимущества России
от 25 мая 1993 г. N ДВ-2/3498
и Минфина России
от 21 мая 1993 г. N 62