Законодательная база Российской Федерации

"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА", "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В СИСТЕМЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА" (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 25.08.92 N 415)

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году.

Счет 80 "Прибыли и убытки"

Счет 80 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 80 имеет субсчета:

80-1 "Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг)";

80-2 "Финансовые результаты от прочей реализации";

80-3 "Финансовые результаты от внереализационных операций";

80-4 "Финансовые результаты отчетного года".

На субсчете 80-1 отражают финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг), списываемые в установленном порядке со счета 46.

На субсчете 80-2 учитывают финансовые результаты от реализации и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, покупных товарно - материальных ценностей, прочих активов, списываемых в установленном порядке со счетов 47, 48.

На субсчете 80-3 отражают суммы внереализационных доходов и расходов, списываемых в течение года в установленном порядке прямо (минуя счета учета реализации) на увеличение (уменьшение) полученного финансового результата.

На субсчете 80-4 учитывают окончательные финансовые результаты отчетного года путем отнесения на него определившихся результатов (сальдо) субсчетов 80-1, 80-2, 80-3 и производится списание полученного за отчетный год финансового результата по назначению.

На счете 80 "Прибыли и убытки" в течение отчетного периода находят отражение:

прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

валовой доходов от реализации товаров и тары в снабженческих сбытовых и торговых предприятиях - в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"; издержки обращения этих предприятий, относящихся к реализованным товарам, - в корреспонденции со счетом 44 "Издержки обращения";

прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корреспонденции со счетом 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов";

доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" или счетами учета денежных средств;

доходы от дооценки недостающих или испорченных товарно - материальных ценностей, отнесенных на виновных лиц;

доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расходов;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в частности суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и др. - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;

суммы невостребованной кредиторской и депонентской задолженности после истечения сроков исковой давности в корреспонденции со счетами учета расчетов, где эти суммы числятся;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) - в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.;

убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) - в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;

убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам), - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Списания штрафов, пеней и неустоек рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и др.;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операции в иностранной валюте - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов;

убытки от хищений (виновники которых по решению суда не установлены);

расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

судебные издержки и арбитражные сборы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

В конце года по дебету счета 80 отражают суммы, зачисленные на создание резерва по сомнительным долгам в корреспонденции со счетом 82 "Резервы по сомнительным долгам".

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли и убытки" закрывают. При этом заключительными записями декабря списывают:

сумму налога на прибыль, причитающуюся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, записью с кредита счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки";

сумму нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведут по каждой статье прибылей и убытков.

Счет 80 "Прибыли и убытки" корреспондирует со счетами:

Счет 81 "Использование прибыли"

Счет 81 "Использование прибыли" предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года. По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета этот счет закрывают.

К счету 81 "Использование прибыли" открывают следующие субсчета:

81-1 "Платежи в бюджет из прибыли";

81-2 "Использование прибыли на другие цели".

На субсчете 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" учитывают начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли. Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и другими нормативными актами.

На субсчете 81-2 "Использование прибыли на другие цели" учитывают отчисления в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Порядок образования фондов предприятия и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами.

По дебету счета 81 "Использование прибыли" отражают:

начисленные в течение года за счет прибыли налоговые платежи в бюджет - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом" и во внебюджетные фонды в корреспонденции со счетом 67 "Расчеты по внебюджетным платежам";

отчисления в резервный и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли - в корреспонденции со счетами 86 "Резервный фонд", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления";

отчисления на покрытие убытка прошлых лет (если он числится на балансе) - в корреспонденции со счетом 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

отчисления на покрытие убытка жилищно - коммунального хозяйства - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

начисление за счет прибыли процентов за кредит (сверх уровня, предусмотренного действующим законодательством) - в корреспонденции со счетами 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков";

начисление за счет прибыли процентов за долгосрочную аренду основных средств - в корреспонденции со счетом 97 "Арендные обязательства".

В акционерных обществах и предприятиях с коллективно - долевой формой собственности по дебету счета 81 отражают начисляемые за счет прибыли выплаты доходов (дивидендов) учредителям в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 75 "Расчеты с учредителями".

Списываются числящиеся на счете 81 "Использование прибыли" суммы заключительными записями декабря по кредиту счета и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов, платежей.

Счет 81 "Использование прибыли" корреспондирует со счетами:

Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам"

Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам.

Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с другими предприятиями и организациями, а также отдельными лицами подлежат резервированию и отнесению в конце отчетного года на счет прибылей и убытков.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создают на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На сумму создаваемых резервов делают записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервы по сомнительным долгам".

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производят по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 82 "Резервы по сомнительным долгам" ведут по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Счет 82 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует со счетами:

Счет 83 "Доходы будущих периодов"

Счет 83 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

К счету 83 "Доходы будущих периодов" предусмотрены субсчета:

83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

На субсчете 83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывают движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

На субсчете 83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывают движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту субсчета в корреспонденции со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами. Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 83 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия.

По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списывают со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 83 "Доходы будущих периодов" ведут по каждому виду доходов.

Счет 83 "Доходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относят на счет 80 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

По недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь;

по падежу животных на выращивании и откорме - плановая себестоимость массы павших животных (в конце года с корректировкой до фактической себестоимости) за вычетом стоимости утилизированной продукции по ценам возможной реализации (использования).

По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли покупатель относит при оприходовании товаров в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх норм естественной убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумму, ранее отнесенную в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям", списывают на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно - материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанную сумму отражают обычной записью по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуют в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 40 "Готовая продукция". Восстановления таким образом на счете 40 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают списание:

недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или издержек производства, обращения (когда они выявлены при хранении или реализации). При этом биологические потери при хранении сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли списывают со счета 84 путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным каналам движения продукции;

недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно - материальных ценностей во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счета издержек производства или обращения.

По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета издержек производства и обращения списывают недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, которые по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по продажным ценам, сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

Если с виновных лиц взыскивают стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разницу между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относят в кредит счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанную разницу списывают со счета 83 "Доходы будущих периодов" на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражают по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуют счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки" и дебетуют счет 83 "Доходы будущих периодов".

Сельскохозяйственные предприятия стоимость животных, павших по вине работников, списывают с кредита счета 84 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"; при отсутствии виновных или при отказе судом во взыскании с работников - в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". Стоимость выращиваемых или откармливаемых животных, павших в связи с эпизоотией или стихийным бедствием, списывают, минуя счет 84, непосредственно в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", а по застрахованному поголовью - в дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует со счетами: