Законодательная база Российской Федерации

УКАЗАНИЕ МПС РФ от 29.12.2001 N И-2036у

1.1.1. Доходные поступления от перевозок грузов, пассажиров, почты и багажа (далее - перевозки), включая суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, определяются по моменту предъявления расчетных документов грузоотправителям и грузополучателям и оформления проездных (перевозочных) документов пассажиров.

Полученная выручка от перевозок, включая суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, учитывается по моменту поступления денежных средств на доходные и валютные счета МПС России, в товарные и билетные кассы железнодорожных станций и вокзалов, учета в счет расчетов по перевозкам стоимости полученных товарно - материальных ценностей и ценных бумаг, проведения зачетов взаимной задолженности.

Доходы железных дорог от перевозок формируются МПС России посредством распределения между железными дорогами, участвующими в перевозках, сумм доходных поступлений (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж), учтенных в отчетном периоде.

Доходные поступления от перевозок в прямом сообщении (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) включаются в доходы железных дорог, участвующих в перевозках, пропорционально объемам перевозочной работы каждой из железных дорог и дополнительно перераспределяются по расчетным ценам, установленным МПС России в расчете на единицу перевозочной работы.

Доходные поступления от перевозок в прямом сообщении (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) включаются в доходы железных дорог, участвующих в перевозках, пропорционально объемам перевозочной работы каждой из железных дорог, за исключением сумм плацкарты, включаемых в доходы железных дорог формирования пассажирских поездов.

Доходные поступления от перевозок в местном сообщении (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) включаются в доход железной дороги, осуществляющей перевозки.

Порядок формирования доходных поступлений и доходов от перевозок грузов установлен указанием МПС России от 14.12.2001 N И-1926у.

Доходные поступления и полученная выручка от перевозок передаются из баланса доходных поступлений железной дороги в баланс Департамента финансов МПС России по субсчету 77.02 "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги".

Полученная на доходные счета МПС России выручка от перевозок направляется железными дорогами:

на централизованный доходно - распределительный счет МПС России;

на расчетный счет железной дороги (в счет доходов от перевозок);

на счета других железных дорог.

Доходы от перевозок и финансирование в счет доходов передаются из баланса Департамента финансов МПС России в баланс финансовой службы железной дороги по субсчету 77.02 "Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям".

Расчеты между балансом доходных поступлений и балансом основной деятельности ведутся через Департамент финансов МПС России.

В бухгалтерском учете Департамента финансов МПС России формируются данные, необходимые для контроля за перевозочной деятельностью железных дорог.

1.1.2. Валютная выручка, поступающая на валютные счета МПС России от иностранных железных дорог и организаций за перевозки, пользование вагонами и контейнерами, оказание других видов услуг, связанных с перевозками в международном сообщении, распределяются уполномоченным органом МПС России - центром "Желдоррасчет МПС России" в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Форма расчетного письма по выручке от перевозок и связанных с ними услуг в международном сообщении центра "Желдоррасчет МПС России" приведен в Приложении к настоящей учетной политике.

1.1.3. Учитывая взыскание провозных платежей преимущественно железными дорогами отправления и вызванную этим необходимость перераспределения выручки железным дорогам транзита и назначения грузов, пассажиров, почты и багажа, формирования пассажирских поездов, безналичные расчеты и инкассация наличных денежных средств, поступающих в оплату перевозок, осуществляются в соответствии с Положением о порядке проведения операций по доходным счетам МПС России, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 25.03.1994 N 82 и МПС России N ЦФ-244.

1.1.4. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг предприятий и организаций федерального железнодорожного транспорта, кроме бюджетных учреждений (далее - организации), прочих видов деятельности определяется по мере отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

1.1.5. В соответствии с разделом IV "Признание доходов" Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", ПБУ 9/99 (далее - Положение ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (письмо Департамента финансов МПС России от 15.07.1999 N ЦФС-9/80), выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных в настоящем подпункте условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - аналогично выручке. При этом проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в отчетном периоде, в котором судом принято решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

суммы дооценки активов в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления по мере их образования (выявления).

1.1.6. В целях укрепления финансовой дисциплины, повышения доходов железных дорог, увеличения денежной выручки указанием МПС России от 06.10.1999 N 277у "О введении в действие "Положения об особом порядке финансирования железных дорог" с 1 октября 1999 года введено Положение об особом порядке финансирования железных дорог.

Основанием для перевода железной дороги на особый порядок финансирования является наличие признаков снижения платежеспособности железной дороги, выраженное в росте дебиторской и кредиторской задолженности, невыполнения заданий МПС России, а также других нарушений финансовой дисциплины.

В целях максимального взыскания выручки от перевозок денежными средствами необходимо обеспечивать неукоснительное соблюдение требований Транспортного устава железных дорог Российской Федерации в части проведения расчетов за перевозки, осуществляемые на федеральном железнодорожном транспорте, в денежной форме.

Проведение зачетных операций допускается в исключительных случаях в соответствии с Положением о проведении взаимозачетных операций через казначейство МПС России, утвержденным указанием МПС России от 19.06.2000 N 159у "Об улучшении проведения расчетных операций".

1.1.7. Расходные операции по централизованному доходно - распределительному, расчетным, текущим, валютным счетам МПС России осуществляются на основании платежного баланса, утвержденного Министром путей сообщения Российской Федерации в соответствии с Временным положением о порядке приема Департаментом финансов МПС России платежей к исполнению, утвержденным указанием МПС России от 06.03.2000 N 40у "Об утверждении Временного положения о порядке приема Департаментом финансов МПС России платежей к исполнению".

1.1.8. Указанием МПС России от 10.12.2000 N 309у "О завершении реорганизации предприятий основной деятельности железных дорог" предусмотрена реорганизация организаций основной деятельности железных дорог в структурные подразделения или филиалы железных дорог.

Порядок взаимодействия на основе хозяйственных договоров железных дорог и их подразделений, имеющих статус юридического лица, определен Методическими рекомендациями по нормированию доходов и расходов, планированию уровня рентабельности предприятий основной деятельности железных дорог на период до завершения их реорганизации в подразделения (филиалы), по порядку их взаимодействия на основе хозяйственных договоров, утвержденными МПС России 16 января 2001 года.

Финансовые взаимоотношения между железной дорогой и юридическими лицами в ее составе должны производиться как реализация работ и услуг.

Доходы от перевозок формируются только для железных дорог, которые, в свою очередь, должны рассчитываться с юридическими лицами в своем составе на основании предъявленных ими счетов - фактур за выполненные работы, оказанные услуги.

1.1.9. Особенности учета доходов от пригородных перевозок на железнодорожном транспорте, управление и обеспечение которыми осуществляют дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении, определены Методическими рекомендациями по организации системы сбора, учета и контроля доходов от пассажирских перевозок в пригородном сообщении в условиях функционирования пассажирских компаний (письмо МПС России от 01.08.2001 N А-8816).

1.1.10. Положением о хозяйственных взаимоотношениях между железными дорогами и предприятиями рабочего снабжения, утвержденным Приказом МПС России от 24.08.2001 N 25 "О хозяйственных взаимоотношениях между железными дорогами и предприятиями рабочего снабжения", установлено, что все расчеты между железными дорогами и предприятиями рабочего снабжения осуществляются на основании договоров, в которых предусматривается, что стоимость работ (услуг) предприятий рабочего снабжения, оказываемых железным дорогам, определяется путем согласования сумм расходов предприятий рабочего снабжения и сумм издержек железных дорог по содержанию объектов, в которых расположены предприятия рабочего снабжения.

2.1. В соответствии с пунктом 11 Положения ПБУ 1/98 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

2.2. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (письмо Департамента финансов МПС России от 20.12.2000 N ЦФС-9/144).

Организации осуществляют переход на новый План счетов по состоянию на 1 января 2002 года с изменением вступительных остатков на начало года.

В связи с этим бухгалтерские записи, подлежащие отражению на счетах бухгалтерского учета в связи с переходом на новый план счетов бухгалтерского учета, оформляются в соответствии с процедурой перехода железнодорожного транспорта на новый план счетов бухгалтерского учета (ФБУ-9) и процедурой перехода ЕК АСУФР на новый план счетов бухгалтерского учета (ФБУ-10) и Регламентом перехода учета доходных поступлений на новый План счетов бухгалтерского учета (ФБУ-12), утвержденными указанием МПС России от 03.12.2001 N И-1896у "Об утверждении нормативно - методических документов".

2.3. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 г. N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" (указание МПС России от 16.10.1997 N 354 пр-у) аналитический бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях и копейках.

2.4. Первичная учетная документация и документооборот

2.4.1. Согласно Постановлению Госкомстата России от 29.05.1998 N 57а и Минфина России от 18.06.1998 N 27н "Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации" (указание МПС России от 13.08.1998 N 349 пр-у) и пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 N ЦФС-9/127), первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены:

по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;

по формам специализированным внутриведомственным, утвержденным МПС России по согласованию с Госкомстатом России;

по формам, утвержденным руководителем организации, которые должны содержать обязательные реквизиты.

2.4.2. Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 (указание МПС России от 04.06.1999 N 236 пр-у), установлено, что в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, допускается вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения.

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

2.4.3. В целях упорядочения организации бухгалтерского учета, соблюдения единой методологии и системы показателей учетной документации изданы альбомы специализированных внутриведомственных форм первичной учетной документации.

Формы первичной учетной документации:

по учету основных средств, материалов, топлива и работ в автомобильном транспорте согласованы Госкомстатом России письмами от 26.01.1999 N 01-05-16/44, от 18.02.1999 N 01-05-09/105 и утверждены указанием МПС России от 01.03.1999 N Ш-209у;

по учету результатов инвентаризации, производства, расчетных операций, общебухгалтерские формы согласованы Госкомстатом России письмами от 22.04.1999 N 01-05-09/245, 25.05.1999 N 01-05-09/401 и утверждены указанием МПС России от 03.06.1999 N Ш-990у;

по учету труда и его оплаты согласованы Госкомстатом России письмом от 07.04.1999 N 01-05-09/264 и утверждены указанием МПС России от 03.06.1999 N Ш-990у;

по учету работ в капитальном строительстве согласованы с Госкомстатом России письмом от 12.01.2000 N АС-1-21/0059 и утверждены указанием МПС России от 20.01.2000 N Ш-69у.

2.4.4. В соответствии с пунктом 1 перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745, организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения в части оказания услуг населению могут осуществлять денежные расчеты без применения контрольно - кассовых машин при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно - кассовым машинам.

Минфином России письмом от 12.01.2000 N 16-00-24-155 (письмо Департамента финансов МПС России от 08.02.2000 N ЦФС-9/10) рекомендовано до утверждения порядка, регламентирующего изготовление, учет, регистрацию, хранение, применение и уничтожение бланков строгой отчетности в целях их унификации, организациям для расчетов с населением без применения контрольно - кассовых машин использовать в качестве бланка строгой отчетности форму квитанции, утвержденную Минфином России для Федеральной службы лесного хозяйства России (письмо Минфина России от 20.06.1995 N 16-00-30-54, объявленное письмом Департамента финансов МПС России от 21.07.95 N ЦФС-9/83).

2.4.5. Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Необходимо организовать своевременное и качественное оформление первичных учетных документов и передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.

2.4.6. Статьей 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что при утверждении учетной политики устанавливаются правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях ЕК АСУФР.

Формы учета могут быть различные, но при их ведении должны соблюдаться единые методологические принципы ведения бухгалтерского учета, правила и требования, установленные МПС России для организаций, в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными документами по бухгалтерскому учету.

2.4.7. Движение первичных документов в бухгалтерском учете организации (создание и получение от других организаций, принятие к учету, передача в архив) регламентируется графиком документооборота в соответствии с пунктом 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105.

2.5. Основные средства

2.5.1. Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01 (далее - Положение ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (письмо Департамента финансов МПС России от 28.06.2001 N ЦФС-9/38).

В соответствии с пунктом 4 Положения ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Положением ПБУ 6/01 не предусмотрен стоимостной критерий отнесения активов к объектам основных средств.

2.5.2. Активы сроком полезного использования свыше 12 месяцев при нахождении их на складе не могут быть учтены на счете 01 "Основные средства", так как не выполняются следующие условия отнесения активов к основным средствам:

использование объекта в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

организацией не предполагается последующая перепродажа объекта;

способность приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

В связи с этим имущество, в том числе специальная одежда, специальная обувь, специальные инструменты и приспособления и другие предметы, необходимые для обеспечения потребностей производственного процесса, находящееся на складах организаций материально - технического обеспечения железных дорог, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов и учитывается на складе по счету 10 "Материалы".

2.5.3. Пунктом 18 Положения ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и иные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Согласно письму Минфина России от 03.09.2001 N 16-00-16/43 (письмо Департамента финансов МПС России от 20.09.2001 N ЦФС-9/53) объекты стоимостью не более 2000 рублей относятся к основным средствам и должны быть предварительно приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств и учтены на счете 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость указанных объектов списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счетов учета затрат по элементу "материальные затраты".

Для обеспечения сохранности указанных объектов учет их осуществляется с использованием аналитических регистров (сальдовой ведомости, машинограммы) в количественном выражении с указанием даты выдачи по каждому наименованию.

В целях единообразия ведения бухгалтерского и налогового учета в аналогичном порядке списывается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно (письмо Минфина России от 27.12.2001 N 16-00-14/573).

2.5.4. Приобретенные квартиры в объектах жилого фонда имеют материально - вещественную (физическую) структуру и не приведены в перечне объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам.

В связи с этим квартиры принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств (письмо Департамента финансов МПС России от 01.02.2001 N ЦФС-9/8 "О бухгалтерском учете квартир").

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета организаций квартиры, учтенные ранее в составе нематериальных активов, по состоянию на 1 января 2002 года переносятся из категории нематериальных активов в категорию основных средств.

2.5.5. Пунктом 6 Положения ПБУ 6/01 предусмотрено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

2.5.6. В соответствии с пунктом 8 Положения ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Примерный перечень фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление средств приведен в пункте 8 Положения ПБУ 6/01.

Затраты по доставке основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость основных средств согласно пункту 12 Положения ПБУ 6/01.

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость основных средств с учетом требований пунктов 23 и 27 - 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 15/01 (далее - ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.11.2001 N ЦФМ-9/59).

Суммовые разницы увеличивают или уменьшают фактические затраты на приобретение основных средств, если они возникли до момента принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

2.5.7. В соответствии с пунктом 21 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.09.2000 N ЦФС-9/119), стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством Российской Федерации случаях, продолжают числиться в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2000 г. N 648 "Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности" (указание МПС России от 11.09.2000 N 208 пр-у) определен порядок государственной регистрации прав недвижимого имущества.

2.5.8. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается через счет 08 "Вложение во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".

По мере начисления амортизации по объектам основных средств, полученных безвозмездно, суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и отражаются в составе внереализационных доходов.

2.5.9. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

2.5.10. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

2.5.11. В соответствии с Положением ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В целях приведения балансовой стоимости основных средств федерального железнодорожного транспорта в соответствие с рыночной стоимостью, формирования эффективной амортизационной политики, создания благоприятных условий для модернизации и обновления основных фондов в соответствии с указанием МПС России от 05.09.2001 N 172у железные дороги (основная деятельность) проводят переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2002 года.

Порядок отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета 83 "Добавочный капитал" или 91 "Прочие доходы и расходы" предусмотрен пунктом 15 Положения ПБУ 6/01.

2.5.12. При отсутствии к моменту поступления основных средств документов о стоимости поступивших объектов они принимаются на учет по условной оценке с учетом расходов по доставке, определяемых согласно данным транспортных железнодорожных накладных и других транспортных документов.

По получению соответствующих документов производятся бухгалтерские записи по уточнению оценки.

2.5.13. При централизованных расчетах по оплате объектов основных средств через счета внутренних расчетов передаются железным дорогам, другим организациям стоимость приобретенных основных средств и суммы налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

В Департаменте финансов МПС России для формирования стоимости основных средств, приобретаемых для железных дорог и других организаций, используется субсчет 76.30 "Расчеты по формированию стоимости основных средств".

Железные дороги и другие организации, получив извещение Департамента финансов МПС России, отражают затраты по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом субсчета 77.04 "Внутриведомственные расчеты по средствам на капитальные вложения".

Для организаций (кроме железных дорог по основной деятельности) приобретение объектов основных средств в централизованном порядке признается как безвозмездное получение.

В связи с этим субсчет 77.04 "Внутриведомственные расчеты по средствам на капитальные вложения" корреспондирует с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" с последующим отнесением сумм на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в размере сумм начисленных амортизационных отчислений на объекты основных средств.

2.5.14. Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями и филиалами внутри юридического лица отражается через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При этом передается стоимость основных средств, сумма начисленной амортизации и добавочного капитала по переоценке.

2.5.15. Согласно письму Минфина России от 11.08.1999 N 16-00-18-279 (письмо Департамента финансов МПС России от 23.08.1999 N ЦФС-9/94) отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств и принятием их к бухгалтерскому учету, между организациями осуществляется в общеустановленном порядке (в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 N ЦФС-9/127), Положением ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (письмо Департамента финансов МПС России от 24.09.1998 N ЦФС-9/123)).

2.5.16. Доходы и расходы от списания объектов основных средств (в том числе при безвозмездной передаче) с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов и расходов.

Сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств, учтенная на счете 83 "Добавочный капитал", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2.5.17. Списание основных средств, пришедших в негодность, производится в соответствии с Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность основных средств предприятий и учреждений железнодорожного транспорта, утвержденной МПС России 31.12.1998 N ЦФ-631.

2.5.18. В целях повышения эффективности распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта и приведения порядка подготовки и рассмотрения предложений по отчуждению недвижимого имущества в соответствие с нормативными актами Минимущества России утвержден Порядок подготовки и рассмотрения предложений предприятий железнодорожного транспорта об отчуждении недвижимого имущества (указания МПС России от 03.04.2000 N 73у и от 12.03.2001 N 40у).

Рассмотрение предложений железных дорог об отчуждении имущества, остаточная стоимость которого превышает 1000-кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда, возлагается на рабочую группу МПС России под руководством первого заместителя Министра путей сообщения, ведающего вопросами распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта.

Распоряжением МПС России от 29.10.2001 N 148р установлено, что предложения по отчуждению малодеятельных железнодорожных линий, железнодорожных подъездных путей, отдельных объектов недвижимости, в том числе по передаче жилого фонда в муниципальную собственность, предварительно рассматриваются на экономическом совете МПС России.

В соответствии с распоряжением МПС России от 17.12.2001 N 261р предложения по списанию жилых и нежилых зданий и помещений площадью более 50 кв. метров, а также другого недвижимого имущества, имеющего остаточную стоимость, превышающую 1000-кратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда, вносятся в МПС России с приложением акта проверки его состояния центром "Желдорконтроль".

2.5.19. В соответствии с указанием МПС России от 27.04.2000 N 104у "О создании рабочей группы по вопросам распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта" создана рабочая группа по вопросам распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта, на которую возложено рассмотрение предложений организациями о продаже, передаче в залог, обмене и других способах распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта.

Статьей 9 Федерального закона от 9 ноября 2001 г. N 143-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об ипотеке (залоге недвижимости)", объявленным указанием МПС России от 20.11.2001 N 268 пр-у установлено, что в случае залога не завершенного строительством недвижимого имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется оценка рыночной стоимости этого имущества.

2.5.20. Продажа железнодорожного подвижного состава и контейнеров, относящихся к федеральной собственности, физическим и юридическим лицам с изменением формы собственности, осуществляется организациями, за которыми это имущество закреплено на праве хозяйственного ведения. При этом продажа железнодорожного подвижного состава с неистекшими нормативными сроками службы, а также контейнеров грузоподъемностью 20 тонн и выше осуществляется в каждом конкретном случае по разрешению Министра путей сообщения Российской Федерации или лица, исполняющего его обязанности, на конкурсной основе по цене не ниже остаточной стоимости согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 21.03.1996 N 320 "О порядке продажи железнодорожного подвижного состава и контейнеров, относящихся к федеральной собственности, гражданам и юридическим лицам" (указание МПС России от 28.03.1996 N 120 пр-у) с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997 г. N 1670 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 марта 1996 г. N 320" (указание МПС России от 13.01.1998 N 16 пр-у).

Порядок подготовки и рассмотрения предложений организаций по продаже железнодорожного подвижного состава с неистекшими нормативными сроками службы и контейнеров грузоподъемностью 20 тонн и выше утвержден указанием МПС России 15.11.2000 N 301у "Об изменении порядка продажи подвижного состава и контейнеров".

В целях совершенствования порядка проведения конкурсов на право приобретения железнодорожного подвижного состава и контейнеров, находящихся в федеральной собственности, Приказом МПС России от 08.04.1999 N 21Ц утверждено Положение о порядке проведения конкурсов на право приобретения подвижного состава и контейнеров, находящихся в федеральной собственности.

В соответствии с указанием МПС России от 06.08.1999 N Д-1662у "Об образовании комиссий по проведению конкурсов на право приобретения подвижного состава и контейнеров" на железных дорогах должны быть образованы комиссии по проведению конкурсов на право приобретения железнодорожного подвижного состава и контейнеров, которые обязаны обеспечить соблюдение указанного Положения.

2.5.21. Продажа физическим и юридическим лицам железнодорожного подвижного состава (включая специализированный железнодорожный подвижной состав путевого хозяйства) с истекшими нормативными сроками службы и контейнеров грузоподъемностью до 20 тонн, относящихся к федеральной собственности, осуществляется железными дорогами по разрешению первого заместителя Министра путей сообщения Российской Федерации, на которого возложено обеспечение организации производственно - хозяйственной деятельности федерального железнодорожного транспорта.

Предложения о продаже указанного железнодорожного подвижного состава и контейнеров с указанием цены продажи направляются железными дорогами в соответствующие департаменты (управления) МПС России для подготовки в установленном порядке соответствующего разрешения или мотивированного отказа.

Стоимость продаваемых подвижного состава и контейнеров определяется соглашением сторон, но не ниже стоимости металлолома, определяемой МПС России на момент их продажи (указания МПС России от 31.10.1996 N А-959у "Об условиях продажи подвижного состава с истекшими нормативными сроками службы и контейнеров грузоподъемностью до 20 тонн" и от 15.11.2000 N 301у "Об изменении порядка продажи подвижного состава и контейнеров").

2.6. Амортизация основных средств

2.6.1. Организации начисление амортизации объектов основных средств производят линейным способом.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше "2".

2.6.2. В соответствии с пунктом 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (письмо Департамента финансов МПС России от 24.09.1998 N ЦФС-9/123), капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объектам, на которые произведены указанные затраты.

2.6.3. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, установленными Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

При отсутствии норм амортизации, утвержденных МПС России в централизованном порядке, срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на основании обоснованных решений соответствующих технических служб.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

2.6.4. Основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, включаются в соответствующие амортизационные группы, установленные статьей 258 НК РФ по восстановительной стоимости при начислении амортизации линейным способом.

2.6.5. Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

земельным участкам;

объектам природопользования;

объектам основных средств некоммерческих организаций.

2.6.6. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев и при остановке основных средств на консервацию на срок более трех месяцев (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, пункты 53, 69).

По объектам основных средств, переведенным в запас, начисление амортизации продолжается.

2.7. Нематериальные активы

2.7.1. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", ПБУ 14/2000 (далее - Положение ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (письмо Департамента финансов МПС России от 22.01.2000 N ЦФС-9/5).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) при единовременном выполнении условий, определенных в пункте 3 Положения ПБУ 14/2000:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В целях единой методологии организаций владение "ноу - хау" (секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта) включается в состав нематериальных активов.

2.7.2. До введения в действие Положения ПБУ 14/2000 такие объекты, как лицензии (сроком пользования больше года), программные средства, базы данных, права на использование произведений науки, литературы, искусства и на объекты смежных прав, квартиры, учитывались в составе нематериальных активов.

С 1 января 2001 года пункт 3 Положения ПБУ 14/2000 не позволяет квалифицировать эти объекты как нематериальные активы.

В связи с переходом на новый план счетов бухгалтерского учета в целях единообразия учета нематериальных активов, организации по состоянию на 1 января 2002 года осуществляют перевод из состава нематериальных активов на счет 97 "Расходы будущих переводов" по остаточной стоимости: программных средств, базы данных, лицензии и т.п.

В состав основных средств переводятся квартиры, ранее учитываемые в составе нематериальных активов.

2.7.3. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Примерный перечень фактических расходов приведен в пункте 6 Положения ПБУ 14/2000.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товара (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты организацией к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

2.7.4. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Накопление сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" осуществляется по объектам исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

По нематериальным активам (организационные расходы и деловая репутация организации) амортизация начисляется путем уменьшения первоначальной стоимости активов без применения счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

2.7.5. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2.7.6. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

2.7.7. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

2.8. Особенности учета расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

2.8.1. Организации дополнительно включают в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением по федеральному железнодорожному транспорту, трудовыми и (или) коллективными договорами.

В составе затрат организаций отражаются в том числе расходы по обеспечению работников железнодорожного транспорта бытовым топливом, в составе которых отражаются следующие затраты:

разницы в ценах между стоимостью топлива в действующих розничных ценах и стоимостью в ценах, предусмотренных в коллективных договорах за топливо, отпущенное в пределах установленных норм;

расходы по перевозке топлива со склада до потребителя;

расходы по погрузке и разгрузке топлива, отпущенного потребителям.

Этот порядок распространяется на работников, состоящих в штате этих организаций, а также на работающих пенсионеров.

Затраты по обеспечению топливом пенсионеров - бывших работников предприятий железнодорожного транспорта, а также работников бюджетной сферы, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

2.8.2. Пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2000 г. N 380 "О реорганизации системы государственного надзора за связью и информатизацией в Российской Федерации" установлено, что перечисленные в установленном порядке отчисления организаций, предоставляющих услуги в области связи и информатизации, на обеспечение деятельности управлений по надзору за связью и информатизацией в субъектах Российской Федерации учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) по нормативам ежемесячных отчислений, установленным Министерством Российской Федерации по связи и информатизации, согласованным в установленном порядке и предусмотренных в лицензионных условиях.

2.8.3. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 марта 2000 г. N 227 "О возмещении расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне" (указание МПС России от 12.05.2000 N 122 пр-у) расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не предусмотрено федеральным бюджетом, финансируются организациями в размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление гражданской обороной, путем отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Финансирование мероприятий гражданской обороны, включая подготовку и оснащение невоенизированных формирований, а также использование каналов связи для нужд гражданской обороны, осуществляется в организациях за счет средств, выделяемых на эксплуатационные расходы, и, согласно письму Минфина России от 14.02.2000 N 04-02-04/1 (письмо Департамента финансов МПС России от 29.02.2000 N ЦФС-9/25), относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

2.8.4. Письмом Минфина России от 14.03.2000 N 04-02-04/1 (письмо Департамента финансов МПС России от 04.04.2000 N ЦФС-9/41) о включении в себестоимость комплекса мероприятий, обеспечивающих охрану труда, установлено, что в себестоимость продукции организации могут включать расходы по оплате времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

В связи с отсутствием бюджетного финансирования расходов по содержанию в организациях медпунктов они могут включаться в себестоимость продукции как затраты на обслуживание производственного процесса.

В соответствии с указанием МПС России от 26.09.2001 N И-1643у расходы, связанные с осуществлением обязательных медицинских освидетельствований и осмотров, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных специальными требованиями.

2.9. Учет ремонта грузовых вагонов и контейнеров

2.9.1. Письмом Департамента финансов МПС России от 11.01.1999 N ЦФС-9/4 определен порядок бухгалтерского учета капитального ремонта грузовых вагонов и контейнеров.

Отражение в бухгалтерском учете деповского ремонта грузовых вагонов и комплексного профилактического ремонта автотормозов цистерн, полувагонов и вагонов - зерновозов осуществляется в соответствии с письмом Департамента финансов МПС России от 30.10.2000 N ЦФС-9/132.

2.9.2. Порядок бухгалтерского учета ремонта колесных пар со сменой элементов установлен письмом Департамента финансов МПС России от 15.11.1999 N ЦФС-9/124.

2.9.3. В целях своевременного учета счетов заводов, поступающих на железные дороги указанием МПС России от 07.03.2001 N Е-327у "О порядке расчетов железных дорог с заводами за поставляемую продукцию" установлен порядок документооборота между заводами и железными дорогами по расчетам железных дорог с заводами за поставляемую продукцию.

2.10. Учет суммовых разниц

Положениями ПБУ 9/99 (пункт 6.6) и ПБУ 10/99 (пункт 6.6) установлено, что величина выручки и расходов организации определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В связи с этим суммовые разницы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, ценных бумаг, включаются в их стоимость.

В соответствии с пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.09.2000 N ЦФС-9/119), суммовые разницы по расчетам за приобретенные материально - производственные запасы могут быть учтены на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов (пункт 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций).

2.11. Материально - производственные запасы

2.11.1. Учет материально - производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов", ПБУ 5/01 (далее - Положение ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (указание МПС России от 21.08.2001 N И-1455у).

2.11.2. Учет поступления материально - производственных запасов осуществляется по учетной цене с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Покупная стоимость материально - производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, отражается по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально - производственных запасов относится в кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Суммы разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах, списываются в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В соответствии с Положением ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение материально - производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Примерный перечень фактических затрат организации на приобретение материально - производственных запасов приведен в пункте 8 Положения ПБУ 5/01.

Затраты по доставке материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в фактическую себестоимость материально - производственных запасов согласно пункту 11 Положения ПБУ 5/01.

Начисленные до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам включаются в их фактическую себестоимость.

Суммовые разницы увеличивают или уменьшают фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов, если они возникли до момента их принятия к бухгалтерскому учету.

2.11.3. В соответствии с пунктом 10 Положения ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

2.11.4. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также стоимость материально - производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 10.3 Положения ПБУ 9/99 рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

2.11.5. Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

2.11.6. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Согласно письму Департамента финансов МПС России от 30.03.1999 N ЦФС-9/43 "О порядке бухгалтерского учета реализации товаров пассажирам в пути следования" товары, приобретенные для реализации в пути следования, учитываются на счете 41 "Товары".

Стоимость товаров, реализованных пассажирам в пути следования, списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

2.11.7. При отпуске материально - производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости.

2.11.8. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных Положением ПБУ 5/01.

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (пункт 25 Положения ПБУ 5/01).

2.11.9. Указанием МПС России от 16.02.2000 N Ш-327у "О порядке определения оптимального уровня технологических, страховых, текущих и сезонных материально - производственных запасов для железных дорог МПС России" утвержден Порядок определения оптимального уровня технологических, страховых, текущих и сезонных материально - производственных запасов для железных дорог.

В целях упорядочения и установления единого подхода к расчету текущего уровня материально - производственных запасов, сосредоточенных в организациях, указанием МПС России от 07.08.2001 N И-1389у утверждена методика определения текущего уровня материально - производственных запасов.

Рассчитанный по данной методике уровень запасов позволяет провести анализ материально - производственных запасов каждой железной дороги и отрасли в целом и сравнить их с нормативно - установленным значением.

2.11.10. Для осуществления рациональной ценовой политики на железнодорожном транспорте, сокращения затрат на приобретение материально - производственных запасов, улучшения системы контроля, отчетности и планирования закупок через торги (конкурсы) и на основании Федерального закона от 06.05.1999 N 97-ФЗ "О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, оказание услуг для государственных нужд" указанием МПС России от 22.05.2001 N 112у "О совершенствовании системы закупок товарно - материальных запасов через конкурсные торги" утверждены: состав конкурсной комиссии МПС России, Положение о конкурсной комиссии МПС России, номенклатура товарно - материальных ценностей, закупка которых осуществляется МПС России, железными дорогами, другими организациями.

2.11.11. В соответствии с пунктом 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 N ЦФС-9/127), материально - производственные запасы, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Письмом Департамента финансов МПС России от 05.09.2000 N ЦФС-9/118 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по списанию объектов основных средств, приходованию и реализации лома черных и цветных металлов" установлено обязательное приходование материалов, запасных частей, оставшихся от списания основных средств.

Согласно указанию МПС России от 16.08.2001 N А-1446у разборка и разделка исключенных из инвентаря вагонов осуществляется на разделочных площадках вагоноремонтных заводов с обязательным оприходованием запасных частей, узлов, агрегатов, деталей и материалов, пригодных к повторному использованию, а также металлолома, образующегося при разделке.

В соответствии с указанием МПС России от 28.08.2000 N 240у "О мерах по упорядочению исключения из инвентарного учета и списания основных фондов и реализации металлолома" реализация металлолома основных видов (5А, 3А, лом верхнего строения пути, колеса и оси колесных пар, рельсы, подшипники, аккумуляторные батареи и др.), образующегося на железных дорогах и других организациях от разделки техники и обустройств железнодорожного транспорта, обеспечивается как заказ МПС России в объеме устанавливаемых ежегодно заданий.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 мая 2001 г. N 369 "Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения" (указание МПС России от 06.06.2001 N 138 пр-у) утверждены Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, которые определяют порядок обращения (приема, учета, хранения, транспортировки) и отчуждения лома и отходов черных металлов на территории Российской Федерации.

2.12. Учет курсовых разниц

2.12.1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 3/2000 (далее - Положение ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (письмо Департамента финансов МПС России от 04.04.2000 N ЦФС-9/42), в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

денежных знаков в кассе организации;

средств на счетах в кредитных организациях;

денежных и платежных документов;

краткосрочных ценных бумаг;

средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;

остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

2.12.2. Курсовая разница подлежит зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

2.12.3. Для устойчивой работы организаций МПС России в централизованном порядке может заключать договора на кредиты, в том числе валютные, а также на поставку оборудования, материально - производственных запасов для железных дорог, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с чем Департамент финансов МПС России по внутриведомственным расчетам передает железным дорогам расчеты по обслуживанию кредитов, результаты от продажи валюты, курсовые разницы, возникающие при осуществлении данных операций.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и погашению кредитов, полученных железными дорогами под поручительство МПС России на централизованные нужды, определен письмом Департамента финансов МПС России от 15.10.2001 N ЦФС-9/56.

2.12.4. Письмом Департамента финансов МПС России от 11.03.1999 N ЦФС-9/35 предусмотрен Порядок передачи железным дорогам данных по обслуживанию кредитов, результатам от продажи валюты, курсовым разницам, распределяемым в централизованном порядке, в соответствии с которым по требованию железных дорог необходимо представлять комплект документов, в состав которого могут быть включены копии договоров, счетов на поставку оборудования, материально - производственных запасов и другие документы.

2.12.5. Во исполнение пункта 2 указания МПС России от 16.04.1999 N 141у "О мерах по совершенствованию договорной работы" в целях снижения рисков финансовых потерь федерального железнодорожного транспорта указанием МПС России от 08.06.1999 N Л-1015у "Об утверждении Методических рекомендаций по подготовке и заключению договоров" утверждены Методические рекомендации по подготовке и заключению договоров с контрагентами на федеральном железнодорожном транспорте.

Указанием МПС России от 12.02.2001 N 27у "О совершенствовании порядка подготовки и заключения договоров" установлен порядок, предусматривающий разработку технико - экономического обоснования и конкурсный выбор поставщика товаров (работ, услуг), способного в наилучшей степени удовлетворить потребности федерального железнодорожного транспорта.

2.13. Учет резервов

2.13.1. В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 N ЦФС-9/127), и пунктом 25 Положения ПБУ 5/01 организации создают следующие оценочные резервы:

резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

резервы под обесценение вложений в материальные ценности.

На сумму создаваемых резервов осуществляются бухгалтерские записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 63 "Резервы по сомнительным долгам", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 14 "Резервы под обесценение вложений в материальные ценности".

Если до конца отчетного периода, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам либо резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, эти резервы в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В начале периода, следующего за периодом, в котором были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированные суммы восстанавливаются на финансовые результаты и в бухгалтерском учете осуществляются записи по дебету счета 14 "Резервы по снижению стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

2.13.2. С 1 января 2002 года в организациях хозяйства пути резерв на капитальный ремонт и резерв по подготовительным ремонтно - путевым работам в связи с сезонным характером производства не создаются.

В связи с этим затраты на капитальный ремонт основных средств хозяйства пути учитываются в составе расходов по перевозкам по прямым статьям расходов.

2.13.3. В соответствии с Положением ПБУ 8/01 организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Примерный подход к оценке вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности приведен в приложении к Положению ПБУ 8/01.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

В течение отчетного года при наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражаются расходы, связанные с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность, величина которых относится в уменьшение созданного ранее резерва.

2.14. Аренда

В целях упрощения учета и получения данных в разрезе элементов затрат по основным средствам, сданным в аренду, учет расходов, в соответствии с условиями договора между арендодателем и арендатором, предварительно ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с перечислением их в конце месяца в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме случаев, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации и учитывается на счете 90 "Продажи").

2.15. Жилищно - коммунальное хозяйство

Организации жилищно - коммунального хозяйства, оказывающие услуги на возмездной основе, доходы от оказания таких услуг (в том числе целевые сборы) учитывают по кредиту счета 90 "Продажи" (письмо Департамента финансов МПС России от 12.07.2001 N ЦФС-9/40).

Расходы по содержанию жилищно - коммунального хозяйства, в том числе целевые расходы (по отоплению, водоснабжению и канализации, горячему водоснабжению, электроэнергии, газу и другим коммунальным услугам), учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и ежемесячно списываются на счет 90 "Продажи".

2.16. Особенности расчетов между железными дорогами

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 25 августа 1995 г. N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" (Приказ МПС России от 07.09.1995 N 13Ц) в целях упорядочения взаимоотношений железных дорог не производятся взаимные расчеты между железными дорогами России и внутри железных дорог по заездам локомотивов, снабжению топливом и другим операциям, в том числе:

по возмещению расходов по содержанию и обслуживанию домов и комнат отдыха локомотивных депо, в которых проживают работники локомотивных бригад (указание МПС России от 19.03.1997 N М-334у "О взаимоотношениях между железными дорогами");

по замене (ремонту) вагонов, колесных пар, узлов привода генераторов и автосцепок в пути следования пассажирских поездов и в пунктах оборота (указание МПС России от 02.10.1997 N В-1164у "О взаимоотношениях между железными дорогами Российской Федерации при устранении дефектов пассажирских вагонов в транзитных и оборотных поездах");

при заездах локомотивов на соседние железные дороги за потребляемую при этом электроэнергию (указание МПС России от 14.02.1997 N М-177у "О взаимоотношениях между железными дорогами").

При этом, согласно указанию МПС России от 27.04.1998 N Б-3913 "О расчетах между железными дорогами", железная дорога, пользующаяся электроэнергией на своей территории от тяговой подстанции другой железной дороги, возмещает последней расходы по приобретению электроэнергии.

2.17. Инвентаризация имущества

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (письмо Финансового управления МПС России от 05.10.1995 N ЦФС-9/116) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в предприятиях и учреждениях железнодорожного транспорта, утвержденными Департаментом финансов МПС России 28.12.1999.

В соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется организацией по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на счет 91 "Прочие доходы и расходы";

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях проведения структурной реформы железнодорожного транспорта МПС России и Минимущество России проводят в 2002 году комплексную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств всех организаций в соответствии с распоряжением МПС России и Минимущества России от 01.11.2001 164р/3154-р "Об организации инвентаризации имущества и обязательств федерального железнодорожного транспорта".

2.18. Расходы будущих периодов

2.18.1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно на счета учета затрат на производство в течение периода, к которому они относятся.

2.18.2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При поступлении в организацию счетов - фактур поставщиков или иных документов за выполненные в отчетном периоде для производственных нужд организации работы (услуги) после истечения установленного в организации предельного срока для их приема в отчетном периоде к учету суммы по этим счетам - фактурам или иным документам в соответствии с принципом непрерывности деятельности включаются в издержки производства в следующем отчетном периоде, но не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.

Во всех остальных случаях суммы по таким счетам - фактурам или иным документам отражаются в составе внереализационных расходов по статье "Убытки прошлых лет".

2.18.3. К расходам будущих периодов относятся платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного платежа, и подлежат списанию в течение срока действия договора.

2.19. Учет займов кредитов и затрат по их обслуживанию

2.19.1. Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 15/01 (далее - Положение ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.11.2001 N ЦФС-9/59), установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

2.19.2. Учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

2.19.3. Задолженность организации - заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, срочную и просроченную.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность осуществляется в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Перевод срочной задолженности в просроченную задолженность осуществляется в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

2.19.4. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают в себя:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам включаются в операционные расходы организации в том отчетном периоде, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, а также в стоимость материально - производственных запасов в соответствии с Положением ПБУ 5/01.

2.19.5. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

2.19.6. Примерный перечень дополнительных затрат, производимых заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, приведен в пункте 19 Положения ПБУ 15/01.

2.19.7. Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при выполнении условий, приведенных в пункте 27 Положения ПБУ 15/01. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива приостанавливается.

Включение затрат (в т.ч. процентов) по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат (в т.ч. проценты) по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в первоначальную стоимость такого актива не включаются, а учитываются в составе операционных расходов организации.

2.20. Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" либо на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

2.21. Учет кредиторской и депонентской задолженности

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2.22. Учет бюджетных средств

Учет бюджетных средств, в том числе полученных на покрытие убытков, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи", ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (письмо Департамента финансов МПС России от 20.12.2000 N ЦФС-9/143).

2.23. Учет штрафов, налагаемых в административном порядке

Средства, взысканные в качестве штрафов, налагаемых в административном порядке, перечисляются плательщиками в полном объеме в бюджет в соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Порядок учета расчетов с бюджетом по штрафам, налагаемым в административном порядке, предусмотрен письмом Департамента финансов МПС России от 28.11.2001 N ЦФС-9/61.

2.24. Учет финансовых вложений

Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений отражается на счете 58 "Финансовые вложения", отдельный учет которых обеспечивается средствами аналитического учета.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, которые предварительно отражаются по дебету субсчета 58.08 "Затраты по осуществлению финансовых вложений" с последующим списанием их с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счета 58 "Финансовые вложения".

По долговым ценным бумагам разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающихся по ним доходов относится на финансовые результаты.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет финансовых векселей также отражается на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 04 "Векселя".

При выбытии из организации векселей до срока погашения, погашение процентного финансового векселя, дисконтного финансового векселя балансовая стоимость этих векселей списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы".

Векселя, переданные в залог учреждению банка, продолжают числиться в бухгалтерском учете организации - векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог.

2.25. Аудиторские проверки

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 января 2000 г. N 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных предприятий" (указание МПС России от 03.02.2000 N 51 пр-у) установлено, что проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;

сумма актива баланса, превышающая на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Организации осуществляют выбор аудиторской организации самостоятельно из числа уполномоченных аудиторских организаций.

Расходы организации на оплату аудиторских услуг включаются в установленном порядке в себестоимость (работ, услуг) организации.

2.26. Хранение документов бухгалтерского учета

Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

2.27. Изменение учетной политики

Согласно пункту 16 Положения ПБУ 1/98 возможны изменения в учетной политике, которые должны оформляться приказом по организации.

Изменения в учетной политике могут производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий деятельности организации, связанных с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. (с отражением изменений на начало года).

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

2.28. При формировании существенных способов бухгалтерского учета следует исходить из базового юридического правила - если по аналогичному вопросу одним органом в разное время изданы два нормативных акта (установлены две нормы) и при этом в более позднем из них не указано о признании утратившим силу ранее изданного акта (нормы), то следует руководствоваться более поздним нормативным актом (нормой).

2.29. При отражении бухгалтерских записей в соответствии с документами, приведенными в настоящей учетной политике, изданными до 1 января 2002 года, счета бухгалтерского учета и их наименования, а также применяемую терминологию следует привести в соответствие с новым планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету.