Законодательная база Российской Федерации

УКАЗАНИЕ МПС РФ от 29.12.2001 N И-2036у

3.1. Порядок начисления и уплаты налога на имущество осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с учетом дополнений и изменений).

3.2. Плательщики налога

Плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

3.3. Особый порядок постановки на учет

Постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения железных дорог, отделений железных дорог, других организаций, являющихся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ.

Особенности порядка постановки на учет железных дорог, отделений железных дорог отражены в письме МНС России от 24.11.1999 N ФС-15-12/1310 (письмо Департамента финансов МПС России от 02.12.1999 N ЦФС-9/133).

Пунктом 6 Особенностей порядка постановки на учет железных дорог, отделений железных дорог установлено, что в соответствии со статьей 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно статье 4 Федерального закона от 25 августа 1995 г. N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" имущество организаций и объекты железнодорожного транспорта относятся исключительно к федеральной собственности. Решение о закреплении имущества в хозяйственном ведении и оперативном управлении за организациями принимается МПС России.

В связи с этим железные дороги, отделения железных дорог, другие организации по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, закрепленных за ними МПС России на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, не подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (письмо Департамента финансов МПС России "О постановке на учет в налоговых органах" от 23.11.2000 N ЦФН-15/96).

3.4. Объект налогообложения

3.4.1. Объектом налогообложения являются:

основные средства;

нематериальные активы;

запасы и затраты.

Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

3.4.2. В соответствии с Изменениями и дополнениями N 5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", утвержденными Приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-03-04/389, в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество включаются остатки по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", за исключением субсчетов: "Приобретение земельных участков", "Приобретение объектов природопользования", "Перевод молодняка животных в основное стадо", "Приобретение взрослых животных", "Доставка животных, полученных безвозмездно".

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

3.5. Льготы по налогу на имущество

3.5.1. Не подлежит налогообложению имущество:

используемое исключительно для нужд образования и культуры;

научно - исследовательских учреждений;

используемое для образования страхового и сезонного запасов в организациях, связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

3.5.2. Для получения льготы по налогу на имущество при переводе объектов в запас или на консервацию необходимо разрешение МПС России (пункт 5 "ж" Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (письмо Финансового управления МПС России от 24.07.1995 N ЦФС-9/85)).

При образовании в организациях, связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и работ, страхового и сезонного запасов, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти с целью получения льготы по налогу на имущество, необходимо руководствоваться письмом Госналогслужбы России от 06.05.1997 N СШ-6-02/348, согласованным с Минфином России, которым разъяснено, что территориальные органы власти самостоятельно определяют перечень предприятий расположенных на их территории и связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и работ (исходя из условий их функционирования). Предприятия, включенные в такой перечень, согласовывают размеры страховых и сезонных запасов с указанными органами (письмо Госналогслужбы России от 09.02.1999 N 04-3-03/3, объявленное письмом Юридического управления МПС России от 19.02.1999 N ЦЮ-37).

3.5.3. Стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

железнодорожных путей сообщения (в том числе железнодорожных подъездных путей), линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования транспорта;

мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

3.6. Льготы, предоставляемые органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления

3.6.1. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, представительные органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджет субъектов Российской Федерации.

3.6.2. При установлении дополнительных льгот органами власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления может быть предусмотрено снижение ставок по налогу, а также установление льгот в части имущества организаций, используемого для деятельности, убытки от осуществления которой компенсируются из бюджетов соответствующих органов.

3.6.3. Законами отдельных субъектов Российской Федерации может быть предусмотрено освобождение от налога на имущество вновь вводимых зданий, сооружений.

3.7. Ставки налога

Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога - 2%.