Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ ГОЛОВНОЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БАНКОВСКОЙ/КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 05.01.2004 N 246-П)

2.1. Головная кредитная организация для составления консолидированной отчетности составляет по каждому участнику группы карточку консолидации по следующим формам:

по форме приложения 8 к Положению N 191-П - при составлении консолидированной отчетности по методу полной консолидации и методу пропорциональной консолидации;

по форме приложения 9 к Положению N 191-П - при составлении консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости.

Карточка консолидации ведется в течение всего срока владения головной кредитной организацией и/или участниками группы акциями (долями) другого участника группы.

Карточка консолидации по головной кредитной организации не составляется.

2.2. В карточке консолидации участника группы отражаются в хронологическом порядке:

приобретение (частичная продажа) его акций (долей);

положительная (отрицательная) разница стоимости приобретения долей капитала;

амортизация положительной разницы стоимости приобретения долей капитала;

изменение величины резервов, фондов и других элементов собственных средств (чистых активов);

прибыль (убыток), полученная за отчетный период;

дивиденды начисленные, выплаченные и полученные.

2.3. В целях получения информации по каждому элементу собственных средств (чистых активов) участника группы в карточке консолидации после строки, отражающей итоговое значение собственных средств (чистых активов) на отчетные даты, включаются дополнительные строки, каждая из которых отражает значение одного элемента собственных средств (чистых активов) нарастающим итогом с начала года для последующего переноса этих данных в журнал корректировок.

2.4. При составлении консолидированной отчетности по методу полной консолидации карточки консолидации участников группы заполняются с учетом следующих особенностей:

2.4.1. В графе 2 отражается доля контроля группы в уставном капитале каждого участника группы (далее - доля контроля), определенная в соответствии с пунктом 2.2 Положения N 191-П. В строке 1 графы 2 отражается доля контроля в момент приобретения участниками группы акций (долей) участника группы. Далее по порядку строк отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли контроля в результате дополнительного приобретения участниками группы акций (долей) участника группы, частичной или полной их продажи;

2.4.2. В графе 3 отражается доля участия группы в уставном капитале участника группы (далее - доля участия), определенная в соответствии с пунктом 2.7 Положения N 191-П. В строке 1 графы 3 отражается доля участия в уставном капитале участника группы на момент приобретения участниками группы его акций (долей). Далее по порядку строк отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли участия в результате дополнительного приобретения участниками группы акций (долей) участника группы, частичной или полной их продажи;

2.4.3. В графе 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы, учтенная в бухгалтерских балансах головной кредитной организации и/или других участников группы, владеющих его акциями (долями). В строке 1 графы 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы его акций (долей). Далее по порядку строк отражается стоимость акций (долей) участника группы в случае дополнительного приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы его акций (долей), частичной или полной их продажи;

2.4.4. В графе 5 отражаются собственные средства (чистые активы) участника группы, рассчитанные по балансовому отчету участника группы. Собственные средства участников группы - кредитных организаций рассчитываются в соответствии с нормативным актом Банка России, устанавливающим порядок составления кредитными организациями финансовой отчетности, чистые активы участников группы - некредитных организаций - в соответствии с нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, устанавливающими порядок оценки стоимости чистых активов. В строке 1 графы 5 отражаются собственные средства (чистые активы) участника группы на момент приобретения участниками группы его акций (долей).

Далее по порядку строк в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств (чистых активов) участника группы (уставного капитала, резервов, фондов, прибыли (убытка), дивидендов);

2.4.5. В графе 6 отражается разница между собственными средствами (чистыми активами) участника группы и стоимостью его акций (долей), учитываемой в бухгалтерских балансах головной кредитной организации и/или участников группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и должен быть равен сумме показателей граф 8 и 9 за минусом показателя графы 7;

2.4.6. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, определенная в соответствии с подпунктом 2.9.1 "д" Положения N 191-П. В строке 1 графы 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная на момент приобретения участниками группы акций (долей) участника группы.

Положительная разница стоимости приобретения долей капитала ежеквартально равномерно уменьшается на величину амортизации. Амортизация рассчитывается исходя из первоначально рассчитанной головной кредитной организацией величины положительной разницы стоимости приобретения долей капитала.

Разница стоимости приобретения долей капитала пересчитывается в случае:

увеличения доли контроля группы в уставном капитале участника группы;

увеличения доли малых акционеров (участников) в уставном капитале участника группы;

выпуска новых акций (приобретения долей) участника группы;

продажи акций (долей) участника группы.

В целях настоящего Положения под долей малых акционеров (участников) понимается часть собственных средств (чистых активов) и часть финансовых результатов участника группы, которые не принадлежат другим участникам группы и приходятся на долю прочих владельцев его акций (долей). При этом головная кредитная организация не владеет этими акциями (долями) ни прямо, ни косвенно через других участников группы.

В случае если величина положительной разницы стоимости приобретения долей капитала составляет менее 5 процентов от величины финансового результата группы на дату ее расчета без учета отнесения амортизации по ней на финансовый результат группы, то она может быть списана на убытки группы и амортизация по ней не рассчитывается;

2.4.7. В графе 8 отражается доля участия в резервах, фондах и прибыли (убытке), которые накоплены участником группы после приобретения головной кредитной организацией и/или другими участниками группы его акций (долей). Указанный показатель рассчитывается как произведение величины изменения каждого элемента собственных средств (чистых активов) участника группы (резервов, фондов, прибыли (убытка), дивидендов) и доли участия группы в уставном капитале данного участника группы. Строка 1 графы 8 не заполняется на момент приобретения участниками группы акций (долей) участника группы.

Кроме того, в графе 8 отражается величина амортизации положительной разницы стоимости приобретения долей капитала, подлежащая списанию из прибыли, принадлежащей группе;

2.4.8. В графе 9 отражается доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) участника группы. Показатель строки 1 графы 9 определяется на момент приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы акций (долей) участника группы и рассчитывается как произведение величины собственных средств (чистых активов) участника группы и доли контроля в его уставном капитале организаций, не являющихся участниками группы.

При изменении величины элементов собственных средств (чистых активов) участника группы (резервов, фондов, прибыли (убытка), дивидендов) доля малых акционеров (участников) рассчитывается как произведение величины изменения каждого элемента собственных средств (чистых активов) участника группы и доли участия в его уставном капитале организаций, не являющихся участниками группы.

2.5. При составлении консолидированной отчетности по методу пропорциональной консолидации карточки консолидации участников группы заполняются с учетом следующих особенностей:

2.5.1. Графы 2 - 4 заполняются в порядке, установленном подпунктами 2.4.1 - 2.4.3 настоящего Положения для отражения в консолидированной отчетности данных участников группы, учитываемых по методу полной консолидации;

2.5.2. В графе 5 отражается доля группы в собственных средствах (чистых активах) участника группы, которая рассчитывается как произведение доли контроля группы в уставном капитале участника группы и величины его собственных средств (чистых активов). В строке 1 графы 5 отражается величина собственных средств (чистых активов) участника группы на момент приобретения участниками группы его акций (долей).

Далее по порядку строк в графе 5 отражаются изменения доли группы в собственных средствах (чистых активах) участника группы (в уставном капитале, резервах, фондах, прибыли (убытке), дивидендах);

2.5.3. В графе 6 отражается разница между долей группы в собственных средствах (чистых активах) участника группы и стоимостью его акций (долей), отраженной в бухгалтерских балансах участников группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию;

2.5.4. Графа 7 заполняется в порядке, установленном подпунктом 2.4.6 настоящего Положения для отражения в консолидированной отчетности отчетных данных участников группы, учитываемых по методу полной консолидации;

2.5.5. В графе 8 отражается доля участия в резервах, фондах и прибыли (убытке), которые накоплены участником группы после приобретения другими участниками группы его акций (долей). Указанный показатель рассчитывается как произведение величины изменения каждого элемента собственных средств (чистых активов) (резервов, фондов, прибыли (убытка), дивидендов) и доли участия группы в уставном капитале данного участника группы. Строка 1 графы 8 не заполняется на момент приобретения участниками группы акций (долей) участника группы.

Кроме того, в графе 8 отражается величина амортизации положительной разницы стоимости приобретения долей капитала, подлежащая списанию из прибыли, принадлежащей группе.

Итоговое значение величины каждого элемента собственных средств (чистых активов) (резервов, фондов, прибыли (убытка), дивидендов) на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом без использования формулы, приведенной в наименовании графы;

2.5.6. При использовании метода пропорциональной консолидации доля малых акционеров (участников) не рассчитывается и графа 9 карточки консолидации не заполняется.

2.6. При составлении консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости карточки консолидации участников группы заполняются с учетом следующих особенностей:

2.6.1. Графы 2 - 4 заполняются в порядке, установленном подпунктами 2.4.1 - 2.4.3 настоящего Положения для отражения в консолидированной отчетности данных участников группы, учитываемых по методу полной консолидации;

2.6.2. В графе 5 отражаются собственные средства (чистые активы) участника группы. В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств (чистых активов) участника группы на момент приобретения участниками группы его акций (долей).

Далее по порядку строк в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств (чистых активов) участника группы (уставного капитала, резервов и фондов, прибыли (убытка), дивидендов);

2.6.3. Графа 6 заполняется в порядке, установленном подпунктом 2.4.6 настоящего Положения для отражения в консолидированной отчетности отчетных данных участников группы, учитываемых по методу полной консолидации;

2.6.4. В графе 7 отражается стоимостная оценка акций (долей) участника группы, принадлежащих другим участникам группы, которая рассчитывается по методу долевого участия.

Стоимость акций (долей) участника группы, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости, может изменяться от одного отчетного периода к другому в зависимости от изменения элементов собственных средств (чистых активов) (уставного капитала, резервов, фондов, прибыли (убытка) и других элементов его собственных средств (чистых активов);

2.6.5. В графе 8 отражается доля участия в резервах, фондах и прибыли (убытке), которые накоплены участником группы после приобретения другими участниками группы его акций (долей). Указанный показатель рассчитывается как произведение величины изменения каждого элемента собственных средств (чистых активов) (резервов, фондов, прибыли (убытка), дивидендов) и доли участия группы в уставном капитале данного участника группы. Строка 1 графы 8 не заполняется на момент приобретения участниками группы акций (долей) участника группы.

Кроме того, в графе 8 отражается величина амортизации положительной разницы стоимости приобретения долей капитала, подлежащая списанию из прибыли, принадлежащей группе.

Итоговое значение величины каждого элемента собственных средств (чистых активов) (резервов, фондов, прибыли (убытка), дивидендов) на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом без использования формулы, приведенной в наименовании графы;

2.6.6. При использовании метода эквивалентной стоимости доля малых акционеров (участников) не рассчитывается и графа 9 карточки консолидации не заполняется.