Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.12.96 N 111 (ред. от 19.01.98) "О ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОТЧЕТНОСТИ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ПОРЯДКЕ НАДЗОРА"

2.1. В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94).

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

2.3. В разделе I "Нематериальные активы" (строки 111 - 114) показывается наличие нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) страховой организации в счет вкладов в уставный капитал страховой организации, получены безвозмездно, а также приобретены страховой организацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим строкам раздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик).

2.4. В подразделе 1 "Недвижимость" (строки 121, 122) и по статье "Основные средства, кроме земли и зданий" (строка 210) показываются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. N ВГ-21-Д.

По этим статьям также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиорация, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение в подразделе 1 "Недвижимость" показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные страховой организацией в собственность в соответствии с законодательством в порядке покрытия страховых резервов и за счет других источников.

Арендатор, заключивший с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход объектов, относящихся к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этим статьям отражает также долгосрочно арендуемые основные средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

Средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1996 году, учитываются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в зависимости от соблюдения введенного с 1 января 1996 г. предела стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте (не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда) на дату приобретения.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик).

2.5. По статье "Незавершенное строительство" (строка 123) показывается страховой организацией, выступающей в качестве застройщика, стоимость незаконченного строительства, осуществляемого подрядным способом. Кроме того, по этой статье отражаются суммы авансов, выданных страховой организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

2.6. При заполнении раздела I "Нематериальные активы", подраздела 1 "Недвижимость" и статей "Основные средства, кроме земли и зданий" и "Незавершенное строительство" по графе "На начало года" следует руководствоваться указаниями Минфина России от 19 декабря 1995 г. N 130 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. N 160, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 "Капитальные вложения" относятся расходы страховой организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 81 "Использование прибыли". На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

2.7. В подразделе 2 "Финансовые вложения и участие в капитале" показываются инвестиции страховой организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами.

Абзац исключен.

В случае образования в конце отчетного года страховой организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов в связи с тем, что рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости, в годовом бухгалтерском балансе в подразделе 2 "Долевое участие и финансовые вложения" остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 07 "Долгосрочные ценные бумаги", 59 "Краткосрочные ценные бумаги" и 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

В подразделе 3 "Иные финансовые вложения" по строке 139 "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений страховой организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По строке 140 "Депозиты в банке" показываются суммы, которые можно снять с депозитного счета только по истечении определенного периода времени. Суммы, вложенные в банк без временных ограничений, показываются по строке 254 "Прочие денежные средства". По строке 141 "Ссуды по страхованию жизни" показывается сумма задолженности по ссудам, выданным страхователям, заключившим договора страхования жизни.

По строке 142 "Прочие финансовые вложения" показываются предоставленные другим организациям займы и другие финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

При заполнении подразделов 2 "Финансовые вложения и участие в капитале" и 3 "Иные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.8. В подразделе 4 "Депо премий по рискам, принятым в перестрахование" страховые организации, принимающие риски в перестрахование, отражают суммы депонированных премий, удержанных передающими страховыми организациями.

2.9. В разделе III "Доля перестраховщиков в страховых резервах" по статьям "Резерв незаработанной премии" и "Резервы убытков" отражаются соответственно доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), определенные в соответствии с порядком, установленным Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

По статье "Резерв по страхованию жизни" отражается доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, определенная в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

2.10. В разделе IV "Дебиторы":

в подразделе 1 "Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показываются долговые требования страховой организации к страхователям, страховым агентам и брокерам, состраховщикам.

Суммы авансов, выданных страховыми медицинскими организациями медицинским организациям под оказание ими медицинских услуг в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг), показываются по строке "прочие дебиторы по операциям страхования, сострахования"

в подразделе 2 "Дебиторская задолженность по операциям перестрахования" показываются требования страховых организаций по принятым и переданным в перестрахование рискам. В частности, по этой статье страховые организации, передающие риски в перестрахование, показывают задолженность за перестраховщиком по сумме комиссионного вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование, а также по доле убытков. Страховые организации, принимающие риски в перестрахование, по этой статье показывают начисленные суммы страховых премий и процентов на депо премий, подлежащих получению от цедента;

в подразделе 3 "Дебиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)" показывается дебиторская задолженность в зависимости от срока платежей по этой задолженности.

2.11. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты страховой организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, действующие по Указу Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)". (В ред. Указа Президента Российской Федерации от 31 июля 1995 г. N 783.) При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за товары, работы и услуги за счет финансовых результатов, дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета дебиторской задолженности и 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность страховой организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 "Оценочные резервы" соответствующего субсчета в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

2.12. В активе и пассиве баланса страховой организации по статьям "Задолженность дочерних и зависимых обществ" (строки 196 и 201) и "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (строка 625) отражаются данные по текущим операциям с дочерними и зависимыми страховыми обществами (межбалансовые расчеты).

Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) страховым обществам должны сводиться с учетом Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112, и Особенностей применения Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности страховыми организациями, утвержденных Приказом Минфина России от 4 августа 1997 г. N 60н.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.13. По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования) (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 202) показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал страховой организации.

2.14. По статьям "прочие дебиторы" групп статей "Дебиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования) (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования) (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; суммы по регрессным требованиям и искам страховой организации к физическим или юридическим лицам по договорам страхования; задолженность работников страховой организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств страховой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба страховой организации и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "прочие кредиторы" (строка 628).

По данным статьям также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам, отражаемым на счете 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом". По этим статьям отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения, об их взыскании, и отнесенные на финансовые результаты страховой организации, а также показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

2.15. В разделе V "Прочие активы" по статье "Материальные ценности и затраты":

по строке 221 "материалы и другие аналогичные ценности" показываются остатки материальных ценностей и предметов потребления, учитываемых на счете 10 "Материалы" в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

по строке 223 "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражаются ценности, учитываемые на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", по остаточной стоимости;

по строке 227 "расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на расходы на ведение дела страховой организации или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, суммы арендной платы, расходы на рекламу, на изготовление страховых полисов, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п.;

по строке 228 "прочие материальные ценности и затраты" показываются материальные ценности и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи "Материальные ценности и затраты" раздела V актива бухгалтерского баланса.

2.16. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшения соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Бухгалтерский учет имущества и обязательств, связанных с налогом на добавленную стоимость, осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.17. В группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные счета" и "Валютные счета" показывается остаток денежных средств страховой организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

К счету 52 "Валютный счет" открываются следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом". При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений), а также письмом Центрального банка Российской Федерации от 12 ноября 1992 г. N 03-113 "О порядке обязательной продажи страховыми организациями части экспортной валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". При этом стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению страховой организации, первоначально отражается по дебету счета 56 "Денежные документы и переводы в пути " в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет".

По статье "прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые страховой организацией в установленном порядке на счетах 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы и переводы в пути" и 57 "Депозитные счета в банках".

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.18. По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (строка 257) отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 56 "Денежные документы и переводы в пути".

2.19. По статье "Прочие активы" (строка 260) показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в указанных выше разделах и статьях актива бухгалтерского баланса.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.20. В разделе VI "Убытки":

по статье "Непокрытые убытки прошлых лет" страховой организацией показывается сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном порядке;

по статье "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток страховой организации за отчетный год по результатам рассмотрения итогов деятельности страховой организации за отчетный год после списания заключительными оборотами в декабре месяце в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". В течение года по данной статье отражаются полученная сумма балансового убытка за отчетный период и сумма превышения дебетового оборота по счету 81 "Использование прибыли" над полученным финансовым результатом деятельности страховой организации по счету 80 "Прибыли и убытки" без корреспонденции по этим счетам.

Страховой организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года необходимо принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.21. В разделе VII "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал страховой организации, образованный за счет долей (вкладов) ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности страховой организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы страховой организации.

При организации учета по счету 85 "Уставный капитал" должны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

2.22. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки активов страховой организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), безвозмездно полученные ценности (кроме относящихся к социальной сфере) и другие аналогичные суммы включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных по статье "Добавочный капитал".

Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы".

Страховые организации (в том числе страховые организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество, включая денежные средства, в счет вкладов в уставный капитал страховой организации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 87 "Добавочный капитал".

2.23. В группе статей "Резервный капитал" по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых страховыми организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 - остатки резервов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.24. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показываются остатки фондов накопления и потребления, образуемых страховой организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы.

Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года приводится в форме N 3 "Отчет о движении капитала страховой организации".

2.25. По статье "Целевые финансирование и поступления" (строка 460) показываются остатки средств, полученных из бюджета, от других организаций, физических лиц, для осуществления мероприятий целевого назначения.

2.26. По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в форме N 3 "Отчет о движении капитала".

2.27. По статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" показывается нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто, как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций страховой организации и оценки статей баланса, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.

На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов и другие платежи в бюджеты по соответствующим расчетам производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки"), и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка - в корреспонденции с дебетом счета 88.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.28. В разделе VIII "Страховые резервы":

по статьям "Резерв незаработанной премии" и "Резервы убытков и другие технические резервы" страховые организации отражают резерв незаработанной премии, резервы убытков и другие технические резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, образованные в соответствии с порядком, установленным Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Расшифровка состава технических резервов приводится в Отчете о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни (форма N 8-страховщик):

по статье "Резерв по страхованию жизни" страховые организации отражают резерв по страхованию жизни, образованный в порядке, предусмотренном письмами Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год" и письмом от 5 апреля 1995 г. N 09/2-12р/02 "О резерве по страхованию жизни" (в ред. письма Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 24 апреля 1995 г. N 09/2-20р/02);

по статье "Резерв предупредительных мероприятий" страховые организации отражают остаток резервов предупредительных мероприятий, образованных в соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании".

По статье "Резервы по обязательному медицинскому страхованию" страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, отражают "Резерв оплаты медицинских услуг" и "Запасной резерв", образованные в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1018 "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР".

2.29. В разделе IX "Депо премий по рискам, переданным в перестрахование" страховые организации, передающие риски в перестрахование, отражают суммы депонированных премий в соответствии с условиями договоров перестрахования.

2.30. В подразделе 1 "Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" раздела X "Кредиторы" показывается задолженность страховой организации перед страхователями, страховыми агентами и брокерами, состраховщиками.

2.31. В подразделе 2 "Кредиторская задолженность по операциям перестрахования" показываются обязательства страховой организации по принятым и переданным в перестрахование рискам. По этой статье страховые организации, передающие риски в перестрахование, показывают задолженность перед перестраховщиком по сумме страховых премий и процентов на депо премий. Страховые организации, принимающие риски в перестрахование, по этой статье показывают задолженность перед цедентом по сумме комиссионного вознаграждения и доли убытков.

2.32. В подразделе 3 "Заемные средства" по строкам 531 и 532 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае, если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612.

Расшифровка состава движения заемных средств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5-страховщик).

2.33. В подразделе 4 "Кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)" по строкам 620 - 628 отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае если суммы задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье "Прочие пассивы" (строка 670).

По статье "по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование работников страховой организации, а также в фонд занятости.

По статье "задолженность перед бюджетом" показывается задолженность страховой организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников страховой организации.

По статье "прочие кредиторы" показывается задолженность страховой организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям подраздела "Кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)". В частности, по этой статье отражаются задолженность страховой организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников страховой организации и другим видам страхования, в которых страховая организация является страхователем; задолженность страховой организации по отчислениям во внебюджетные фонды, в фонды пожарной безопасности и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье "по социальному страхованию и обеспечению") в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье "прочие дебиторы" соответствующих групп статей раздела IV "Дебиторы" бухгалтерского баланса.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.34. По статье "Расчеты по дивидендам" (строка 630) отражается сумма задолженности страховой организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

2.35. По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 "Доходы будущих периодов".

Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток страховой организации. Исключение касается списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 года и относящихся к числящимся на счете 07 "Долгосрочные ценные бумаги" облигациям внутреннего государственного валютного займа, по которым курсовые разницы подлежат списанию на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.

Дебетовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов" отражается в балансе по статье "Прочие активы".

2.36. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" показываются остатки средств, зарезервированных страховой организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год страховая организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату страховой организации и отражаются по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

2.37. По статье "Целевое финансирование на обязательное страхование" показывается остаток средств, полученных страховой организацией на проведение обязательного страхования военнослужащих и лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, за счет бюджетных ассигнований, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

2.38. По статье "Прочие пассивы" показываются суммы пассивов, не нашедших отражения по другим разделам пассива баланса.