Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Согласно статье 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В пункте 3 статьи 249 НК РФ, указано, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В пункте 1 статьи 290 НК РФ указано, что к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные данной статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

Учитывая, что доходы банков, перечисленные в пункте 2 статьи 290 НК РФ, не разделены на доходы от реализации или внереализационные доходы, эти доходы относятся к доходам от реализации или внереализационным исходя из принципов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ. В частности, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами являются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. При этом следует учитывать особенности определения отдельных видов доходов, предусмотренные пунктом 2 статьи 290 НК РФ.

Перечень доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренный, соответственно, статьями 249 и 250 НК РФ, не является исчерпывающим, поэтому банки вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы, в зависимости от того, признаются ли операции проводимые банком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

Понятие долговых обязательств в целях главы 25 НК РФ, особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам приведены в статье 269 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен в статье 328 НК РФ.

Правила выплаты процентов по договору займа и кредитному договору установлены статьями 809, 819 ГК РФ.

Понятие договора банковского счета приведено в статье 845 ГК РФ, а понятие договора банковского вклада - в статье 834 ГК РФ, согласно которой по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со статьей 293 НК РФ.

Доходы, указанные в пункте 2 статьи 293 НК РФ, относятся к доходам от реализации страховых услуг за исключением тех, которые перечислены в статье 250 НК РФ как внереализационные доходы, в частности, к внереализационным доходам относятся:

- суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (пункт 7 статьи 250 НК РФ);

- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование (пункт 6 статьи 250 НК РФ);

- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб (пункт 3 статьи 250 НК РФ);

- суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования (пункт 3 статьи 250 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

При учете доходов методом начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) (статья 330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности. По договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия (взнос) по договору перестрахования учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответственности исходя из условий договора перестрахования. По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров. Право на получение страхового взноса возникает с даты, определяемой из условий договора при наступлении которой у страховой организации возникает право требовать от страхователя заплатить страховой взнос. По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на даты расчетов территориального фонда обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией в размерах, определяемых исходя из порядка финансирования, указанного в договоре финансирования.

При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с учетом требований, изложенных в статье 311 НК РФ.

Формирование страховых резервов осуществляется на основании законодательства о страховании и в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Порядок формирования и использования страховых резервов страховой медицинской организацией, осуществляющей обязательное медицинское страхование, регулируется Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование (далее - Положение), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018.

В соответствии с пунктом 8 Положения страховые резервы медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

Согласно пункту 10 Положения сумма превышения доходов над расходами страховой медицинской организации направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.

Источником покрытия расходов по оплате медицинских услуг, превышающих средства, предназначенные на эти цели, являются доходы, полученные от инвестирования средств резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва.

В целях налогообложения прибыли доход от инвестиций включается в состав доходов страховых организаций в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 293 НК РФ и пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

Назначение резервов, формируемых страховой медицинской организацией, приводится в Типовых правилах обязательного медицинского страхования (далее - Типовые правила), утвержденных совместным письмом от 28.06.1994 N 3-1354 Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью.

В соответствии с пунктом 4.7 Типовых правил для обеспечения выполнения принятых обязательств по оплате медицинских услуг застрахованным страховая медицинская организация образует из полученных от Территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее - Фонд) средств в порядке и на условиях, установленных Фондом, необходимые для предстоящих выплат резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв.

К числу страховых резервов, которые формируются для предстоящих страховых выплат по обязательному медицинскому страхованию, относятся: резерв оплаты медицинских услуг и запасный резерв, отчисления в которые признаются расходами согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

Формирование страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни, а также формирование резерва по страхованию жизни производится в соответствии с порядком, устанавливаемым федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (далее - РПМ) не являются страховым резервом и предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (статья 26 Закона N 4015-1).

Учитывая изложенное, поскольку РПМ не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, то отчисления в РПМ не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ (в том числе по обязательному медицинскому страхованию), начиная с 2002 года.

Необходимо также отметить, что в целях налогообложения расходы на финансирование предупредительных мероприятий не могут учитываться и в составе других обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 Кодекса, поскольку, как отмечалось выше, эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, включаются во внереализационные доходы страховой организации в соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ на последний день отчетного (налогового) периода. В случае увеличения страховых резервов на последний день отчетного (налогового) периода суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) признаются внереализационными расходами страховой организации на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

При учете доходов методом начисления суммы вознаграждения перестраховщика по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с даты возникновения права на данное вознаграждение (на дату возникновения ответственности перестраховщика по договору перестрахования, если иная дата оказания услуг по перестрахованию неуказана в условиях договора перестрахования).

При учете доходов методом начисления суммы тантьем по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с даты возникновения права на данные тантьемы исходя из условий договора, подтвержденные соответствующими расчетами перестраховщиков (брокеров).

При учете доходов методом начисления доходы в виде сумм вознаграждений, указанные в подпунктах 4, 9, 10 пункта 2 статьи 293 НК РФ признаются доходами для целей налогообложения прибыли на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными (пункт 3 статьи 271, пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При кассовом методе учета доходов суммы вознаграждения (тантьемы) перестраховщика по договорам перестрахования, а также суммы вознаграждений, указанные в подпунктах 4, 9, 10 пункта 2 статьи 293 НК РФ, признаются доходами в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления доходы в виде сумм возмещений долей страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования (статья 330 НК РФ) (например, на дату составления перестрахователем бордеро убытков, счетов убытков исходя из условий договоров перестрахования).

При учете доходов кассовым методом суммы возмещений доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

При кассовом учете доходов суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления суммы доходов от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, признаются доходом страховой организации:

- на дату вступления в законную силу решения суда, при взыскании долга в судебном порядке;

- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков в случаях внесудебного урегулирования данных споров.

Одновременно с этим доля сумм, подлежащих возмещению перестраховщику от перестрахователя, включается в расходы перестрахователя и доходы перестраховщика.

При кассовом методе учета доходов суммы возмещений, причитающихся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом страховой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае досрочного прекращения признаются доходом на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат при методе начисления, либо на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу при кассовом методе учета доходов.

К другим доходам, соответствующим подпункту 12 пункта 2 статьи 293, полученным при осуществлении страховой деятельности у страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию, относятся доходы:

- за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию. Данные доходы признаются доходом страховой организации по страховой деятельности в соответствии с пунктами 1-3 статьи 271 НК РФ или пунктом 2 статьи 273 НК РФ;

- штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со статьей 6 Закона N 1499-1. Указанный доход является внереализационным доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ) и признается доходом в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 или пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные статьей 294 НК РФ. К внереализационным расходам по страховой деятельности из перечня расходов, указанных в статье 294 НК РФ, относятся расходы:

-суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

-суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

При учете расходов кассовым методом страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами, если:

- имеется лицензия на данный вид страхования;

- в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

Согласно статье 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или неуказанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Так, например, по договору страхования жизни физического лица за счет средств предприятия страховая выплата производится застрахованному лицу или выгодоприобретателю (юридическому лицу - только в результате смерти застрахованного, или физическому лицу).

При учете расходов методом начисления в соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика - страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ документами подтверждающими возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты могут быть:

- двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый со страхователем,

- двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый с медицинским учреждением, или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;

- страховой акт, подписываемый только налогоплательщиком - страховой организацией;

- решение страховой организации о страховой выплате;

- любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты должен быть отражен в учетной политике.

В соответствии со статьей 967 ГК РФ риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования.

К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные главой 48 ГК РФ, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем (пункт 2 статьи 967 ГК РФ).

При учете расходов методом начисления расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования. Документами, подтверждающими расходы в виде сумм возмещений доли страховых выплат, могут являться бордеро убытков, счет убытков и иные документы, исходя из условий договоров перестрахования.

Документооборот по операциям перестрахования определяется условиями договора перестрахования или обычаями делового оборота, что должно найти отражение в учетной политике.

Страховые выплаты, произведенные перестраховщиком на основании документов, оговоренных в договоре перестрахования или применяемых в соответствии с обычаями делового оборота, согласно пункта 5 статьи 421 ГК РФ, подтверждающих наступление страхового события и размер понесенного ущерба, и предъявленных перестрахователем перестраховщику, признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

При учете расходов методом начисления суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Данный расход признается в целях налогообложения:

- на дату расчетов в соответствии с условиями договоров перестрахования;

- при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т.д.);

Также при наступлении ответственности перестраховщика в отчетном (налоговом) периоде данные расходы могут признаваться на последний день отчетного (налогового) периода, что должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика. Данный порядок может применяться при использовании в расчетах депозитной перестраховочной премии, а также в других случаях, используемых в обычаях делового оборота в перестраховании (например, при облигаторном перестраховании).

При кассовом методе учета расходов суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ.

При учете расходов методом начисления расходы, предусмотренные подпунктами 4, 6, 8, 9 пункта 2 статьи 294 НК РФ, признаются для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, а в случае осуществления материальных расходов, например, расходов, связанных с оказанием сторонними организациями услуг(эксперта, сюрвейера, аварийного комиссара, страхового агента и т.п..), в соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК РФ. При кассовом методе указанные расходы признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ.

При учете расходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ и статьей 328 НК РФ, а при кассовом методе в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ и статьей 328 НК РФ.

Проценты на депо премии по рискам , переданным в перестрахование, определяются исходя из предусмотренной условиями договора перестрахования процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Пример.

Страховая организация А по договору перестрахования должна заплатить страховой организации Б страховую премию в размере 100000 руб. Срок действия договора перестрахования с 01.01.2002 по 01.01.2003. Страховая организация А на основании условия договора перестрахования депонировала на один месяц премию под 35% годовых. Учет расходов страховая организация А ведет по методу начисления.

Страховая организация А выплатила 01.02.2002 страховую премию перестраховщику вместе с процентами. Ставка рефинансирования в 1 квартале 2002 составила 25% годовых.

Расходы по процентам на депо премии составили:

Для целей налогообложения (в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ) расходами признаются:

Таким образом, для целей налогообложения не признаются расходы в размере :

2973 - 2336 =637 руб.

Конец примера.

К расходам от страховой деятельности относятся расходы в виде возврата части страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора, а также в виде возврата выкупных сумм (подпункт 7 пункта 2 статьи 294 НК РФ).

Согласно статье 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

гибель застрахованного имущества по причинам, иным, чем наступление страхового случая;

прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным обстоятельствам, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам.

При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.

При учете расходов методом начисления суммы возврата части страховых премий (взносов), а также выкупные суммы признаются расходами для целей налогообложения на дату возникновения обязательства страховой организации осуществить возврат.

При учете расходов кассовым методом расходы в виде возврата части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ.

Сумма размещенных пенсионных резервов в отчетном периоде, может определятся путем деления на число месяцев в отчетном периоде суммы, полученной от сложения половины суммы размещенных пенсионных резервов на 1 число отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы размещенных резервов на каждое первое число всех остальных месяцев отчетного периода.

Доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва определяется следующим образом:

где Р- сумма пенсионных резервов за отчетный период, а также остатки страхового резерва, сформированного на 01.01.2002, подлежащие инвестированию самостоятельно негосударственным пенсионным фондом или через доверительного управляющего в отчетном (налоговом) периоде (строка 100 Листа 11 Декларации),

Ставка ЦБi - ставка рефинансирования Центрального банка,

кол-во днейi - количество дней отчетного периода в течение которых ставка рефинансирования оставалась постоянной.

n - количество дней отчетного периода.

Пример.

Сумма пенсионных резервов за 9 месяцев 2002 года составляет 30 млн. руб.

Ставка рефинансирования на начало года составляла 25% годовых;

С 9 апреля 2002 года ставка рефинансирования составила 23% годовых;

С 7 августа 2002 года ставка рефинансирования составляет 21% годовых.

Доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва за 9 месяцев 2002 года составляет:

30 х 0,25 х 0,27 + 30 х 0,23 х 0,33+ 30 х 0,21 х 0,15 = 5,247 млн. руб.

Конец примера.