Законодательная база Российской Федерации

УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 12.11.2009 N 2332-У (ред. от 12.05.2011) "О ПЕРЕЧНЕ, ФОРМАХ И ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

IV.1. Общая характеристика раздела 3

В разделе 3 отражаются активы и обязательства, составляющие прямые иностранные инвестиции, по состоянию на начало и конец отчетного периода и их движение в течение этого периода.

IV.2. Прямые инвестиции

Прямые иностранные инвестиции отчитывающегося банка представляют собой сумму участия в капитале нерезидентов и требований к ним, при условии что указанное участие обеспечивает не менее 10 процентов голосов в управлении капиталом. Аналогичным образом рассматриваются прямые иностранные инвестиции в отчитывающийся банк.

Все активы и обязательства, которые были отражены в разделе 3, должны быть также отражены по соответствующим строкам раздела 1 Отчета. Взаимосвязь между показателями разделов 1 и 3 приведена в пункте IX.4 настоящего Порядка.

В разделе 3 отражаются отдельные активы из раздела 1 Отчета, которые представляли собой требования к нерезидентам, в капитале которых по состоянию на начало и (или) конец отчетного периода участие отчитывающегося банка обеспечивало ему не менее 10 процентов голосов в управлении. Аналогично отражаются только те обязательства из раздела 1 Отчета, которые представляли собой обязательства по отношению к нерезидентам, участие каждого из которых по состоянию на начало и (или) конец отчетного периода в капитале отчитывающегося банка обеспечивало ему не менее 10 процентов голосов в управлении.

IV.3. Голосующее и неголосующее участие в капитале

Голосующим участием в капитале является, как правило, участие в форме обыкновенных акций и в некоторых случаях - участие в форме привилегированных акций. За некоторыми исключениями неголосующим участием в капитале является участие в форме привилегированных акций.

IV.4. Общие правила заполнения раздела 3

Структура и все общие принципы, касающиеся заполнения раздела 3 (порядок пересчета остатков и оборотов в доллары США, правила отражения участия в капитале и других финансовых инструментов), полностью совпадают со структурой и общими принципами заполнения раздела 1 Отчета. Как и в разделе 1, по каждой строке раздела 3 должно выполняться соотношение: графа 1 + графа 2 + графа 3 + графа 4 = графа 5.

Пример. На начало отчетного периода отчитывающийся банк владел 11 процентами обыкновенных акций банка-нерезидента стоимостью 120 тыс. долларов США и 3 процентами привилегированных акций стоимостью 30 тыс. долларов США. Кроме того, на начало отчетного периода отчитывающийся банк владел 9 процентами обыкновенных акций фирмы-нерезидента стоимостью 50 тыс. долларов США и 3 процентами привилегированных акций стоимостью 15 тыс. долларов США.

Участие в капитале юридических лиц - нерезидентов не является прямыми иностранными инвестициями, так как отчитывающийся банк владел только 9 процентами голосов в их управлении, хотя, возможно, с учетом привилегированных акций доля отчитывающегося банка в капитале юридических лиц - нерезидентов была больше 10 процентов.

тыс. долларов США

IV.5. Особенности отражения прочих изменений активов и обязательств в разделе 3

При отражении в графе 4 раздела 3 прочих изменений в объеме активов (обязательств) существуют некоторые особенности. В частности, в данной графе отражаются не только те изменения, которые указаны в порядке заполнения граф раздела 1 Отчета, но и изменения, связанные с ростом прямых инвестиций в результате изменения количества голосов с величины меньшей, чем 10 процентов, до величины большей, чем 10 процентов, и наоборот.

Приобретение участия, которое приводит к увеличению прав голосования с величины меньшей, чем 10 процентов, до величины большей, чем 10 процентов, отражается следующим образом. По строке для учета участия в капитале в графе 4 раздела 3 приводится рост участия в результате изменения его классификации (переход в категорию прямых инвестиций), в графе 2 по этой же строке показывается сумма приобретения.

Пример 1. На начало отчетного периода отчитывающийся банк владел 6 процентами голосующих (обыкновенных) акций банка-нерезидента стоимостью 120 тыс. долларов США, в течение отчетного периода отчитывающимся банком были приобретены акции этого нерезидента на сумму 180 тыс. долларов США, что привело к увеличению прав голосования до 15 процентов.

тыс. долларов США

Аналогичным образом отражается рост (снижение) прямых инвестиций в результате изменения доли прав голосования, которое имело место без участия отчитывающегося банка.

Пример 2. На начало отчетного периода отчитывающийся банк владел 10 процентами голосующих (обыкновенных) акций банка-нерезидента стоимостью 100 тыс. долларов США, в течение отчетного периода в результате дополнительной эмиссии акции этого банка-нерезидента были приобретены третьей стороной. В итоге к концу отчетного периода доля акций отчитывающегося банка снизилась до 9 процентов.

тыс. долларов США

IV.6. Строки раздела 3 для учета долговых финансовых инструментов

В строках подраздела 3А раздела 3 для учета долговых финансовых инструментов (строки 3А1.2, 3А2.2, 3А2.3, 3А2.4, 3А2.5, 3А2.10, 3А2.11) отражаются требования к нерезидентам, участие отчитывающегося банка в капитале которых по состоянию на начало и (или) конец отчетного периода обеспечивало ему не менее 10 процентов голосов в управлении. Примером являются ссуды не являющейся банком дочерней организации-нерезиденту и другие требования к нему, а также субординированные кредиты (бессрочные ссуды) дочернему банку-нерезиденту.

В строках подраздела 3П раздела 3 для учета долговых финансовых инструментов (строки 3П1.2, 3П2.2) отражаются обязательства перед нерезидентами, участие каждого из которых по состоянию на начало и (или) конец отчетного периода в капитале отчитывающегося банка обеспечивало ему не менее 10 процентов голосов в управлении. Примером являются субординированные кредиты (бессрочные ссуды), привлеченные от головного банка-нерезидента или материнской иностранной организации.

В графах 1, 5, 6 указанных строк для учета долговых финансовых инструментов в разделе 3 ненулевое значение может быть отражено только в том случае, если участие нерезидентов в капитале существует (то есть нерезидентам принадлежит часть уставного капитала), в том числе если стоимостная оценка участия нерезидентов в капитале в соответствии с порядком, изложенным в подпункте II.9.12 пункта II.9 настоящего Порядка, равна нулю.

Некоторые показатели, используемые в разделе 3.

Далее приведены показатели, которые отражаются только в разделе 3. Учет остальных показателей производится в соответствии с подпунктами II.9.8, II.9.10, II.9.11, II.9.11.1, II.9.11.2, II.9.12, II.9.14, II.9.15 пункта II.9 настоящего Порядка.

IV.7. Субординированные (бессрочные) кредиты

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.06.2010 N 2470-У)

Включаются бессрочные ссуды (то есть ссуды, которые могут быть погашены по желанию дебитора, но не кредитора), предоставленные банку или иностранной организации, в которых кредитор обладал участием в капитале. В разделе 1 Отчета они отражаются по строкам для долгосрочных ссуд (1А6.2 и 1П5.2). Не включаются субординированные депозиты, учитываемые в разделе 1 Отчета по строкам долгосрочных депозитов (1А5.2 и 1П4.2).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.06.2010 N 2470-У)

IV.8. Часть нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода, соответствующая доле участия отчитывающегося банка в капитале нерезидентов

Часть нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода, соответствующая доле участия отчитывающегося банка в капитале нерезидентов, обеспечивавшей ему по состоянию на конец отчетного периода не менее чем 10 процентов голосов в управлении.

Нераспределенная прибыль (убыток) нерезидентов представляет собой разницу между доходами и расходами нерезидентов, которые были начислены в отчетном периоде. В расходы включаются налоговые платежи, объявление дивидендов, распределение прибыли, но не включается создание фондов из прибыли. Если имеются данные о расходах и доходах нерезидентов, представляющих собой курсовые разницы, другие виды переоценки активов и обязательств, а также списание активов на убытки, то они в расчет нераспределенной прибыли (убытка) не включаются.

Если в отчетном периоде у одного из нерезидентов, участие отчитывающегося банка в капитале которого обеспечивало ему не менее 10 процентов голосов, разница между доходами и расходами отрицательная (то есть образовался чистый убыток по текущим операциям), то по строке 3А3 показывается чистый убыток с отрицательным значением.

В случае отсутствия данных о нераспределенной прибыли (убытке) нерезидентов за отчетный период они включаются в расчет строки 3А3 за тот период, в который эти данные были получены от нерезидента.

Пример. В июле 2009 года отчитывающийся банк получил от иностранного дочернего банка, в котором он владеет 100 процентами участия в капитале, сведения, согласно которым за первое полугодие 2009 года он получил доход в сумме 110 тыс. долларов США и понес расходы в сумме 60 тыс. долларов США. Значение показателя нераспределенной прибыли отчитывающегося банка составило 50,0 тыс. долларов США (110 - 60) x 100%) и должно было быть отражено по строке 3А3 в отчете за июль 2009 года. В следующие месяцы информация не представлялась. Из отчетности иностранного банка о финансовом результате за прошедший год, полученной отчитывающимся банком в январе 2010 года, следует, что доходы составили 310 тыс. долларов США, расходы - 160 тыс. долларов США. Значение показателя нераспределенной прибыли отчитывающегося банка за весь 2009 год равнялось 150 тыс. долларов США (310 - 160) x 100%), однако поскольку ранее в отчете за июль 2009 года уже было показано значение данного показателя за первое полугодие 2009 года, соответственно, в отчете за январь 2010 года по строке 3А3 необходимо отразить разницу между двумя значениями - 100 тыс. долларов США (150 - 50).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.06.2010 N 2470-У)

IV.9. Часть нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода, соответствующая доле участия нерезидентов в капитале отчитывающегося банка

По данной строке учитывается часть нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода, соответствующая доле участия нерезидентов в капитале отчитывающегося банка, каждый из которых обладал по состоянию на конец отчетного периода не менее чем 10 процентами голосов в управлении.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчитывающегося банка представляет собой инвестиционный доход акционеров-нерезидентов, который для целей данного Отчета необходимо рассчитывать с использованием показателей приложения 4 "Отчет о прибылях и убытках" (далее - Отчет о прибылях и убытках) и приложения 9 "Баланс кредитной организации Российской Федерации" (далее - Баланс) к приложению к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176, 23 октября 2007 года N 10390, 6 ноября 2008 года N 12584, 2 декабря 2008 года N 12783, 19 декабря 2008 года N 12904 ("Вестник Банка России" от 16 апреля 2007 года N 20 - 21, от 31 октября 2007 года N 60, от 19 ноября 2008 года N 67, от 10 декабря 2008 года N 72, от 31 декабря 2008 года N 75) (далее - Положение Банка России N 302-П), отчитывающегося банка. Расчет состоит в том, что из неиспользованной прибыли (убытка) отчитывающегося банка за отчетный период исключаются реализованные и нереализованные доходы и расходы, связанные с рыночными и курсовыми переоценками активов и обязательств, прочими изменениями, не являющимися результатом основной деятельности отчитывающегося банка. Неиспользованная прибыль (убыток) показывается за вычетом налоговых выплат и распределенной прибыли (дивидендов).

Нераспределенная прибыль (убыток) отчитывающегося банка в отчетном периоде рассчитывается с учетом следующего.

IV.9.1. Из неиспользованной прибыли (убытка) отчитывающегося банка за отчетный период (на основе данных Отчета о прибылях и убытках) исключаются суммы по статьям доходов и расходов, приведенным в таблице корректировок:

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.06.2010 N 2470-У)

Доходы (расходы) от выбытия (реализации) имущества (символы 16302 и 26307 Отчета о прибылях и убытках) вследствие перехода прав собственности на имущество, а также от его принудительной реализации рассматриваются как переоценка и исключаются из неиспользованной прибыли (убытка) отчитывающегося банка, в то время как доходы (расходы) от выбытия (реализации) имущества вследствие его физического и морального износа или случайного повреждения (списание имущества из-за непригодности) следует учитывать в расчете показателя нераспределенной прибыли (убытка) отчитывающегося банка. Если доходы (расходы), отражаемые отчитывающимся банком в Отчете о прибылях и убытках по символам 16302 и 26307, представляют собой финансовый результат от переуступки прав требований, их необходимо рассматривать как результат переоценки реализуемых активов и исключать из расчета нераспределенной прибыли (убытка). В составе нераспределенной прибыли (убытка) остаются комиссионные оценщика, финансового посредника и прочие затраты подобного характера.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.06.2010 N 2470-У)

В случае списания невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженности (символы 17305 и 27304 Отчета о прибылях и убытках) прощение долга на основании договора отличается от списания нереальных для взыскания ссуд. Прощение долга на основании договора расценивается как сделка и не исключается при расчете нераспределенной прибыли (убытка) отчитывающегося банка, в то время как списание трактуется как переоценка до нулевой стоимости и исключается из неиспользованной прибыли (убытка) отчитывающегося банка.

При рассмотрении доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в отчетном году (символы 17201, 17202, 17203, 27201, 27202, 27203 Отчета о прибылях и убытках), следует руководствоваться общим подходом к расчету нераспределенной прибыли и исключать те доходы (расходы), которые являются результатом курсовой и ценовой переоценки или прочих изменений, не связанных с основной деятельностью банка, как если бы они были отнесены к символам Отчета о прибылях и убытках, указанным в таблице корректировок, приведенных в настоящем подпункте, за исключением символов 17201, 17202, 17203, 27201, 27202, 27203. Все остальные доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году, необходимо учитывать в расчете нераспределенной прибыли (убытка) отчитывающегося банка.

Корректировки по статьям доходов вычитаются из неиспользованной прибыли (убытка), а по статьям расходов, наоборот, прибавляются.

Поскольку учет доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года, то при расчете финансового результата за любой отчетный период, кроме первого, из финансового результата следует вычитать накопленные суммы за все предыдущие периоды.

IV.9.2. К результату, полученному в соответствии с подпунктом IV.9.1 настоящего пункта, необходимо добавить начисленные процентные доходы по финансовым активам, получение дохода по которым признается проблемным или неопределенным.

Процентные доходы, признанные проблемными, начисляются в отчетном периоде по кредиту балансового счета N 504 (включая дисконт) и по дебету внебалансового счета N 916.

Списание процентных доходов со счетов N N 504 и 916 в отчетном периоде следует:

вычитать из финансового результата, если осуществляется последующий перенос на соответствующие статьи Отчета о прибылях и убытках (поскольку процентные доходы уже добавлены выше);

не учитывать в расчете, в случае если процентные доходы не были получены в срок и были списаны без отражения в Отчете о прибылях и убытках.

IV.9.3. Дивиденды, объявленные в отчетном периоде на основании решения годового собрания акционеров (участников) отчитывающегося банка и отражаемые по дебету балансового счета N 70801, следует вычитать из результата, рассчитанного в соответствии с подпунктами IV.9.1 и IV.9.2 настоящего пункта. В результате данной операции в ряде случаев будет возникать убыток.

IV.9.4. При расчете нераспределенной прибыли (убытка) за отчетный период также следует учитывать корректирующие события, выявленные после 31 декабря предшествующего года и оцениваемые при составлении годового отчета кредитной организации. Такие события необходимо отражать в том периоде, в котором они были выявлены отчитывающимся банком, а не в том периоде, в котором они произошли. Принимаются в расчет те события, которые могут оказать влияние на размер нераспределенной прибыли (убытка) отчитывающегося банка, а именно:

определение после 31 декабря предшествующего года величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до этой даты;

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на 31 декабря предшествующего года велись переговоры;

определение после 31 декабря предшествующего года величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на эту дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;

определение после 31 декабря предшествующего года величины выплат в связи с принятием до этой даты решения о закрытии структурного подразделения;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за предшествующий год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

обнаружение после 31 декабря предшествующего года существенной ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности кредитной организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за предшествующий период и влияют на определение финансового результата;

объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);

получение после 31 декабря предшествующего года первичных учетных документов, подтверждающих совершение операций до этой даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, относящихся к периоду до 31 декабря предшествующего года включительно.

IV.9.5. После выполнения вышеуказанных действий рассчитанную прибыль (убыток) необходимо умножить на сумму долей участия в капитале отчитывающегося банка тех нерезидентов, каждый из которых на конец отчетного периода имеет не менее 10 процентов голосов в управлении, и затем перевести полученную сумму в долларовый эквивалент. Если отчитывающийся банк не осуществляет пересчет по ежедневному курсу, то необходимо использовать средний номинальный курс доллара США за отчетный период.

Значение среднего номинального курса доллара США размещается на официальном сайте Банка России в сети Интернет <1>.

Если нераспределенная прибыль отрицательная, то по строке 3П3 показывается чистый убыток со знаком "-".

Отчитывающийся банк определяет размер нераспределенной прибыли (убытка) на ежемесячной основе. В случае если отчитывающийся банк разрабатывает показатели Отчета о прибылях и убытках на квартальной основе, первые два месяца квартала отчитывающийся банк вправе использовать собственные оценки месячных показателей нераспределенной прибыли (убытка), а соответствующий показатель последнего месяца - рассчитывать как разницу между квартальным показателем и суммой оценок первых двух месяцев.

Пример расчета доли нерезидентов.

После учета всех корректировок Отчета о прибылях и убытках и Баланса неиспользованная прибыль отчитывающегося банка за отчетный период составила 35 тыс. долларов США. Участием в капитале отчитывающегося банка обладают три нерезидента, причем первый имеет 15 процентов обыкновенных акций и 20 процентов от общей величины капитала, второй нерезидент обладает 11 процентами обыкновенных акций и 9 процентами участия, а третий - 8 процентами обыкновенных акций и 10 процентами участия. Значение нераспределенной прибыли, приходящейся на нерезидентов, будет равно 35 x (0,2 + 0,09) = 10,15 тыс. долларов США.