Законодательная база Российской Федерации

"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА", "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В СИСТЕМЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА" (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 25.08.92 N 415)

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности предприятия: полученным от банка кредитам; полученным от других заимодавцев (кредиторов) кредитам; иным средствам финансирования целевых мероприятий.

Если предприятие имеет в банке специальный ссудный счет, то для обобщения информации о наличии и движении средств на этом счете используется счет 91, которому присваивается наименование "Специальный ссудный счет".

Расчеты, связанные с финансированием деятельности предприятия в иностранных валютах, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно - расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражают в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам банков, других заимодавцев (кредиторов) в иностранных валютах, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относят на счет 80 "Прибыли и убытки".

Средства финансирования в иностранных валютах учитывают на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"

Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в отечественной и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражают по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуют счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведут по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам.

На отдельном субсчете к счету 90 "Краткосрочные кредиты банков" учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием - векселедержателем по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" (фактически полученная сумма денежных средств) и 80 "Прибыли и убытки" (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При возврате предприятием - векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет дисконтированных векселей ведут по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Счет 90 "Краткосрочные кредиты банка" корреспондирует со счетами:

Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"

Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в рублевой и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуют счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведут по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам.

На отдельном субсчете к счету 92 "Долгосрочные кредиты банков" учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием - векселедержателем по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" (фактически полученная сумма денежных средств) и 80 "Прибыли и убытки" (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате предприятием - векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производят запись по дебету счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведут по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" корреспондирует со счетами:

Счет 93 "Кредиты банков для работников"

Счет 93 "Кредиты банков для работников" предназначен для обобщения информации о состоянии кредитов банков, полученных предприятием для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные им в кредит.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам предприятия, счет 93 "Кредиты банков для работников" кредитуют в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы кредитов банков, полученные предприятием для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п., отражают по кредиту счета 93 "Кредиты банков для работников" и дебету счетов учета денежных средств.

На суммы погашения кредитов банков счет 93 "Кредиты банков для работников" дебетуют в корреспонденции со счетами, с которых были оплачены причитающиеся банку суммы (счет 51 "Расчетный счет" и т.п.).

Счет 93 подразделяется на субсчета:

93-1 "Под товары, проданные в кредит";

93-2 "На индивидуальное жилищное строительство";

93-3 "На строительство садовых домиков";

93-4 "На выращивание скота и птицы по договорам";

93-5 "На другие индивидуальные нужды".

Предприятия (организации) на субсчете 93-1 учитывают расчеты с банком по ссудам, полученным под проданные в кредит работникам этих предприятий товары и предназначенным для возмещения торговым предприятиям (организациям).

В соответствии с действующими положениями о порядке расчетов за товары, проданные работникам в кредит, предприятия могут полностью возмещать торговым организациям суммы предоставленного покупателям кредита, получая для этой цели соответствующие ссуды банка. Погашение заемных средств предприятие (организация) производит путем удержания сумм из оплаты труда работников и перечисления их банку. При оплате банком соответствующих расчетных документов субсчет 93-1 кредитуют, а при погашении - дебетуют (в корреспонденции со счетами учета денежных средств).

На субсчетах 93-2, 93-3, 93-4, 93-5 учитывают соответственно ссуды банка, полученные предприятиями (организациями) для выдачи их работникам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, на строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков и другие нужды. Суммы полученных ссуд отражают по кредиту соответствующих субсчетов в зависимости от вида ссуды в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а погашенных - по дебету этих субсчетов в корреспонденции со счетом, с которого были оплачены причитающиеся банку суммы.

Аналитический учет по счету 93 "Кредиты банков для работников" ведут по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Счет 93 "Кредиты банков для работников" корреспондирует со счетами:

Счет 94 "Краткосрочные займы"

Счет 94 "Краткосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в советской и иностранной валютах на срок не более одного года.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы". Задолженность перед заимодавцами, обеспеченную выданными предприятием векселями, не списывают со счета 94 "Краткосрочные займы", а учитывают обособленно в аналитическом учете.

Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации краткосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 93 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 "Прибыли и убытки".

Когда проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам выплачиваются предприятием - должником при возврате этих кредитов и средств, сумма процентов равномерно на протяжении всего срока договора займа (в пределах норм, установленных Правительством) относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При возврате (погашении) полученных кредитов производят записи по дебету счета 94 "Краткосрочные займы" и кредиту счетов учета денежных средств.

По счету 94 учитывают также полученные натуральные семенные ссуды. При получении натуральной ссуды делают запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 9 "Корма, семена и посадочный материал" и кредиту счета 94; при ее возврате - по дебету счета 94 и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным отнесением балансовой стоимости материальных ценностей с кредита счета 10 в дебет счета 46.

Аналитический учет по счету 94 "Краткосрочные займы" ведут по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Счет 94 "Краткосрочные займы" корреспондирует со счетами:

Счет 95 "Долгосрочные займы"

Счет 95 "Долгосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в советской и иностранных валютах на срок более одного года.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 95 "Долгосрочные займы". Задолженность перед заимодавцами, обеспеченную выданными предприятием векселями, не списывают со счета 95 "Долгосрочные займы", а учитывают обособленно в аналитическом учете.

Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно списывается с этого счета на счет 80 "Прибыли и убытки". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги предприятия.

Когда проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам выплачиваются предприятием - должником при возврате этих кредитов и средств, сумма процентов ежегодно на протяжении всего срока договора займа (в пределах норм, установленных Правительством) относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При возврате (погашении) полученных кредитов производят записи по дебету счета 95 "Долгосрочные займы" и кредиту счетов денежных средств. По счету 95 "Долгосрочные займы" учитывают также полученные натуральные семенные ссуды со сроком возврата свыше одного года.

Аналитический учет по счету 95 "Долгосрочные займы" ведут по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Счет 95 "Долгосрочные займы" корреспондирует со счетами:

Счет 96 "Целевые финансирование и поступления"

На счете 96 "Целевые финансирование и поступления" учитывают движение средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения: средств, поступивших из бюджета, от других предприятий, субсидий правительственных органов и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления". В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производят в корреспонденции со счетами учета денежных средств или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" с кредита соответствующих счетов списывают суммы, израсходованные на те или иные мероприятия.

Счет 96 подразделяется на субсчета:

96-1 "На операционные расходы";

96-2 "На содержание детских дошкольных учреждений";

96-3 "На другие цели".

На субсчете 96-1 сельскохозяйственные предприятия учитывают средства, полученные из бюджета внебюджетных фондов, иных источников на мелиорацию земель (осушение, орошение, коренные и поверхностные улучшения лугов и пастбищ, культуртехнические работы, известкование, гипсование, комплексное окультуривание земель), на борьбу с болезнями и вредителями растений и животных, эрозий почвы, на природоохранные мероприятия, на лесоустройство и землеустройство, ведение земельного кадастра и другие операционные расходы.

На субсчете 96-2 отражают поступление средств от родителей, из бюджета, фондов потребления на содержание детей в детских учреждениях, а также их использование по назначению.

На субсчете 96-3 учитывают поступление и использование прочих целевых средств, в том числе: суммы бюджетного финансирования, поступлений из внебюджетных фондов, субсидий правительственных и муниципальных органов на различные целевые мероприятия (строительство внутрихозяйственных дорог, объектов социальной инфраструктуры и т.п.), дотации по животноводческой продукции, энергоресурсам, иных поступлений целевого характера и их использование.

Аналитический учет по счету 96 "Целевые финансирование и поступления" ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Счет 96 "Целевые финансирование и поступления" корреспондирует со счетами:

Счет 97 "Арендные обязательства"

Счет 97 "Арендные обязательства" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды. Этот счет используется предприятиями - арендаторами.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Задолженность перед арендодателем за основные средства, поступившие на предприятие на условиях долгосрочной аренды, принимается на учет по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

Уплату причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражают записью по дебету счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли" или 88 "Фонды специального назначения".

Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до истечения срока аренды, то в учете производятся записи: на сумму начисленного износа по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и на сумму не выплаченных арендодателю платежей за использование объекта по дебету счета 97 "Арендные обязательства" и кредиту счета 03.

Аналитический учет по счету 97 "Арендные обязательства" ведется по каждому арендодателю.

Счет 97 "Арендные обязательства" корреспондирует со счетами: