Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.12.96 N 111 (ред. от 19.01.98) "О ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ОТЧЕТНОСТИ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ПОРЯДКЕ НАДЗОРА"

8.1. В разделе "Движение заемных средств" страховые организации показывают наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке страховая организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

8.2. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность", подразделе I "Дебиторская и кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации (кроме расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования), учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года включительно (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (в ред. Указа Президента Российской Федерации от 31 июля 1995 г. N 783) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

При заполнении статьи "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

В подразделе II "Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации по расчетам со страхователями, страховыми агентами и брокерами, состраховщиками и перестраховщиками.

8.3. В справке к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность":

показываются данные о списании на финансовый результат дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги), установленные Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204, и выделяемой как "в том числе" по отдельной статье;

отражаются данные о движении векселей, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" с учетом изменений и дополнений, внесенных в него письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1996 г. N 62. При этом необходимо иметь в виду, что в расчетах по операциям страхования и перестрахования векселя применяться не могут.

8.4. В целях заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" формы N 5-страховщик в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

8.5. В разделе "Амортизируемое имущество" расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих страховой организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

8.5.1. В подразделе I "Нематериальные активы":

по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, вытекающих из авторских и иных договоров на произведения науки и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на "ноу - хау" и др.;

по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды и др.);

по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Расходы страховой организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение страховой организации, получение лицензии на новые виды страховой деятельности, замена лицензии в установленном порядке, представление образцов подписей должностных лиц и т.п.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 20 "Расходы на ведение дела". Страховая организация, изменяющая организационно - правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов, по созданию страховой организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на расходы на ведение дела страховой организации по нормам, определенным в страховой организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

по статье "Деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью".

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

8.5.2. В подразделе II "Основные средства" показываются наличие и движение основных средств страховой организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК С13-94) (введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).

В подразделе отражается стоимость всех основных средств страховой организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользованного имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование для осуществления страхования, сострахования и перестрахования, а также для получения дохода от недвижимости принимаемой в покрытие страховых резервов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

8.5.3. В подразделе III "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов страховой организации, числящихся у нее на балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. При этом в графе 5 строки 381 и в графе 4 строки 382 отражается фактическая себестоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, вне зависимости от принятого в страховой организации способа погашения их стоимости.

8.5.4. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам справочно приводится по строкам 391 - 396.

Справочно к разделу 3 по строкам 385 - 389 показывается стоимость отдельных видов основных средств страховой организации, переданных в аренду другим организациям.

При заполнении строки 390 следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем страховой организации. При этом на консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

По строкам 397 и 398 справочно отражаются данные о переоценке основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 1996 г. в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1995 г. N 1148 "О переоценке основных фондов" (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 г. N 962). При этом принимаются во внимание результаты переоценки основных средств, оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства (включая стоимость проектно - сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве).

По строке 400 справочно отражается по балансовой стоимости имущество, переданное страховой организацией в залог в соответствии с договором.

8.6. В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)" показывается наличие собственных и привлеченных средств у страховой организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

В графе 3 строки 410 "Остаток на начало года" отражаются не сальдо по счетам 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 99 "Долгосрочные кредиты банков" и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма средств, имевшихся (начисленных) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений).

В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств, начисленная амортизация нематериальных активов, произведенные отчисления в фонды накопления; прибыль, остающаяся в распоряжении страховой организации и направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений; полученные заемные средства от других организаций; поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.

В графе 5 "Использовано" отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 08 "Капитальные вложения" (как по основным, так и нематериальным активам) и 61 "Расчеты по авансам выданным" (в части авансов, перечисленных страховой организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). При этом следует иметь в виду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов - их амортизация. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа, и других затрат.

Суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Обращается внимание, что данные в графе 5 по строкам 413, 424, 425 и др. раздела "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)", как правило, должны быть меньше данных, приведенных в графе 6 соответствующих строк раздела I формы N 3-страховщик "Отчет о движении капитала".

По строке 440 отражается движение учтенных на счете 08 "Капитальные вложения" затрат страховой организации по строительству объектов, выполняемому подрядным способом, а также приобретению отдельных объектов основных средств. В графе 4 строки показываются произведенные затраты страховой организации по строительству объектов (принятые к оплате и оплаченные счета подрядных организаций) и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства и приобретенных основных средств, а также списанных затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

По строкам 450 и 460 показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.01.98 N 4н)

8.7. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений страховой организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Долгосрочные ценные бумаги", 57 "Депозитные счета в банках", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 59 "Краткосрочные ценные бумаги".

По статье "Паи и акции других организаций" показываются суммы вложений страховой организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) страховой организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных страховой организацией другим организациям займов.

По статье "Прочие" показывается сумма вложений страховой организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Долгосрочные ценные бумаги", 57 "Депозитные счета в банках", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 59 "Краткосрочные ценные бумаги".

8.8. В разделе "Затраты, произведенные страховой организацией" приводятся данные о затратах страховой организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), а также Постановлением Правительства Российской Федерации "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками" от 16 мая 1994 г. N 491.

Данные приводятся в целом по страховой организации (по всем видам деятельности, то есть как относящимся к проведению страхования, так и не связанным с ней).

8.9. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) страховой организацией в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 08.04.97 N 33н)

8.10. В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности страховой организации.

По строкам статьи "Отчисления на социальные нужды: "в Фонд социального страхования", "в Пенсионный фонд", "в Фонд занятости", "на медицинское страхование" отражаются образование и использование средств взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

По строкам 850 - 870 показываются среднесписочная численность работников страховой организации и денежные выплаты и поощрения работникам страховой организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с осуществлением страхования и перестрахования, доходы по акциям и вкладам в имущество страховой организации. При определении среднесписочной численности следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.

8.11. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, заполняется на основе указаний, приведенных в плане счетов бухгалтерского учета страховых организаций.

По строкам 970 - 990 страховая организация может отражать данные по забалансовым счетам, не упомянутым по другим статьям Справки.