Законодательная база Российской Федерации

"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА", "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В СИСТЕМЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА" (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 25.08.92 N 415)

Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности предприятия, с социально - бытовым обслуживанием его работников.

Учет затрат на производство должен обеспечить получение всех необходимых показателей производственной деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений: выхода (выпуска) и себестоимости продукции (работ, услуг), выполненных ремонтных, механизированных, транспортных, строительно - монтажных, мелиоративно - водохозяйственных работ, результатов деятельности вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств и других работ и расходов с соблюдением установленных норм и нормативов, затрат и смет расходов на их проведение, выявление непроизводительных расходов. Для этого в планировании и учете важно обеспечить соблюдение единства показателей затрат на производство и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Производственные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих и др.).

Учет производства осуществляют по установленным статьям затрат, структурным подразделениям (цехам, отделениям, бригадам, фермам, арендным коллективам), видам (группам) культур, животных и другим объектам учета.

Затраты и выход (выпуск) продукции (работ, услуг) по подразделениям учитывают таким образом, чтобы обеспечивался оперативный контроль за выполнением договорных обязательств, нормативов затрат на производство (выпуск) продукции (работ, услуг). С этой целью израсходованные на производственные и хозяйственные нужды подразделений (служб) товарно - материальные ценности и оказываемые работы и услуги отражают в учете по единым учетным ценам. Отклонения от этих цен учитывают в целом по предприятию.

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляют в соответствии с отраслевыми инструкциями.

Счет 20 "Основное производство"

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. На этом счете учитывают затраты:

сельскохозяйственных промышленных предприятий, подсобных сельских хозяйств по производству (выпуску) продукции;

ремонтно - технических предприятий, объединений сельхозхимии по выполнению ремонтных работ, техническому обслуживанию автомобильного и машинно - тракторного парков, оборудования животноводческих ферм, проведению механизированных, агрохимических работ и т.п.;

предприятий транспорта по оказанию ими услуг;

подрядных, проектно - изыскательских организаций по выполнению строительно - монтажных и проектно - изыскательских работ;

научно - исследовательских и конструкторских организаций по выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ;

предприятий общественного питания, состоящих на самостоятельном балансе, по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов);

других предприятий (организаций).

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств относят на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, записывают на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака отражают на счете 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относят со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 10 "Материалы" (в части семян, кормов и т.п.), 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На кредите отражают также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг (потери от стихийных бедствий и др.).

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

На счете 20 затраты и выход продукции (работ, услуг) учитывают по субсчетам:

20-1 "Растениеводство";

20-2 "Животноводство";

20-3 "Промышленное производство";

20-4 "Механизированные работы";

20-5 "Транспортные работы";

20-6 "Техническое обслуживание";

20-7 "Строительно - монтажные работы";

20-8 "Мелиоративно - водохозяйственные работы";

20-9 "Основное производство предприятий (организаций) других видов деятельности".

Субсчет 20-1 "Растениеводство"

Субсчет 20-1 предназначен для учета затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводство и выращивание саженцев (питомники).

Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего года и выхода продукции организуют по подразделениям, арендаторам, статьям затрат и видам производимой продукции.

Затраты по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами страхования, относят по застрахованным посевам в дебет счета 65, а по производствам, не давшим вообще продукции, - все затраты. По незастрахованным посевам потери списывают на убытки.

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена, с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал, кроме посадочного материала многолетних насаждений), приходуют на счет 10 "Материалы"; продукцию, предназначенную для реализации, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, - на счет 40 "Готовая продукция" (субсчет 1 "Растениеводство").

Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав и естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет субсчета 20-2 "Животноводство" на ту группу животных, для кормления которой она использована. Продукцию, использованную на корм скоту путем выпаса, не приходуют; затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.

Корма, заготовленные на стороне, после выявления на субсчете 20-1 всех затрат по их заготовке приходуют на субсчет 10-9 "Корма, семена и посадочный материал".

Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1. Неиспользуемые отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом "красное сторно" по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от ее назначения (10, 40). Затраты по переборке, сортировке продукции урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости соответствующего вида продукции. Неиспользуемые отходы (земля, мертвая засоренность, усушка и др.) списывают методом "красное сторно" (только по количеству).

Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и другие), погрузке и транспортировке их к месту сева относят на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.

Затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, по загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на культуры по соответствующим статьям затрат. В аналогичном порядке относят на культуры затраты по минеральным удобрениям.

В затраты по садоводству, виноградарству и другим аналогичным производствам относят все расходы текущего года, включая затраты по работам, выполненным после сбора урожая.

На предприятиях с хорошо организованной работой по нормированию затрат по решению руководителя предприятия учет затрат в растениеводстве может осуществляться в целом по подразделениям (арендным коллективам). Объем выполненных работ в целом по подрядному коллективу за год определяют в этом случае на основании технологических карт, составленных по культурам. Работы, выполненные на стороне, оформляют в подразделениях заказчика соответствующими первичными документами в установленном порядке.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции по предприятию используют суммы фактических затрат (по статьям), которые состоят из расходов по подразделениям и отклонений от учетных цен, отражаемых обособленно в целом по хозяйству.

На предприятиях, где планирование и учет затрат в растениеводстве осуществляют в целом по подразделению, в конце года затраты, учтенные по статьям, распределяют по культурам пропорционально установленным нормативам трудовых, материальных, топливно - энергетических и денежных затрат.

Субсчет 20-2 "Животноводство"

Этот субсчет предназначен для учета затрат и выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства, овцеводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства, рыбоводства, шелководства, пчеловодства и др.).

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам, технологическим группам животных и птицы, принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат. На отдельных предприятиях могут быть выделены из состава прочих затрат статьи, например, по инкубации в птицеводстве - "Стоимость яиц, заложенных на инкубацию", в рыбоводстве - "Стоимость мальков, запущенных в водоемы", в шелководстве - "Стоимость грены", в овцеводстве - "Затраты на содержание стригального пункта" и т.д.

Межхозяйственные предприятия по выращиванию молодняка скота, коров и нетелей учет затрат и выхода продукции ведут на отдельных аналитических счетах ("Выращивание молодняка скота", "Выращивание коров и нетелей" и др.). При этом затраты и выход продукции межхозяйственного производства учитывают отдельно от собственного производства.

В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 84, списывают на затраты животноводства на соответствующие виды и группы животных по статье "Непроизводительные расходы".

Затраты по содержанию коров - кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят.

Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа зверей, относят к основной продукции звероводства. Шкурки, не соответствующие по качеству техническим требованиям действующих ГОСТов (несортовые, нестандартные), относят к прочей продукции звероводства и приходуют на дебет субсчета 40-2 по цене возможной реализации. Павший до отсадки самок молодняк зверей утилизируют вместе со шкуркой.

Для определения стоимости выбывшего молодняка зверей (падеж и тому подобное) на любую дату текущего месяца к стоимости на 1 число месяца прибавляют затраты по содержанию молодняка зверей в текущем месяце, рассчитанные исходя из плановой себестоимости 1 кормо - дня и количества кормо - дней их содержания.

В отдельных отраслях животноводства на конец года может иметь место незавершенное производство. Например, в птицеводстве - затраты по инкубации яиц, заложенных в декабре и переходящих по циклу выхода цыплят на следующий год; в пчеловодстве - стоимость меда, оставленного в ульях на зиму в качестве корма; в рыбоводстве переходящие на следующий год затраты по выращиванию сеголеток; в верблюдоводстве - затраты по содержанию жеребых маток и др.

Субсчет 20-3 "Промышленное производство"

Промышленные предприятия на этом субсчете отражают прямые затраты по выработке продукции основного производства, подготовке и освоению производства, прочие производственные расходы, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах затраты по обслуживанию производства и управлению.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляют по данным бухгалтерского учета затрат производства и отражают по кредиту субсчета 20-3.

Остаток по счету 20 на конец отчетного периода, подтвержденный данными аналитического учета производственных затрат, отражает величину затрат в незавершенном промышленном производстве.

Ремонтно - технические предприятия на этом субсчете отражают затраты на ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей, двигателей, зерноочистительных машин, электродвигателей, генераторов, станков, экскаваторов и других машин, оборудования и агрегатов, восстановление изношенных деталей, а также изготовление промышленной продукции и изделий, выполняемых по заказам предприятий (организаций) и для собственных нужд. Аналитический учет ведут с подразделением:

по ремонту машин и оборудования - по видам ремонтов, по маркам или группам машин, двигателей, узлов, агрегатов и др.;

по изготовлению запасных частей и деталей, а также по восстановлению изношенных запасных частей, деталей и др. - по видам машин и оборудования, для которых их изготовляют или восстанавливают (к тракторам, автомобилям, сельскохозяйственным машинам, оборудованию, агрегатам и др.);

по изготовлению приспособлений и других изделий - по каждому их виду.

Учет затрат на выполнение мелких ремонтных работ ведут на одном аналитическом счете "Прочие работы".

Фактическую себестоимость выполненного ремонта машин и оборудования обменного фонда списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 46. Одновременно стоимость ремонта этих машин и оборудования по договорным ценам на ремонт отражают по кредиту счета 46 и дебету субсчета 89-3 "Прочие резервы".

На стоимость ремонта замененных из обменного фонда двигателей, узлов и агрегатов создают резерв на ремонт (кредит субсчета 89-3). В аналитическом учете эту сумму показывают вместе с затратами по оплате работ, выполненных на стороне.

При выполнении работ по техническому обслуживанию тракторов, автомобилей и других машин предприятий (при отсутствии специализированных станций технического обслуживания) для учета затрат на эти работы открывают отдельные аналитические счета по затратам на их техническое обслуживание. Фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг (по мере их приемки заказчиком) списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 46.

На данном субсчете учитывают также затраты по переработке сельскохозяйственной продукции (переработке молока, изготовлению соков и сокоматериалов, консервированию овощей и фруктов, убою скота и птицы и другим видам переработки), по промышленному производству различной продукции, строительных материалов, мелкого инвентаря (изготовление обозно - шорных, столярных изделий, продукции лесопильного, кирпичного, черепичного производства и другим видам производства), а также по лесоразработке, добыче (заготовке) торфа, гипса, извести, сапропеля, прочих нерудных материалов (извести, камня, щебня и других материалов) собственными силами.

Аналитический учет издержек организуют по видам производств, по видам (однородным группам) продукции или переработки и по статьям затрат.

В подсобных производствах учет затрат по переработке молока на молочные продукты организуют в зависимости от размеров промышленного производства. Если переработка молока на предприятии не является законченным постоянно функционирующим производством и является незначительной по своему размеру и эпизодической, то затраты по такой переработке учитывают в целом без выделения цеховых расходов, а себестоимость отдельных продуктов переработки молока (масло, сливки, сметана, творог и прочее) определяют путем распределения общей суммы затрат на переработку, исходя из соотношения стоимости полученных продуктов по ценам реализации. Если переработка молока осуществляется как постоянно действующее производство своим персоналом (молокозавод), то учет затрат осуществляют по видам продуктов переработки (сливочное масло, сыр, жирный творог, обезжиренный творог, сгущенное молоко, мороженое, казеин, брынза и прочее) по установленным статьям затрат с выделением общепроизводственных (цеховых) расходов, учитываемых на субсчете 25-3 (или отдельно на субсчете 20-3).

Учет затрат при изготовлении соков и сокоматериалов осуществляют отдельно по производству соков и сокоматериалов (в целом по производству или по переделам).

Затраты по переработке соломки льна и среднерусской конопли в тресту и тресты в волокно учитывают по переделам.

Учет затрат по забою скота и птицы на субсчете 20-3 ведут по отдельным видам животных. Забитый в хозяйстве скот и птицу оценивают по фактической себестоимости. В том случае, когда в хозяйстве организован убойный цех и не представляется возможным отнести расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для учета затрат по забою по статьям открывают отдельный аналитический счет.

Лесопильное производство независимо от ассортимента выпускаемой продукции учитывают как один объект. Опилки, негодный горбыль и другую прочую продукцию оценивают либо по стоимости соответствующего вида топлива, либо по ценам возможного использования (реализации). При значительном объеме производства, когда пиломатериалы выпускают обрезными и необрезными, планирование и учет затрат осуществляют по указанным видам пиломатериалов.

Учет затрат в кирпичном и черепичном производствах ведут в зависимости от размеров производства. При крупном (заводского типа) круглогодовом кирпичном и черепичном производствах затраты учитывают по каждому переделу: добыча глины, формовка, обжиг кирпича. При незначительном объеме производства кирпича расходы по добыче глины, изготовлению кирпича - сырца учитывают на одном аналитическом счете "Производство кирпича" без деления на переделы. Целый обожженный кирпич приходуют по учетным ценам, битый - по ценам возможной реализации или использования. При исчислении производственной себестоимости продукции расходы на целый кирпич принимают за вычетом стоимости битого кирпича.

Затраты мукомольного производства в зависимости от его размеров учитывают по статьям на одном общем или нескольких счетах, открываемых по видам зерна и видам помола (грубый, мелкий и т.п.). Если на мельнице размалывают зерно других предприятий, то сначала исчисляют себестоимость центнера помола путем вычитания из общей суммы затрат (включая долю общехозяйственных расходов) стоимости пошедшего в размол своего зерна и деления на общее количество размолотого зерна (собственного и давальческого). Для исчисления себестоимости центнера муки к общей стоимости размола для своего хозяйства (себестоимость 1 ц размола, умноженная на количество размолотого своего зерна) прибавляют стоимость размолотого зерна, вычитают стоимость прочей продукции и делят на количество полученной для хозяйства муки. После списания стоимости выработанной собственной основной, а также прочей продукции оставшиеся расходы относят к помолу давальческого сырья и по мере отпуска списывают в дебет субсчета 46-3 "Реализация продукции промышленности".

При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна и других) на масло учет затрат ведут на аналитических счетах по каждой культуре, на которые относят как расходы по переработке собственного сырья, так и давальческого. При исчислении себестоимости масла из общей суммы затрат исключают стоимость прочей продукции (в плановой оценке) и оставшиеся затраты относят на полученное масло. При переработке давальческого сырья себестоимость масла рассчитывают аналогично продукции мукомольного производства.

Затраты по переработке овощей, фруктов и картофеля (консервирование, квашение, соление, мочение, замораживание, сушка и т.п.) учитывают на счетах отдельно по каждому виду производств и продукции.

Предприятия лесного хозяйства (лесхозы, лесничества), осуществляющие лесохозяйственные работы, затраты по уходу за лесами и выполненным работам ежемесячно списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 46 "Реализация". На кредит счета 46 относятся выручка от продажи леса на корню (в колхозных хозяйствах), реализация ликвидной древесины от рубок ухода и санитарных рубок, семян и посадочного материала и другие поступления. Финансовые результаты со счета 46 по лесохозяйственным работам ежеквартально списывают на счет 80 "Прибыли и убытки". Промышленную деятельность указанных предприятий (лесозаготовки, лесопильные, столярные, обозные, бондарные и другие мастерские) на субсчете 20-3 учитывают по каждому виду этого производства по статьям затрат.

На лесозаготовительных предприятиях затраты на производство учитывают раздельно по заготовке древесины, вывозке ее на склады и в другие пункты хранения или отправки, а также разделке (переработке).

Полезные отходы лесопиления и деревообработки приходуют по ценам возможной реализации (использования).

Домостроительные комбинаты, заводы и мастерские строительных организаций затраты по производству и выпуску железобетонных и деревянных изделий, конструкций, блоков и других строительных материалов учитывают отдельно по видам вырабатываемой продукции по статьям затрат.

Субсчет 20-4 "Механизированные работы"

На данном субсчете объединения сельхозхимии, межхозяйственные и другие предприятия (организации) учитывают затраты по проведению на сельскохозяйственных предприятиях работ по вывозке и внесению удобрений, известкованию и гипсованию почв, защите растений от вредителей, болезней и сорняков химическими и биологическими средствами, комплексному агрохимическому окультуриванию полей, улучшению земель и другим производственным технологическим работам, для которых их выполнение является основной деятельностью.

Ремонтно - технические предприятия на этом субсчете учитывают затраты по выполнению на сельскохозяйственных и других предприятиях работ по электрификации и механизации производственных процессов на животноводческих фермах, комплексах и подсобных предприятиях (установка автопоилок и доильных аппаратов, устройство водоснабжения и внутрифермского транспорта, монтаж трубопроводов, кормозапарников, водонагревательных приборов, различных механизмов для приготовления и раздачи кормов, установка механизмов на зернотоках, зерноскладах, в теплицах и т.п.).

Объединения сельхозхимии на этом субсчете учитывают также затраты по перевозке тракторами минеральных удобрений и химикатов потребителям на условиях франко - хозяйство и на склады объединения, расходы по доставке грузов тракторами для капитального строительства и ремонта, выполняемых хозяйственным способом, промышленным, вспомогательным и другим производствам и сторонним организациям.

Учет затрат ведут по объектам или видам работ в соответствии с заключенными договорами по установленным статьям затрат. Фактическую себестоимость сданных сельскохозяйственным предприятиям работ ежемесячно списывают с кредита субсчета 20-4.

Затраты по незаконченным и законченным работам, не принятым сельскохозяйственными предприятиями, остаются на конец месяца на субсчете 20-4 в составе незавершенного производства.

Субсчет 20-5 "Транспортные работы"

На субсчете 20-5 специализированные автотранспортные предприятия учитывают затраты на производство работ и услуг на сторону и для собственных нужд.

На данном субсчете учитывают также затраты по содержанию и эксплуатации автотранспорта, входящего в состав РТП и объединений сельхозхимии.

Учет затрат по эксплуатации автотранспорта ведут раздельно по его видам (грузовой, специальный, легковой). Транспортно - экспедиционные расходы (погрузо - разгрузочные работы, такелажные, транспортно - экспедиционные услуги, эксплуатация складов и перевалочных пунктов, загрузка порожнего ведомственного транспорта в попутном направлении, перегон новых автомобилей с автозаводов фондодержателям, прочие транспортно - эксплуатационные операции) выделяют отдельно.

Аналитический учет затрат автотранспорта ведут по статьям:

1. Оплата труда;

2. Отчисления на социальные нужды;

3. Нефтепродукты;

4. Содержание основных средств;

5. Расходы по организации производства и управлению;

6. Прочие затраты.

Ежемесячно фактические затраты по работе автотранспорта списывают с кредита субсчета 20-5 на дебет счета 46. Одновременно их отпускную стоимость записывают по кредиту счета 46 и дебету счетов: 20 (субсчет 4) - при выполнении работ для собственных механизированных отрядов; 08 - при выполнении работ для капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом; 44 - по работам автотранспорта объединений сельхозхимии, выполняемых на условиях франко - хозяйство; 62 (субсчет 5) - при выполнении работ для сторонних заказчиков и других счетов учета издержек производства.

По специальным автомобилям со смонтированными на них разбрасывателями минеральных удобрений стоимость работ по расценкам (тарифам) относят с кредита счета 46 в дебет счетов: 44 - по доставке минеральных удобрений до хозяйства (до поля) на условиях франко - хозяйство за выполненный объем работ; 62 - по внесению (разбрасыванию) минеральных удобрений за выполненный объем работ.

Услуги автотранспорта промышленным, вспомогательным и другим производствам по перевозке грузов для собственных нужд относят в дебет соответствующих счетов по их фактической себестоимости.

Субсчет 20-6 "Техническое обслуживание"

На субсчете 20-6 учитывают соответственно затраты отдельно на работы по техническому обслуживанию машинно - тракторного парка, автомобилей и оборудования животноводческих ферм предприятий (организаций) в тех случаях, когда такие работы выполняют специально созданные в составе ремонтно - технических предприятий производственные подразделения.

Аналитический учет по этому субсчету ведут по видам технического обслуживания, по ремонтным работам - по видам ремонтируемых машин и оборудования и статьям затрат.

Субсчет 20-7 "Строительно - монтажные работы"

Субсчетом 20-7 пользуются подрядные строительные организации, которые по дебету названного субсчета учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу, осуществляемых для застройщиков (заказчиков) и сдаваемых им законченных строительством объектов или этапов работ.

Застройщики, осуществляющие строительные и монтажные работы хозяйственным способом, затраты по указанным работам учитывают на счете 08 "Капитальные вложения".

Затраты на производство строительных и монтажных работ отражают отдельно: "Строительно - монтажные работы, выполненные субподрядными организациями" и "Строительно - монтажные работы, выполненные собственными силами".

Учет на указанных отдельных счетах ведут по видам работ (строительные, включая производство работ по монтажу стальных конструкций, монтаж оборудования и т.д.).

Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту (группам однородных объектов) строительства или монтажа оборудования.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы, предварительно учтенные соответственно на счетах 25 или 26, ежемесячно перечисляют на субсчет 20-7 в доле, относящейся к основному производству, по каждому объекту в отдельности.

Генеральный подрядчик затраты по работам, произведенным субподрядными организациями, учитывает на субсчете 20-7, где он накапливает все затраты по данному объекту (как незавершенное производство) до полного завершения работ по нему и сдачи этапа работ или объекта строительства заказчику. В свою очередь, субподрядная организация затраты по выполненным работам учитывает на субсчете 20-7 до сдачи генподрядчику комплексов специальных строительно - монтажных работ.

После сдачи работ или объектов строительства в установленном порядке заказчику фактические затраты по выполненным работам на данном объекте списывают в дебет субсчета 46-5 "Реализация строительно - монтажных работ".

Субсчет 20-8 "Мелиоративно - водохозяйственные работы"

Мелиоративные структуры (лугомелиоративные станции, передвижные механизированные колонны и другие предприятия, выполняющие мелиоративно - водохозяйственные работы) на этом субсчете по дебету учитывают затраты на производство работ, выполняемых для заказчиков и сдаваемых им законченных объектов в соответствии с договором. Учет осуществляют по видам работ (мелиоративные, ирригационные и другие) в порядке, предусмотренном Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно - монтажных работ.

Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту или группе однородных объектов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы учитывают в таком же порядке, как по строительно - монтажным работам.

Субсчет 20-9 "Основное производство предприятий (организаций) других видов деятельности"

На этом субсчете учитывают затраты на производство работ и услуг предприятий (организаций) других видов деятельности (проектно - изыскательские организации, вычислительные центры (станции), предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе), а также по выпуску продукции (работ, услуг) прочих производств.

Проектные и изыскательские организации на субсчете 20-9 учитывают затраты по выполнению работ, являющихся для них основной деятельностью. Учет затрат на производство проектных и изыскательских работ следует осуществлять в соответствии с номенклатурой прямых затрат и накладных расходов на проектные и изыскательские работы для строительства. Аналитический учет затрат на производство этих работ ведут по каждому проекту и изысканию на строительство предприятий, пусковых комплексов, очередей и объектов.

Прямые затраты, которые невозможно отнести непосредственно к определенному проекту (объекту проектной продукции) по прямому признаку, включают в себестоимость отдельных проектов пропорционально основной оплате труда производственного персонала. Накладные расходы, предварительно учтенные на счете 26, ежемесячно распределяют по объектам учета пропорционально прямым затратам.

Расчеты между заказчиками и проектно - изыскательскими организациями за полностью законченную и принятую заказчиками проектную продукцию производят по сметной (договорной) стоимости на основании акта приемки проектной продукции. На основании документов, принятых банком к оплате, фактическую себестоимость проектной продукции, сданной заказчикам, списывают с субсчета 20-7 в дебет счета 62, где она числится до поступления средств от заказчика.

Предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе, на этом субсчете учитывают стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. На указанном субсчете учитывают только затраты на сырье. По дебету с субсчета отражают стоимость сырья, поступившего на кухню, по кредиту - стоимость сырья (по учетным ценам), израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по счету показывает стоимость остатков необработанного сырья, сырья в полуфабрикатах и нереализованных готовых изделиях.

Затраты на приготовление пищи и по реализации продукции на предприятиях общественного питания отражают на счете 44 "Издержки обращения".

На данном субсчете учитывают также затраты по другим производствам, не нашедшим отражение на вышеуказанных субсчетах.

Счет 20 "Основное производство" корреспондирует со счетами:

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. Счет 21 применяют производственные объединения для учета движения полуфабрикатов внутри объединений (между производственными единицами, находящимися на отдельном балансе), а также предприятия (производственные единицы), которые по условиям производства осуществляют обособленный их учет.

Полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке (в последующих производственных единицах, цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия. К ним, в частности, относятся детали, изделия и другие материалы промышленного производства; виноматериалы и сокоматериалы в виноделии и при производстве соков; томатная паста, крахмал, патока, солод, различные виды овощных и фруктовых пюре, предназначенные для выработки другой продукции, и прочее.

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по фактической себестоимости. Однако можно применять учетные цены с последующим доведением их до фактической себестоимости. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри объединения включают в их себестоимость.

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство") и реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)").

Количественный (сортовой) учет полуфабрикатов ведут непосредственно в местах их хранения материально ответственные лица. В производствах, где передача полуфабрикатов производится непосредственно с одного рабочего места (станка) на другое, с участка на участок (минуя кладовые цеха), учет их движения осуществляют работники производственного отдела (службы).

В производственных объединениях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство".

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует со счетами:

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности предприятия. К ним, в частности, относятся производства, обеспечивающие: ремонт основных средств, изготовление запасных частей, инструментов и других изделий (кроме ремонтно - технических предприятий); транспортное обслуживание (кроме автотранспортных предприятий); обогащение строительных материалов (в строительных предприятиях); засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственной продукции (в торговых организациях); выработку (обеспечение) различных видов энергии (электрическая, тепловая, газ, воздух, холод и др.).

По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относят на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, находят отражение на счете 23 "Вспомогательные производства" со счета 25 "Общепроизводственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака записывают на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Себестоимость изготовленных изделий для собственного потребления и выполняемых работ и услуг одними вспомогательными подразделениями для других определяют исходя из суммы прямых затрат и расходов по организации и управлению производством.

В себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) вспомогательных производств, отпускаемой (выполняемой) на сторону, включают соответствующую долю общехозяйственных расходов предприятия.

Работы и услуги, выполненные на сторону, а также для нужд капитального строительства, отражают в учете в порядке реализации.

В зависимости от видов вспомогательных производств затраты по счету 23 учитывают на субсчетах:

23-1 "Ремонтные мастерские";

23-2 "Ремонт зданий и сооружений";

23-3 "Машинно - тракторный парк";

23-4 "Автомобильный транспорт";

23-5 "Энергетические производства (хозяйства)";

23-6 "Водоснабжение";

23-7 "Гужевой транспорт";

23-8 "Прочие вспомогательные производства".

На субсчете 23-1 учитывают затраты ремонтных мастерских и других производств по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению технического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий.

Аналитический учет затрат осуществляют по видам ремонтов, заказам или группе однородных заказов (по каждому ремонтируемому объекту, машине, трактору, комбайну, автомашине, сельскохозяйственным машинам в целом, по конкретному оборудованию), а также по изготовлению изделий по установленным статьям.

Позаказный учет ведут на основании нарядов - заказов, выписываемых на каждую работу. Затраты на мелкие работы по текущему ремонту можно объединять в один заказ на месяц по каждому цеху (подразделению), где производится ремонт. Затраты ремонтной мастерской относят на счета основного, вспомогательных и обслуживающих производств (затраты на ремонт машинно - тракторного парка на субсчет 23-3, автомобильного транспорта на субсчет 23-4 и т.д.). При создании ремонтного фонда затраты списывают в дебет субсчета 89-1 "Ремонтный фонд".

Затраты по капитальному ремонту, выполненному на стороне (ремонтном заводе и других организациях), относят комплексной статьей непосредственно на дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме предъявленных счетов за выполненные работы, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

На субсчете 23-2 осуществляют учет фактических затрат по проведению хозяйственным или подрядным способом капитального ремонта зданий и сооружений, покрываемых либо за счет ремонтного фонда, зарезервированного в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета издержек производства и обращения (при учете на них фактических затрат на ремонт). Кроме того, на этом субсчете арендодатель в общем порядке учитывает затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений, сданных в аренду, если по условиям его производят за счет средств арендодателя.

На ремонтные работы, как правило, составляются сметы или ведомости дефектов.

Законченный капитальный ремонт зданий и сооружений оформляют актом приемки установленной формы. Фактическую себестоимость работ по законченному ремонту списывают по кредиту 23-2 за счет средств ремонтного фонда, зарезервированного на счете 89-1, либо относят на счета издержек производства и обращения (при учете на этих счетах фактических затрат на ремонт).

При недостатке средств ремонтного фонда, образованного по нормативу, затраты по законченному ремонту списывают с субсчета 23-2 на расходы будущих периодов - в дебет счета 31.

Подрядные строительно - монтажные организации затраты по ремонту своих зданий и сооружений учитывают в объеме строительно - монтажных работ. При этом фактические затраты по завершенным и сданным работам по ремонту списывают со счета 23 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Полученные при выполнении капитального ремонта материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, принимают на учет по ценам возможного использования (реализации) в уменьшение затрат по капитальному ремонту. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт заносят в инвентарные карточки учета основных средств, описи или подобные им технические носители информации на основании документов. В учетных регистрах указанные затраты отражают по группам основных средств и видам работ (ремонт, реконструкция, модернизация).

Затраты на капитальный ремонт арендованных зданий и сооружений, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, последний учитывает на счете 31 "Расходы будущих периодов" без отражения их на субсчете 23-2. Предстоящие затраты на капитальный ремонт этих основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды ремонта с включением арендатором сумм отчислений в дебет счетов издержек производства (обращения) и кредит субсчета 89-3 "Прочие резервы".

Если арендатор производит ремонт основных средств за счет средств арендодателя, то расходы будущих периодов он погашает арендной платой по дебету счета 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 23-3 "Машинно - тракторный парк" учитывают затраты (кроме оплаты труда трактористов - машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве) по ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ (включая транспортные и землеройные), тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур, других основных средств машинно - тракторного парка. В течение года по кредиту субсчета 23-3 отражают расходы по транспортным работам, отнесенным на соответствующие счета по учету производства, товарно - материальных ценностей, капитальных вложений, выполненных работ на сторону и т.п.

На субсчете 23-3 учитывают отдельно затраты по ремонту, содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, а также гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин (кроме оплаты труда трактористов - машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов) в том случае, если затраты не представляется возможным учесть по прямому признаку. Аналитические счета на этом субсчете открывают по видам указанных машин.

В конце года нераспределенную часть учтенных на дебете субсчета 23-3 затрат (амортизация, отчисления в ремонтный фонд и другие затраты, не отнесенные в течение года на объекты затрат или отнесенные в плановом размере) списывают на соответствующие объекты учета в порядке, установленном методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

На субсчете 23-4 "Автомобильный транспорт" учитывают расходы по содержанию и эксплуатации грузового и легкового автотранспорта, находящегося на балансе предприятия.

В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно - километров (машино - дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд автопарка.

Затраты по перевозке работников к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии коммунального транспорта относят на себестоимость продукции, работ и услуг (снабженческо - сбытовые и торговые организации - на издержки обращения).

На субсчете 23-5 "Энергетические производства (хозяйства)" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различные виды энергии для производственных целей, отопления, освещения и других хозяйственных нужд. К ним, в частности, относятся собственные электростанции, компрессорные установки для выработки холода, паросиловые станции, котельные и др.

В учете по каждому энергетическому производству (цеху) и хозяйству отражают отдельно количество и стоимость выработанной на предприятии энергии и полученной со стороны, а также расход энергии на собственные нужды, отпущенной другим предприятиям и организациям.

Количество энергии (электро- и теплоэнергии, холод, пар, сжатый воздух и т.п.), отпущенной подразделениям (цехам) - потребителям в соответствующих единицах измерения для производственных, хозяйственных, бытовых нужд и сторонним предприятиям и организациям, определяют по показаниям измерительных приборов (счетчики, манометры, хладомеры, паромеры и др.). При отсутствии специальных приборов количество энергии устанавливают в соответствии с балансами энергии, в которых наряду с ее выработкой приводят расчет распределения каждого вида энергии между потребителями в соответствии с мощностью агрегатов, а также расчет времени работы, объема зданий и помещений и других производственных или технических показателей. Распределение энергии по потребителям можно производить также пропорционально нормативам расхода энергии на производство продукции основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств.

В расходы энергетических производств (цехов) включают все затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом энергетического хозяйства, а также расходы по передаче вырабатываемой энергии до потребителей: содержание и ремонт электросетей, трансформаторов, теплосетей, паропроводов и другого энергетического оборудования, состоящего на балансе предприятия (кроме соответствующего оборудования, установленного на объектах потребления энергии).

Расходы по выработке электроэнергии и затраты по электростанциям (электрогенераторам), смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, а также по подогреву помещений местными котельными установками, не соединенными с центральной котельной, и другому аналогичному оборудованию относят на основные затраты.

Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок, работа которых непосредственно связана с выпуском продукции (охлаждение молока на фермах и комплексах, охлаждение продукции на поточных линиях во время ее производства и другие) на субсчете 23-5 не отражают, а включают в себестоимость производимой продукции.

Стоимость энергии, использованной для собственных нужд энергетических производств (цехов, хозяйств), в себестоимость отпускаемой потребителям энергии не включают.

На субсчете 23-6 "Водоснабжение" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водопроводных линий, внутренних сетей и другого водоснабжающего оборудования, а также по получению воды от сторонних водоснабжающих организаций. Расходы по содержанию артезианских скважин, водозаборных устройств и водопроводов, не связанных с центральной водообеспечивающей системой (обслуживающих животноводческие фермы, пастбища и другие отдаленные объекты), относят непосредственно на затраты соответствующего производства, которое использует воду. На данном субсчете не учитывают затраты по содержанию и эксплуатации водопроводов и другого оборудования, установленных на объектах потребления воды. Эти расходы включаются в затраты соответствующих производств и хозяйств.

На субсчете 23-7 "Гужевой транспорт" ведут учет затрат по гужевому транспорту в целом по всем видам рабочего скота (взрослые лошади, верблюды, волы и другие), не включая расходы по выращиванию молодняка. Израсходованные на содержание рабочего скота корма собственного производства текущего года списывают по плановой себестоимости, которую до фактической себестоимости не доводят. Услуги гужевого транспорта списывают в течение года на затраты по соответствующим потребителям этих услуг в оценке по плановой себестоимости рабочего дня с доведением в конце года до фактической себестоимости в целом по предприятию (кроме услуг, оказываемых другим вспомогательным производствам).

На субсчете 23-8 отражают затраты других видов вспомогательных производств, имеющих место на предприятии (в организации), в частности картонажное производство (изготовление коробок, этикеток, футляров), ремонт и изготовление тары (ящиков, бочек и др.), печатные цеха, фотолаборатории, расходы по содержанию и эксплуатации железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования (при отсутствии собственных локомотивов) и др. В эти затраты не включают стоимость погрузочно - разгрузочных работ.

Затраты по содержанию и эксплуатации железнодорожного транспорта распределяют на счета потребителей услуг пропорционально грузообороту (в тоннах). При этом для определения количества переработанных грузов на предприятии принимают во внимание погрузку грузов для передачи на железнодорожную сеть общего пользования; погрузку грузов, подлежащую перевозке в пределах путей предприятия; разгрузку грузов, принятых из сети общего пользования; разгрузку грузов, перевезенных в пределах собственных путей предприятия.

Затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета в дебет счетов по учету затрат (издержек) в установленном порядке.

Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами:

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями, бригадами, фермами и другими подразделениями.

Состав общепроизводственных расходов и порядок их распределения определяются отраслевыми инструкциями, методическими рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции.

К общепроизводственным расходам (бригадным, фермским и цеховым) относят, в частности, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды аппарата управления и прочего административно - управленческого персонала в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание работ и другие расходы, связанные с обслуживанием отраслей основного производства (арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения, расходы по содержанию машин и оборудования).

Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве должен осуществляться раздельно с целью включения в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.

Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально перечисляют на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включают в себестоимость продукции (работ, услуг) и незавершенного производства.

Общепроизводственные расходы учитывают по субсчетам:

25-1 "Растениеводство";

25-2 "Животноводство";

25-3 "Промышленные производства".

Сельскохозяйственные предприятия и подсобные сельские хозяйства общепроизводственные расходы распределяют по объектам учета растениеводства и животноводства (в нормативном или плановом размере) в соответствии с их целевым назначением с корректировкой в конце года. При этом бригадные (фермские) расходы относят на затраты только того подразделения, где они имели место.

Общеотраслевые расходы включают в себестоимость продукции только по соответствующей отрасли.

На субсчете 25-3 предприятия учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств.

Ремонтно - технические предприятия на данном субсчете отдельно учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы по ремонтной мастерской (цеху), по станциям технического обслуживания, по автотранспортным предприятиям, подразделениям по механизации животноводческих ферм и др.

Предприятия с бесцеховой структурой управления производством общепроизводственные расходы на счете 25 учитывают без выделения субсчетов.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует со счетами:

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно - управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.

Состав и статьи общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26, определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), 08 "Капитальные вложения" при капитальном строительстве хозяйственным способом, если отсутствует специальный хозяйственный аппарат, обеспечивающий административно - хозяйственное обслуживание строительства.

Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержанию и использованию машинно - тракторного парка, на текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно - коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно - пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие объекты культурно - бытового назначения.

В строительных организациях (в том числе в управлениях механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству строительных материалов и стройках) на данном счете отражают накладные расходы по содержанию административно - хозяйственного персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных площадках и др. Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по выполнению строительно - монтажных работ, учитываемые на субсчете 20-7, и на работы по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, отражаемые на счете 30, по объектам учета (объектам строительства) пропорционально прямым затратам. Накладные расходы основного производства в управлениях механизации (трестах) ежемесячно распределяют между строительно - монтажными работами, выполненными по договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат.

Накладные расходы подсобных производств строительных организаций, а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам выпускаемой продукции и оказанных услуг пропорционально основной оплате труда производственных рабочих.

На сельскохозяйственных предприятиях общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды производства (подразделения) в нормативном (плановом) размере к общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой их в конце года до уровня фактических затрат.

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведут по каждой статье соответствующих смет.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами:

Счет 28 "Брак в производстве"

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, строительным нормам (проектам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают потери от брака при производстве продукции (изделий) в ремонтной мастерской, подсобных промышленных производствах (на мельницах, крупорушках, просорушках, маслобойках, в консервном, крахмально - паточном производствах, при переработке овощей, фруктов, ягод и молока, столярном, кирпичном, черепичном и других производствах) и прочих (в столовых, пекарнях, пошивочных мастерских) производствах.

Ремонтно - технические предприятия и объединения Сельхозхимии на данном счете соответственно учитывают потери от некачественно выполненных ремонтов тракторов, машин, оборудования и другой техники, агрохимических и других работ, не принятых заказчиком.

В подрядных строительных организациях потери от брака учитывают раздельно по браку, допущенному во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах. К потерям от брака основного производства относят затраты на переделку строительно - монтажных работ, выполненных строительной организацией некачественно, с нарушением технических условий, СНиП или проекта.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доделка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.

Затраты по устранению дефектов, возникших по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относят. Не включают в потери от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций и деталей, а также изготовленных сторонними организациями или промышленными предприятиями строительных материалов, конструкций и деталей, непригодность которых обнаружена на строительных площадках.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий (машин) и др.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для исчисления себестоимости продукции (работ), кроме затрат по статьям (элементам): "Расходы на подготовку и освоение производства", "Затраты по организации и управлению", "Общехозяйственные расходы", "Непроизводительные расходы", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения", "Уплата процентов за краткосрочные ссуды", "Прочие затраты". На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов и на сельскохозяйственных предприятиях допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплаты труда производственных рабочих, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственных (цеховых) расходов (в строительных организациях - доли накладных расходов). Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включают и на счете 28 не отражают.

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой продукции (изделиям, работам), а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции (изделий, работ).

На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) поставщикам за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Стоимость внешнего брака при возврате продукции потребителем (если брак является неисправимым и если потребитель требует возвратить ранее оплаченную сумму) отражают по счетам бухгалтерского учета следующим образом. Ранее сделанные записи по реализации продукции (на сумму выручки от реализации) сторнируют по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно обычной записью отражают задолженность потребителю: дебет счета 51 - кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Затем сторнируют ранее сделанные записи на сумму фактической себестоимости возвращенной продукции: дебет счета 46 - кредит счета 45 "Товары отгруженные"; дебет счета 45 - кредит счета 40 "Готовая продукция"; дебет счета 40 - кредит счета 20. Обычной записью фактическую себестоимость указанной продукции относят с кредита счета 20 в дебет счета 28.

Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной продукции на годную, себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной, снимают с объема товарного выпуска методом "красное сторно" по дебету счетов 37 или 40 и кредиту счета 20. Затем обычными записями себестоимость этой продукции списывают с кредита счета 20 в дебет счета 28. По кредиту счета 28 в корреспонденции с дебетом счета 20 отражают себестоимость возвращенной продукции по цене возможного использования.

Если возвращенную продукцию исправляют, то ее включают в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость того изделия или тех работ, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции (работам), выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции (работ), выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичной продукции (работ) изготовлено не было, то потери от внешнего брака распределяют между всей выпущенной продукцией (работами) по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производствах при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

В подрядных строительных организациях потери от брака определяют как разность между затратами на исправление брака и возмещенными суммами, которые включают в себестоимость строительно - монтажных работ на объекте строительства по прямому признаку по соответствующим статьям и элементам затрат.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 80 как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В расходы, связанные с исправлением брака, включают также стоимость работ, выполненных сторонними организациями по исправлению брака.

Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Аналитический учет потерь от брака организуют в разрезе отдельных цехов, подразделений, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака.

Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует со счетами:

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. Обслуживающими производствами и хозяйствами считают производства и хозяйства, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми предприятием в порядке его основной деятельности. В частности, к ним относятся состоящие на балансе основной деятельности предприятия жилищно - коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, бань, прачечных, парикмахерских и т.п.), пошивочные и другие мастерские и ателье бытового обслуживания, пекарни, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, пансионаты, санатории, другие учреждения культурно - бытового назначения.

Себестоимость продукции, выпущенной тем или иным обслуживающим производством (хозяйством), или выполненных им работ и услуг определяют по данным, учтенным на дебете счета 29, за вычетом суммы возвратных отходов.

Выпущенные обслуживающими производствами (хозяйствами) материальные ценности или готовые изделия приходуют на соответствующие счета по учету материальных ценностей. Фактическую себестоимость работ и услуг, выполненных для нужд основной деятельности предприятия (организации), относят на объекты затрат по назначению. Фактическую себестоимость работ и услуг, выполненных на сторону, а также для нужд капитального строительства, списывают со счета 29 в порядке реализации на общих основаниях.

На продукцию, работы и услуги обслуживающих производств (хозяйств) общехозяйственные расходы не относят, за исключением услуг, выполненных на сторону, своему капитальному строительству.

Затраты по каждому обслуживающему производству и хозяйству ведут по следующим статьям затрат: оплата труда; отчисления на социальные нужды; сырье и материалы; топливо; вода и электроэнергия; амортизация основных средств; прочие расходы. При необходимости для учета затрат в отдельных обслуживающих производствах и хозяйствах можно выделять дополнительные статьи (например, в детских дошкольных учреждениях, домах отдыха - расходы на питание, расходы на культурно - оздоровительные мероприятия и др.).

По дебету счета 29 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списывают на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списывают на счет 29 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (при реализации сторонним предприятиям работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им услуги);

учета источников покрытия затрат на содержание детских дошкольных учреждений.

Учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам ведут на субсчетах:

29-1 "Жилищно - коммунальное хозяйство";

29-2 "Производства бытового обслуживания населения";

29-3 "Предприятия общественного питания";

29-4 "Детские дошкольные учреждения";

29-5 "Учреждения культурно - бытового назначения";

29-6 "Прочие производства и хозяйства".

На субсчете 29-1 учитывают расходы по эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства отдельно по жилым домам и общежитиям коечного типа.

На отдельных аналитических счетах данного субсчета учитывают расходы (по их видам) за счет целевых сборов: по центральному отоплению, освещению, водоснабжению, канализации, горячему водоснабжению, газоснабжению, пользованию радиотрансляционными точками, коллективными антеннами, расчеты за которые ведут через кассу предприятия или через сберегательный банк независимо от того, предоставлены ли эти услуги коммунальным хозяйством данного предприятия или другой организацией.

Целевые расходы, как правило, должны полностью возмещаться сборами (доходами) по этим видам оказываемых услуг. Разницу между фактическими затратами и отпускными тарифами отражают по смете на содержание жилищно - коммунального хозяйства. При этом организация аналитического учета затрат жилищно - коммунального хозяйства (в части затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечивать возможность получения данных об эксплуатационных и целевых (водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление) расходах.

Доходы жилищного хозяйства учитывают отдельно по их видам: квартирная плата (без целевых сборов); прочие доходы; арендная плата за нежилые помещения; сборы с арендаторов на покрытие общих расходов для всего домохозяйства (расходы по управлению, эксплуатации и ремонту); целевые поступления.

Учет целевых сборов (доходов), получаемых по установленным расценкам (за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и ассенизацию, горячую воду, пользование газом, радиотрансляционными точками и др.), ведут на отдельном аналитическом счете по видам этих сборов.

Фактическую себестоимость услуг (горячая вода, пар и т.п.) жилищно - коммунального хозяйства, оказываемых для нужд основной деятельности предприятия (организации), относят на соответствующие счета по учету затрат на производство.

Сельскохозяйственные предприятия расходы по бесплатному предоставлению квартир с отоплением и освещением отдельным категориям работников производят за счет средств фондов потребления.

Результат от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства покрывается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, и бюджетных ассигнований на эти цели.

На субсчете 29-2 (по дебету) отражают расходы ремонтно - пошивочных и других мастерских (ателье) бытового обслуживания населения, состоящих на балансе предприятия, отдельно по каждому производству. Поступления платы за выполненный ремонт, изготовление изделий или другие услуги, определяемые по договорным ценам, отражают по кредиту субсчета 29-2 и дебету счета 50 "Касса" (при выпуске продукции - через счет 46).

Аналогичным образом организуют учет затрат по другим предприятиям бытового обслуживания.

На субсчете 29-3 ведут учет расходов на предприятиях общественного питания (столовые, буфеты). Поступившие в кладовые столовых продукты собственного производства отражают по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 40 "Готовая продукция".

Стоимость продуктов и материалов собственного производства, отпущенных для приготовления блюд, отражают по дебету субсчета 46-4 "Реализация продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производства и хозяйства" и кредиту субсчета 41-1 (по учетной стоимости) и одновременно дебетуют субсчет 29-3 и кредитуют счет 46 (по отпускным ценам). Покупные продукты, отпущенные для приготовления блюд, списывают с кредита субсчета 41-1 в дебет субсчета 29-3 (по учетным ценам).

Продукты, поступившие в столовую, записывают под отчет заведующему столовой, а переданные на кухню для приготовления блюд - повару. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в конце дня подлежат передаче заведующему столовой. Учет продуктов, поступивших под отчет повару, и их расход на приготовление блюд осуществляют в суммовом выражении.

К затратам по содержанию стационарных столовых, учитываемым на субсчете 29-3, относят стоимость продуктов, использованных на приготовление блюд, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, износ малоценного инвентаря (столового белья, приборов, посуды и т.п.), расходы по стирке и починке белья и др.

Расходы по содержанию помещений столовых (амортизация, расходы на ремонт, освещение, отопление), стоимость горячей и холодной воды, топлива для приготовления пищи и услуг транспорта, предоставляемых бесплатно совхозами государственным и кооперативным предприятиям общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их работников, а также указанные расходы, производимые сельхозпредприятиями в стационарных столовых, находящихся на их балансе, в затраты по столовым не включают, а списывают за счет фондов потребления по счету 88-2.

Расходы по содержанию временно организуемых столовых на полевых станах включают в общепроизводственные (цеховые) расходы соответствующего производства.

Исчисление реализационной (отпускной) цены готовых блюд, приготовленных в стационарных столовых, производят в калькуляционных карточках, в которых записывают наименование продуктов, входящих в состав блюд, нормы их расхода, отпускные цены, по которым сырье включают в калькуляцию, и стоимость продуктов по этим ценам.

Наценки к стоимости продуктов на покрытие издержек по столовым рассчитывают исходя из затрат по их содержанию (оплата труда персонала и другие расходы). Фактическую себестоимость реализованных блюд (изделий) столовых и буфетов списывают в дебет субсчета 46-4, а выручку от реализации готовых блюд и изделий (по отпускной цене, включая наценку) приходуют с кредита этого субсчета.

Стоимость питания, отпущенного по талонам, относят на дебет субсчета 76-8 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (коллективный аналитический счет "Расчеты с покупателями абонементов") и кредит субсчета 46-4. Выручку, поступившую за проданные талоны на питание, отражают на дебете счета 50 "Касса" и кредите субсчета 76-8.

Стоимость питания, предоставленного в установленном порядке работникам со скидкой с отпускной цены, отражают на кредите субсчета 46-4 (по отпускным ценам без предоставления льгот) и дебете счета 50 - в сумме полученных денег за питание и субсчете 88-2 "Фонды потребления" - в сумме снижения стоимости питания против отпускной цены, относимой за счет предприятия.

На субсчете 29-4 учитывают затраты по содержанию детских дошкольных учреждений (яслей, детских садов и прочего), которые ежемесячно отражают по кредиту субсчета 29-4 и в пределах имеющихся источников по дебету субсчета 96-2 "На содержание детских дошкольных учреждений". Суммы, причитающиеся с родителей на содержание их детей в дошкольных учреждениях, отражают по кредиту субсчета 96-2. На кредит счета 96-2 зачисляют бюджетные ассигнования на эти цели. В конце года затраты по счету 29-4, не покрытые доходами, списывают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На субсчете 29-5 отражают затраты по содержанию домов отдыха, санаториев, пансионатов, музеев, клубов, спортивных, зрелищных и других учреждений культурно - оздоровительного назначения. Расходы по этим учреждениям покрывают за счет выручки от реализации путевок, от зрелищных мероприятий, перечислений сумм других предприятий, входящих в долевое участие по использованию домов отдыха, санаториев, пансионатов, и других источников.

На субсчете 29-6 отражают затраты по прочим производствам и хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные, пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям затрат.

Доходы от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных хозяйств в виде выручки отражают по кредиту субсчета 29-6 и дебету счета 50. Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в подразделениях, необходимых там по характеру производства (душевые в котельных, животноводческих комплексах, цехах и т.п.), включают в состав общепроизводственных расходов соответствующих подразделений.

Аналогичным образом осуществляют учет затрат по другим обслуживающим производствам и хозяйствам.

При предоставлении в соответствующих случаях работникам коммунальных услуг со скидкой с установленной платы за эти услуги суммы предоставленных льгот относят за счет фондов потребления.

Убыток от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства может быть списан со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 81 "Использование прибыли". Прибыль от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства списывают со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондируют со счетами:

Счет 30 "Некапитальные работы"

Счет 30 "Некапитальные работы" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и нетитульных сооружений и др.). Этот счет используется подрядными предприятиями, а также предприятиями - застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом.

Затраты, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений, охраной труда и техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений (в том числе нетитульных), на данном счете не учитывают, они отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.

Учет некапитальных работ ведут по субсчетам:

30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений";

30-2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";

30-3 "Прочие некапитальные работы" и другим.

На субсчете 30-1 отражают затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнение работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для обслуживания строительства. Затраты отражаются на этом субсчете в том случае, когда расчеты строительного предприятия с застройщиком ведутся в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в сметную стоимость строительно - монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительное предприятие резервирует на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет себестоимости строительно - монтажных работ средства для финансирования возведения временных (титульных) зданий и сооружений.

Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно - монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляются обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными предприятиями на счете 20 "Основное производство" в общем порядке как по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в аренду строительному предприятию.

Объекты, не относящиеся к основным средствам, приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений по дебету субсчета 12-3 с оформлением в порядке, установленном для временных (нетитульных) сооружений. Одновременно на их стоимость начисляют износ (по кредиту счета 13) за счет резерва предстоящих расходов и платежей по дебету счета 89.

При ликвидации указанных сооружений их стоимость списывают с кредита счета 12 в дебет счета 13. При наличии возвратных материалов их стоимость приходуют по дебету счетов учета материальных ценностей (по назначению) и зачисляют в резерв предстоящих расходов и платежей. Затраты по объектам инвентарного характера списывают за счет резерва предстоящих расходов и платежей.

На субсчете 30-2 учитывают затраты по некапитальным работам, связанным с возведением временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.).

По мере завершения указанных работ эти сооружения приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений, затраты по объектам неинвентарного характера списывают подрядные организации с кредита счета 30 в дебет счета 12; предприятия, осуществляющие строительство хозяйственным способом, - субсчета 08-6.

На субсчете 30-3 учитывают прочие некапитальные работы (снос и демонтаж прекращенных строительством объектов и т.п.). По завершении работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов застройщики, выполняющие работы хозяйственным способом, относят в дебет субсчета 08-7 "Прочие капитальные вложения", а подрядные организации - в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 30 не учитывают затраты по строительным работам, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений, с охраной труда и техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и сооружений (в том числе нетитульных), со сдачей законченных объектов и др. Указанные затраты учитывают на счетах 23, 26, 08 и др.

По некапитальным работам, затраты по которым учитывают на субсчете 30-2, отражают лишь прямые затраты без начисления накладных расходов. Затраты, учитываемые на субсчетах 30-1 и 30-3, отражают с учетом накладных расходов, распределяемых по объектам пропорционально прямым затратам.

По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных титульных и нетитульных сооружений) их списывают со счета 30 в дебет счета 01 или 12 и одновременно начисляют износ, что отражается по кредиту счета 02 либо счета 13 и дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Счет 30 "Некапитальные работы" корреспондирует со счетами:

Счет 31 "Расходы будущих периодов"

Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете учитывают расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов; подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств при создании предприятием соответствующего фонда или резерва; взносами арендной платы за последующие периоды, суммы подписки на специальную литературу и другие аналогичные расходы.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сенажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемые в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

На промышленных предприятиях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса, к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае, когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

На предприятиях (в организациях), заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по их распределению.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (швейные и другие мастерские, пекарни, столовые), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, относят на счет 29 полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 как незавершенное производство.

Сроки, в течение которых расходы будущих периодов подлежат списанию на издержки производства (обращения), регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения".

Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 31 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают нормативную (плановую) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на первое число месяца определяют отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономию, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируют по кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывают со счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" дополнительной записью.

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

По продукции сельскохозяйственного производства фактическая себестоимость определяется только в конце года. Поэтому счет 37 в сельскохозяйственном производстве применять нет необходимости. Он может применяться в промышленных производствах сельскохозяйственных предприятий с ритмичным циклом выпуска продукции.

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует со счетами: