Законодательная база Российской Федерации

УКАЗАНИЕ МПС РФ от 29.12.2001 N И-2036у

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Организации в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2.1. Объект налогообложения и налоговая база

2.1.1. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2.1.2. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (24%), определяется отдельно.

2.2. Доходы организации

В соответствии со статьей 248 НК РФ для целей налогообложения к доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

2.3. Налогообложение безвозмездно полученных ценностей

2.3.1. С 1 января 2002 года налогом на прибыль облагается стоимость имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученных безвозмездно.

Свидетельством безвозмездного получения имущества должна являться воля собственника, направленная на отчуждение этого имущества в пользу организации без каких-либо имущественных обязательств со стороны последнего.

2.3.2. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам).

2.3.3. Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- имущество, полученное организацией:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования по видам целевого финансирования, определенным в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подпункт 15 пункта 1 ст. 251 НК РФ);

- безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях (подпункт 23 пункта 1 ст. 251 НК РФ);

- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

2.4. Расходы организации

2.4.1. Статьей 252 НК РФ установлены правила признания и распределения расходов.

2.4.2. В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2.4.3. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

2.5. Материальные расходы

2.5.1. В соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), организациями применяется метод оценки по средней себестоимости.

2.5.2. Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей включительно.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

2.5.3. Пунктом 5 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

2.6. Расходы на оплату труда

2.6.1. Статьей 255 НК РФ предусмотрен перечень расходов, относящихся к оплате труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

2.6.2. Для целей налогообложения принимаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 24 статьи 255 НК РФ), кроме расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ.

2.6.3. Расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением по федеральному железнодорожному транспорту на 2001 - 2003 годы, заключенным между Российским профсоюзом железнодорожников и транспортных строителей и Министерством путей сообщения Российской Федерации с участием Министерства труда и социального развития Российской Федерации (указание МПС России от 29.12.2000 N 332у), для работников, находящихся в штате организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и принимаются для целей налогообложения.

К таким расходам могут быть отнесены следующие расходы:

возмещение расходов работникам федерального железнодорожного транспорта, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков;

возмещение расходов машинистам и помощникам машинистов локомотивов в поездном движении - за поездку (туда и обратно) продолжительностью не менее 7 часов, в размере установленных в Российской Федерации норм суточных при служебных командировках;

выплата вознаграждения за выслугу лет работникам основной деятельности железных дорог, промышленных организаций;

единовременная денежная помощь при возвращении уволенных в запас военнослужащих срочной службы в организации;

обеспечение бесплатной форменной одеждой по установленным нормативам, связанным с движением поездов и обслуживанием пассажиров, для которых ношение ее в рабочее время обязательно по перечню, согласованному с Центральным комитетом Российского профсоюза железнодорожников и транспортных строителей;

доплата пострадавшим работникам в связи с несчастными случаями на производстве разницы между суммой возмещения вреда, исчисленной из заработной платы с учетом ее индексации по Отраслевому тарифному соглашению, и суммой страховых выплат, исчисленных по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

другие расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением по федеральному железнодорожному транспорту.

2.6.4. Статьей 270 НК РФ определены расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В состав таких расходов включены в том числе отдельные виды расходов, предусмотренные отраслевым соглашением или коллективными договорами, в том числе:

на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

иные расходы.

2.6.5. С 1 января 2002 года в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным организацией в пользу своих работников.

Пунктом 16 статьи 255 НК РФ установлены нормативы принятия этих расходов для целей налогообложения:

совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда;

взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;

взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

2.7. Амортизируемое имущество

2.7.1. Статьей 256 НК РФ определен состав амортизируемого имущества.

Состав амортизируемого имущества для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета различается.

В частности, подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по указанным объектам осуществляется в общеустановленном порядке.

2.7.2. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Эти объекты не амортизируются в целях налогового законодательства, однако по правилам бухгалтерского учета по таким основным средствам продолжается начисление амортизации.

2.7.3. Не признаются нематериальными активами для целей налогообложения организационные расходы и деловая репутация организации, учитываемые в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов.

2.7.4. Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования, приведенным в статье 258 (пункт 3) НК РФ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

2.7.5. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 8 статья 258 НК РФ).

То есть объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав для целей налогообложения включаются в состав соответствующей амортизационной группы.

Сумма начисленной по ним амортизации принимается для целей налогообложения.

2.7.6. Стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии со статьями 256, 257 НК РФ.

Срок полезного использования по принимаемым в эксплуатацию объектам подлежит определению приемочной комиссией в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ и утверждается руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения).

По амортизируемому имуществу, числящемуся по состоянию на 1 января 2002 г., срок полезного использования утверждается руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения).

Включение объектов в состав амортизируемого имущества производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации организации осуществляют линейным методом.

Начисление амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, производится с повышающим коэффициентом не выше 2 в соответствии с перечнями, составленными подразделениями и утвержденными руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения). В течение года перечни подлежат изменению только по поступившим и выбывшим объектам. При внутреннем перемещении объектов получающим подразделением применяется повышающий коэффициент, утвержденный передающим подразделением. Ответственным за сообщение необходимых сведений является руководитель передающего подразделения.

По основным средствам, являющимся предметом лизинга, применяется повышающий коэффициент не выше 3. Решение о применении повышающего коэффициента принимается руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения), которое оформляется приказом.

2.7.7. При приобретении основных средств, бывших в употреблении, по которым применяется линейный метод амортизации, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации у предыдущих собственников.

2.7.8. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объектов амортизируемого имущества.

2.7.9. Стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 01.01.2002 определяется в размере восстановительной стоимости этих объектов в соответствии с пунктом 10 статьи 258 НК РФ.

2.8. Расходы на ремонт основных средств

2.8.1. Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств регулируется статьей 260 НК РФ.

Организации промышленности, транспорта и связи, строительства, агропромышленного комплекса, жилищно - коммунального хозяйства расходы на капитальный ремонт основных средств для целей налогообложения признают в размере фактических затрат.

Организации прочих видов деятельности (торговля, снабжение, наука и др.) принимают в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы на ремонт основных средств в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

2.8.2. Расходы, превышающие указанный в подпункте 2.8.1 настоящей учетной политики норматив, включаются в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, в зависимости от группы основных средств равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств или равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

2.9. Расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки

2.9.1. Статьей 262 НК РФ определен порядок принятия для целей налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки.

2.9.2. С 2002 года налогоплательщики принимают для целей налогообложения фактически произведенные расходы (а не начисления в фонд НИОКР) по исследованиям и разработкам, которые должны быть завершены, оформлены актами сдачи - приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования этих исследований и разработок в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2.9.3. Если исследования и разработки не дали положительного результата, то для целей налогообложения принимается не более 70% фактически произведенных расходов, которые включаются в состав прочих расходов организации равномерно в течение 3 лет в порядке, предусмотренном подпунктом 2.9.2 настоящей учетной политики.

2.10. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установленных законодательством

2.10.1. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

2.10.2. Расходы на командировки (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ) - суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

2.10.3. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пункт 2, статья 264 НК РФ).

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

2.10.4. К расходам на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные организацией в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

2.10.5. Предельная величина процентов, начисленная по долговому обязательству любого вида налогообложения при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте (пункт 1 статьи 269 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), для целей налогообложения расходы, произведенные в виде процентов, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов ежемесячно.

При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.

2.10.6. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

В отличие от установленного ранее порядка с 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы без ограничений, однако пунктом 3 статьи 264 НК РФ установлены условия для признания таких расходов.

2.11. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

2.11.1. Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлен порядок признания расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, то расходы, связанные с реализацией услуг (убыток от деятельности), признаются для целей налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.

2.11.2. Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха и т.д., для целей налогообложения принимают фактические осуществленные расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

2.11.3. Налогоплательщики ведут отдельный учет доходов и расходов, относящихся к видам деятельности, указанным в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

2.12. Расходы общеотраслевого характера

Расходы общеотраслевого характера, от выполнения которых зависит стабильность функционирования всей отрасли и возможность ее развития, учитываются при налогообложении как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Определение перечня работ (услуг), имеющих общеотраслевое значение, и размера расходов, необходимых для их выполнения, осуществляется с учетом единства производственно - технологического комплекса железнодорожного транспорта на основании заявок железных дорог, прошедших экспертизу профилирующих департаментов (управлений) МПС России с утверждением коллегией МПС России.

2.13. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

2.13.1. Для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (включительно) - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

2.13.2. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

2.13.3. Согласно пункту 10 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.