Законодательная база Российской Федерации

"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА", "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В СИСТЕМЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА" (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 25.08.92 N 415)

Счета этого раздела предназначены для отражения операций по учету наличия и движения принадлежащих предприятию денежных средств, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, а также платежных, денежных документов и краткосрочных финансовых вложений.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному и валютному счетам, расчетов в форме аккредитивов и чеками регулируется правилами банков.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитывают на счетах этого раздела в рублях и суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно - расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относят на счет 80 "Прибыли и убытки".

Счет 50 "Касса"

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

Прием и выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, хранение денег, ревизию кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляют в соответствии с порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве.

Согласно действующему порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве предприятия могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах установленных лимитов.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных им лимитов только для оплаты труда, премий, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, а также предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пяти рабочих дней), включая день получения денег в учреждении банка. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы.

По дебету счета 50 "Касса" отражают поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту счета - расход денежных средств из кассы предприятия.

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 51 "Расчетный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублевой валюте на расчетном счете предприятия в банке.

По дебету счета 51 "Расчетный счет" отражают поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражают списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям". Владелец расчетного счета обязан письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка.

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Счет 51 "Расчетный счет" корреспондирует со счетами:

Счет 52 "Валютный счет"

Счет 52 "Валютный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.

По дебету счета 52 "Валютный счет" отражают поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражают списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям". Владелец валютных счетов обязан письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка.

Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

По счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Счет 52 "Валютный счет" корреспондирует со счетами:

Счет 55 "Специальные счета в банках"

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублевой и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Другие счета".

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по дебету счета 55 "Специальные счета в банке" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списывают по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по счету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".

Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями - кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных счетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", по субсчету 3 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средств, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.), от родителей, иных пользователей из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т.д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Счет 55 "Специальные счета в банках" корреспондирует со счетами:

Счет 56 "Денежные документы"

Счет 56 "Денежные документы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.).

Денежные документы учитывают на счете 56 "Денежные документы" по номинальной стоимости.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Акционерные общества могут открывать к счету 56 "Денежные документы" специальный субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров". На нем учитывают собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 "Денежные документы" и дебету счета 85 "Уставный фонд" после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.

Счет 56 "Денежные документы" корреспондирует со счетами:

Счет 57 "Переводы в пути"

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублевой и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует со счетами:

Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитывают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитывают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.

К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Облигации и другие ценные бумаги";

58-2 "Депозиты";

58-3 "Предоставленные займы" и другие.

На субсчете 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги" учитывают наличие и движение краткосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

Облигации и другие ценные бумаги приходуют на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Приобретение предприятием облигаций и других ценных бумаг проводят по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплату ценных бумаг производят путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию - продавцу).

Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия, отражают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежат списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", соответствовала номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", отражают по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

На субсчете 58-2 "Депозиты" учитывают движение средств в рублевой и иностранных валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).

Перечисление денежных средств во вклады отражается предприятием по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.

Предоставленные займы отражают по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведут по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям - продавцам ценных бумаг, вкладам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" корреспондирует со счетами: