Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО Минфина СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 18.07.85) "ОБ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА" (вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА")

Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).

Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций - по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производится в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости оставляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства, применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов: N 50 "Касса", N 51 "Расчетный счет", N 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета ( в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах - по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу, в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:

- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

- совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанных друг с другом;

- применение регистров в заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурной статьей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

- применение месячных журналов-ордеров.

Изменение этих принципов единой журнально-ордерной формы счетоводства может быть произведено лишь по согласованию с Министерством финансов СССР.

Записи в регистрах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводится на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.

На крупных предприятиях, организациях и стройках такая расшифровка осуществляется в специальных листках-расшифровках (разработочная таблица N 13), которые составляются по дебетовому признаку: на каждый дебетуемый счет, по которому требуется аналитическая группировка, открывается отдельный листок-расшифровка. При этом, если в дебет данного счета относятся суммы с кредита нескольких счетов, сосредоточенных в одном журнале-ордере или размещенных в разных журналах-ордерах, но ведущихся одним счетным работником, указанная группировка осуществляется в одном листке-расшифровке.

Аналогичные листки-расшифровки составляются к ведомостям учета дебетовых оборотов по кассе, расчетному счету и расчетам по зачету взаимных требований.

Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов, итогами за день или более продолжительный период, а в необходимых случаях - по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки передаются работнику, ведущему журналы-ордера, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры данных листков-расшифровок они приобщаются к остальным документам, являющимся основанием для заполнения этих регистров.

В тех журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные,записи по ним производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

Исправление обнаруженных в регистрах ошибок, до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью(уменьшение оборотов-красным).

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном "Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями".

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете N 50 "Касса",

предназначены: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 1, в строительных организациях N 1с, в снабженческих организациях N 1сн, с ведомостями к ним соответственно NN 1, 1с и 1сн.

Записи в этих журналах-ордерах и в ведомостях производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3-5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1-3, 15-17 и т.д.

Итоги за день ( несколько дней ), в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

Для учета операций, отражаемых на счете N 51 "Расчетный счет", предназначены: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 2, в строительных организациях - журнал-ордер N 2-с, в снабженческих и сбытовых организациях - журнал-ордер N 2-сн, с ведомостями к ним соответственно NN 2, 2-с и 2-сн.

Записи в журналах-ордерах и в ведомостях производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов.

В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи производятся итогами по нескольким выпискам, в графе "Дата" должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Для учета операций, отражаемых по кредиту счетов N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", N 55 "Прочие счета в банках" и N 56 "Прочие денежные средства" предназначен журнал-ордер N 3.

В этом журнале-ордере осуществляется также и аналитический учет по счету N 55 "Прочие счета в банках". Аналитические данные по счету N 56 "Прочие денежные средства" отражаются в отчете кассира.

Данные, необходимые для аналитического учета по счету N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям", содержатся непосредственно в выписках банка по этому счету.

Запись операций в журнал-ордер по счетам N 54 и N 55 производятся на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям

Обороты по кредиту счета N 56, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции с дебетом счетов N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", заносятся в журнал-ордер по первичным документам. Суммы, относимые в дебет счетов N 50 и N 51, отражаются итогами за месяц на основе соответствующих данных ведомостей NN 1 и 2 (1-с и 2-с или 2-сн).

Учет операций, отражаемых на счетах N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков", осуществляется в журнале-ордере N 4 или N 4а и в ведомости N 3.

Промышленные предприятия, строительные, снабженческие и сбытовые организации, не пользующиеся специальным ссудным счетом, применяют журнал-ордер N 4. Для предприятий и организаций, пользующихся специальным ссудным счетом, для учета кредитных операций предназначены журнал-ордер N 4-а и ведомость N 3.

В журнале-ордере N 4,а также N 4а, в разделе, представляющем собственно журнал-ордер, находят отражение кредитовые обороты по счетам N 90 "Краткосрочные ссуды банков" и N 92 "Долгосрочные кредиты банков" в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней его странице - аналитические данные по указанным ссудам и кредитам; в журнале-ордере N 4-а кредитовые обороты по специальному ссудному счету приводятся отдельно от оборотов по прочим краткосрочным ссудам банка.

В ведомости N 3 (там, где она применяется) приводятся дебетовые обороты по специальному ссудному счету в разрезе корреспондирующих бухгалтерских счетов.

В журналах-ордерах N 4 и 4-а аналитический учет ссуд и кредитов ограничивается лишь отражением сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду ссуд или кредитов банка.

Записи кредитовых оборотов в журналах-ордерах NN 4 и 4а по счетам NN 90 и 92, сальдо на конец месяца по ссудам и кредитам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в ведомости N 3 производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

Для учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в децентрализованном порядке и расчетов по сальдо взаимных требований,отражаемых на счете N 67 "Расчеты в порядке зачетов взаимных требований", предназначены журнал-ордер N 5 и ведомость N 4. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по указанному счету, в ведомости - дебетовые. Записи в журнале-ордере и в ведомости производятся на основании выписок банка из лицевого счета участника зачета с указанием сальдо зачета в порядке, предусмотренном для отражения операций по расчетному счету в банке.

Ведомость N 10 /10-а/ предназначена для учета движения материальных ценностей на промышленном предприятии. В ней находят отражение движение и остатки материальных ценностей по местам их нахождения /хранения/ в оценке по плановой себестоимости или оптовым ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материальных ценностей и выявляются отклонения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их плановой себестоимости /плановым ценам/ или транспортно-заготовительные расходы при учете по оптовым ценам. Ведомость N 10 /10-а/ составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет материальных ценностей.

В этой ведомости поступление и выбытие материальных ценностей находит отражение на основе предусмотренных при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов накопительных ведомостей синтетического учета /форма N М-43/. Там, где указанный метод учета материалов еще не применяется, записи производятся по документам, представленным заведующими складами /кладовщиками/.

В ведомости N 10 /10-а/ стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей приводится по учетным /плановым, оптовым или другим/ ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп этих ценностей и , кроме того /на лицевой ее стороне/ - по отдельным общезаводским складам, но без разбивки по синтетическим счетам или группам, т.е. в целом по каждому складу. Соответствующие итоги по синтетическим счетам или учетным группам отдельных разделов ведомости должны быть равны соответствующим итогам по складам раздела первого ведомости.

Записи о поступлении материальных ценностей в разделе втором ведомости /в разрезе синтетических счетов, групп материалов и по складам/ делаются итогами за 1-2 дня. При производстве записей непосредственно по документам их номера перечисляются в порядке последовательности в предусмотренной для этой цели графе Б. В этом случае ведомость N 10 /10-а/ является и реестром полученных со складов приходных ордеров.

В разделе втором ведомости после графы "Итого" в виде справки приводится плановая себестоимость /или их стоимость по оптовым ценам/ материалов, принятых от поставщиков. На основе этих данных проверяется правильность отражения в журнале-ордере N 6 поступления материальных ценностей от поставщиков. Кроме того, в этом же разделе ведомости N 10 /10-а/ в конце месяца должно быть выделено поступление материалов на общезаводские склады , представляющее собой внутренний оборот по предприятию /возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат с производства, переброска с других складов/.

Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам выбывших материальных ценностей /отпуск из заводских складов на производство , реализация и т.д./ отражается в разделе третьем ведомости N 10 /10-а/ по отдельным синтетическим счетам, учетным группам и, кроме того, в разделе первом без разбивки по счетам и группам по каждому складу. Записи производятся на основании накопительных ведомостей синтетического учета материалов /ф. N М-43/ подекадно или итогом за месяц. Там, где оперативно-бухгалтерский метод учета материалов еще не применяется, записи делаются, как правило, подекадно, по данным требований лимитных карт, накладных и т.п., полученных от складов. Отпуск цехам и хозяйствам отражается по каждому из них обособленно.

Расход материальных ценностей с общезаводских складов, представляющий собой внутренний оборот /отпуск цеховым складам, являющимся самостоятельными учетными единицами, переброска материалов на другие склады, возврат материалов из производства на общезаводские склады и др./ - выявляется в конце месяца. Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.

Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами , показывается в ведомости N 10 /10-а/ обособленно. Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам этих ценностей отражается на основе производственных отчетов /оборотных ведомостей/ цехов, итогами за месяц, по всем цеховым складам вместе.

Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, во втором разделе ведомости N 10 /10-а/ приводятся также суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей в разрезе синтетических счетов или учетных групп. Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей записывается на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров, причем для сводки этих данных в ведомости на последней странице предусмотрена специальная таблица /Справка N 1/.

На основе показателей о фактической себестоимости поступивших в текущем месяце и оставшихся на начало месяца материальных ценностей ,а также их стоимости по учетным ценам приводятся в ведомости суммы отклонений и процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по учетным ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету или учетной группе материалов. На основе выявленного таким путем процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов /по остатку и поступлению материалов /в журнале-ордере N 10/1. определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая показывается в ведомости N 10 /10-а/ в разделе третьем "Расход материальных ценностей".

Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных ценностей по плановым или оптовым ценам и фактической себестоимости, в ведомости выводится остаток ценностей по отдельным счетам и группам по ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.

Эти же данные используются для выявления остатков материальных ценностей по учетным ценам по отдельным общезаводским складам.

Наряду с этим, на основании ведомости N 11 "Движение материальных ценностей в цехах" показывается в ведомости N 10 /10-а/, остаток материалов в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, и остаток материалов, неиспользованных на конец месяца на производстве /в цехах/.

Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости N 10 /10-а/ производятся по тем же документам, что и в складских карточках или книгах. При обнаружении расхождений, причины этих расхождений выявляются с помощью накопительных ведомостей ф. N М-43. На предприятиях, где еще не применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений устанавливаются путем сличения данных первичных документов с данными сортовых оборотных ведомостей и ведомости N 10 /10-а/.

Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей в цеховых складах должны совпадать с суммой остатков по сортовым ведомостям этих складов.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими /счет N 70 "Расчеты с рабочими и служащими"/ осуществляется в ряде журналов-ордеров. Так, операции, связанные с начислением заработной платы и др. /записи по кредиту счета N 70/ отражаются на промышленных предприятиях в журналах-ордерах NN 10, 10/1 или 10а; в строительных организациях - в журнале-ордере N 10-с или N 10а-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в журнале ордере N 10-сн. Операции по выплате заработной платы и др. дебетовые обороты по счету N 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

Подробные указания о порядке отражения показателей синтетического учета расчетов с рабочими и служащими приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими, а также учет фонда заработной платы осуществляется в соответствии с действующими положениями по учету труда и заработной платы.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных /расчетно-платежных/ ведомостей должны быть обобщены в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

Для сводки данных расчетных /расчетно-платежных/ ведомостей могут быть использованы разработочные таблицы NN 3 и 4 или N 5. В разработочной таблице N 3 выявляются сводные данные о расчетах с рабочими и служащими без подразделения начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников; в таблице N 4 - сводные данные о начисленной заработной плате, сгруппированные по ее составу и категориям работников.

Разработочную таблицу N 5 целесообразно применять на крупных предприятиях, когда обобщение данных о расчетах с рабочими и служащими во всех необходимых разрезах осуществляется полностью аппаратом бухгалтерии или аппаратом отдела труда и заработной платы. Во всех остальных случаях используются разработочные таблицы NN 3 и 4, имея ввиду, что первая может составляться бухгалтерией, а вторая - отделом труда и заработной платы.

Для отражения фонда заработной платы в разработочных таблицах NN 3 и 4 или N 5 после внесения данных расчетных /расчетно-платежных/ ведомостей, приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и в стоимости возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным /льготным/ ценам.

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере N 8, дебитовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных синтетического учета по счету N 76 изложен в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам ведется в ведомости N 7. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно невыданной заработной платы, ведется в книге учета депонированной зарплаты ф. N 8а или в разработочной таблице N 11. Указанная книга представляет собой только учетный регистр: при этом сохраняется, как обособленный регистр, реестр невыданной зарплаты. Разработочная таблица N 11 предусмотрена, как специализированный реестр невыданной зарплаты, которой одновременно является и учетным регистром.

Книга учета депонированной зарплаты открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев; отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.

В таком же порядке ведется и разработочная таблица N 11, с той лишь разницей, что она составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записываются табельный номер, фамилия, имя, отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце разработочной таблицы показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые разработочные таблицы.

Для обобщения записей по всем видам расчетов в конце месяца в журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн переносятся итоговые данные из ведомостей NN 5 или N 5-с /данные о расчетах в порядке плановых платежей и расчетах заказчиков с генподрядчиками и подрядчиков с субподрядчиками/. Предварительно, в соответствии с пояснениями, изложенными выше, приводятся по синтетическим счетам суммы товарно-материальных ценностей в пути на конец месяца.

Если в снабженческих и сбытовых организациях для учета расчетов за поставку товаров применятся несколько бланков журнала-ордера N 6-сн, суммы из ведомостей N 5 вносятся в соответствующие бланки, а затем данные из всех бланков журнала-ордера обобщаются в одном из них. Кроме того в сводный бланк журнала-ордера N 6-сн включается итог за месяц по расчетам с поставщиками по транзитным операциям с участием в расчетах, учитываемым в ведомости N 17-сн.

На промышленных предприятиях перенос данных из одного бланка журнала-ордера N 6 в другой производится в тех случаях, когда поставка материальных ценностей за счет средств финансирования капитальных вложений, учитываемых на общем балансе, отражается в отдельном бланке: на тех же предприятиях, в которых отдельный бланк журнала-ордера N 6 составляется только по расчетам за работы и услуги, как правило, нет необходимости обобщать в одном месте данные, выявившиеся в разных бланках; в них дебетуемые счета, по которым произведены записи /корреспонденции с кредитом счета N 60/ будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета N 60 найдет отражение в одном месте в порядке, указанном ниже.

Таким образом, обобщенные записи по кредиту счета N 60 в корреспонденции с соответствующими счетами найдут отражение: на промышленных предприятиях - в одном или двух бланках журнала-ордера N 6; в строительных организациях - в одном бланке журнала-ордера N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в одном бланке журнала-ордера 6-сн.

Выявленные таким образом итоги в журналах-ордерах должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Так, например, итоги по графе "Принято к платежу /акцепту/ по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший на конец месяца груз. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и не списанными или без отметок о сторно /в части неотфактурованных поставок/, должны равняться итогу по графе "Принято к платежу ..." плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в журналах-ордерах NN 6, 6-с, 6-сн приведена таблица "Сводно-контрольные данные по счету N 60". Суммы кредитовых оборотов по этому счету приводятся из журнала-ордера по итогу графы "Принято к платежу /акцепту/ по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки", суммы дебетовых оборотов - по итогам граф "Отметка об оплате, списаний или сторно по неотфактурованным поставкам".

Данные о суммах оплаты и списания за отчетный месяц /обороту по дебету счета N 60 /берутся из журналов-ордеров/ N 6, 6-с или 6-сн/ отчетного и предшествующего месяца, поскольку оплата и списание отмечаются в течение 2-х месяцев в журнале-ордере того месяца, в котором нашли отражение записи о поступлении груза или приемке работ или услуг. В случаях, когда на предприятии /в организации/ применяются отдельные бланки журнала-ордера N 6 или N 6-сн обороты по дебету счета N 60 берутся из этих бланков. Суммы оплат и списаний по расчетам в порядке плановых платежей, а в строительных организациях - и по расчетам с генподрядчиками /субподрядчиками/, берутся соответственно из ведомостей NN 5 и 5-с.

В целях упрощения сводки оборотов по дебету счета N 60, при наличии нескольких бланков журналов-ордеров, в таблице "Сводно-контрольные данные" предусмотрено несколько граф для соответствующих сумм.

Выведенная в таблице сумма сальдо счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" /по неоплаченным счетам-фактурам и неотфактурованным поставкам/ сверяется с данными Главной книги.

Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн имеют 30 строк и рассчитаны на отражение в них аналитических данных лишь по 30 счетам-фактурам. При большем количестве расчетных документов используются вкладные листы.

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете n 71, предназначен журнал-ордер n 7. В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечивается в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода /против выданного аванса/. Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

Для получения синтетических данных по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.

Журнал-ордер N 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным в подотчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.

В журнале-ордере N 8 обороты по кредиту счетов N 61 "Расчеты по авансам и частичной оплате заказов" и N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" приводятся по данным ведомостей NN 7, 8, 9 и по данным книги или реестра депонированной заработной платы. таким образом, в этой части расчетов журнал-ордер обобщает показатели, выявившиеся в регистрах аналитического учета.

Следовательно, аналитический учет расчетов по авансам и частичной оплате заказов, а равно с разными дебиторами и кредиторами должен предшествовать синтетическому.

Обороты по кредиту счетов N 73 "расчеты с бюджетом" и N 77 "Внутриведомственные расчеты" фиксируются по данным соответствующих первичных бухгалтерских документов. Аналитические данные по этим счетам приводятся как и в большинстве журналов-ордеров частично на основании показателей тех же документов, а частично по листкам-расшифровкам в соответствии с приведенными пояснениями в "общих указаниях" настоящей инструкции.

Для учета расчетов, отражаемых на счете N 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначен журнал-ордер N 9.

В первом его разделе, представляющем собой собственно-журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а в разделе "Аналитические данные" - движение внутрихозяйственных расчетов и сальдо их за соответствующий отчетный период с каждым отдельным хозяйством.

Обороты по кредиту счета N 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счета N 50 "Касса и счета N51 "Расчетный счет", находят отражение по данным соответствующих первичных документов. Суммы корреспонденции с дебетом счетов NN 50 и 51 показываются итогами за месяц по данным ведомостей NN 1 и 2.

Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в "Общих указаниях" к настоящей инструкции.

В этой ведомости, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.

По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение все затраты, относящиеся к его деятельности. При этом они показываются в следующем порядке:

- затраты основного или вспомогательных производств - в целом, или по переделам, либо по группам изделий, заказам, если номенклатура продукции ограничивается тремя наименованиями;

- цеховые расходы - по статьям аналитического учета /в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты/;

- расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака - в целом по цеху. Никакие другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.

Если в каком-либо цехе имело место начисление заработной платы или расход материалов, относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха-потребителя.В случаях, когда такие затраты относятся к расходам, учитываемым по предприятию в целом /общезаводские расходы, расходы будущих периодов и т.п./, они не находят отражения в ведомостях N 12, а показываются в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство, в ведомостях N 12 приводится справка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах зарплаты, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и т.п.

Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчетных лиц, или банк, стоимости услуг, сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, приводятся в ведомости N 12 в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам.

Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости по цехам в размере фактически израсходованных ценностей. Эти затраты слагаются из стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца и за высчетом стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов, или от других цехов и т.п. с добавлением стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехом и т.п. и оставшихся неиспользованными в цехе на конец месяца. При этом, в составе цеховых расходов показывается стоимость материальных ценностей, отпущенных для этих нужд, в составе затрат, связанных с исправлением брака, - стоимость материальных ценностей, фактически израсходованных на эти цели в, и в составе затрат на основное или вспомогательное производства - стоимость остальной части израсходованных по цеху в целом ценностей, т.е. разность между стоимостью фактически израсходованных по цеху материальных ценностей и стоимостью ценностей, отнесенной в дебет счетов N 25 "Цеховые расходы" и N 24 "Брак в производстве".

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов /табуляграмм, таблиц и др./, составленных машиносчетной станцией или машиносчетным бюро. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам. При децентрализованном учете записи производятся по данным разработочных таблиц ф. N 1, составляемым цехами.

Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате, без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащие списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует другие какие-либо резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости N 15.

Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости N 15.

Стоимость межцеховых услуг отражается на основании данных разработочной таблицы о распределении услуг /форма N 9/.

Излишки незавершенного производства, а также потери от недостач незавершенного производства, потери по браку и от порчи полуфабрикатов, и потери от списания деталей и узлов, в связи с модернизацией изготовляемых изделий, приводятся по данным соответствующих первичных документов /инвентаризационных ведомостей, актов и т.п./.

Относящиеся к затратам на производство расходы, по оплате из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимости услуг сторонних организаций, стоимости электроэнергии, воды и т.п., а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости N 12 по графе "Разные /суммы, уже отраженные в журналах-ордерах/" на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.

Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.

Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы /по отдельным статьям/ приводятся в ведомости N 12 итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.

Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом /или по группе цехов, включенных в ведомость/ в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.

Подсчитанные в ведомости N 12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер N 10.

В данном журнале-ордере осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ.

Записи в журнале-ордере /в специальном разделе/ по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 11 "Заготовительно-складские расходы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 20 "Основное производство" /или N 33 "Строительство и приобретение основных средств",, N 23 "Вспомогательные производства", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Эксплуатация строительных машин", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 30 "Некапитальные работы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" производятся итогами за месяц в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета затрат на производство строительно-монтажных работ.

Записи оборотов по кредиту отдельных счетов производятся:

по счету N 03 "Капитальный ремонт" суммы показываются на основании данных, выявившихся в разделах "Основное производство" - по графам "Стоимость выполненных работ" и "Вспомогательные производства" - по графам "Распределение услуг" журнала-ордера N 10-с и ведомости N 10-с /возврат материалов/;

по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - по данным ведомости N 10-с и листков-расшифровок /в части сумм, отраженных в других журналах-ордерах/. Суммы отклонений фактической себестоимости материалов и малоценных предметов, от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости N 10-с по счетам-потребителям материалов, заносятся в соответствующую графу журнала-ордера. Кредитовые суммы этих отклонений записываются в этой же графе со знаком минус или красными чернилами;

по счету N 31 "Расходы будущих периодов" - по данным ведомости N 15-с;

по счету N 70 "Расчеты с рабочими и служащими" - на основе данных разработочной таблицы N 2;

по счетам N 69 "Расчеты по социальному страхованию" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" - на основе разработочной таблицы N 2 об отчислениях на социальное страхование и разработочной таблицы N 12 на образование резерва предстоящих платежей;

по счету N 82 "Недостачи и потери от порчи материалов" - на основе первичных документов;

по счетам N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и N 86 "Амортизационный фонд" - по данным разработочных таблиц NN 7 и 8.

Записи оборотов по дебету счетов NN 11, 20, 23, 27, 28, 30 и 33 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера в следующем порядке:

по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 11 "Заготовительно-складские расходы" - по статьям аналитического учета;

по счету N 20 "Основное производство", счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств" - по объектам и видам работ, группируемым по строительным участкам /площадкам/, с указанием шифра и наименования объектов и видов работ;

по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин" - по видам машин и механизмов;

по счету N 23 "Вспомогательные производства" - по видам производств;

по счету N 30 "Некапитальные работы" - по видам работ.

Никаких других регистров для аналитического учета по указанным выше счетам не ведется.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных зданий и сооружений осуществляется на счете N 20 "Основное производство", а остальных основных средств - на счете N 23 "Вспомогательные производства" обособленно от других видов работ.

Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" осуществляется в ведомости N13. Обороты по дебету счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N 10-с в разрезе корреспондирующих счетов. записи оборотов по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами производятся в журнале-ордере также по данным ведомости N 13.

Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов" осуществляется в ведомости N 15-с. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10-с.

Так как по дебету счетов NN 11, 20, 23, 27, 28 и 30 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 10-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются либо непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании листков-расшифровок.

После отражения в журнале-ордере N 10-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат, в соответствии с действующими указаниями, и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.

1. Услуги вспомогательных производств могут относится на счета NN 23, 27, 28, 29 и 30 по плановой себестоимости, без пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.

2. В разделе "Накладные расходы" журнала-ордера:

- расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы /статья 9 и 10/ в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров" со знаком минут или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства"

- суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;

- накладные расходы /за вычетом списаний/, подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графу "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.

3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитываются на основе предъявленных счетов, на счете N 20 "Основное производство" и показываются по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров".

4. В разделе "Вспомогательные производства" и "Некапитальные работы" журнала-ордера в графе "Внутренний оборот по счету N 23" приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус, в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, суммы внутреннего оборота являются коррективом сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота".

Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.

5. В разделе "Основное производство" или "Строительство и приобретение основных средств" отражаются все затраты на производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам /площадкам/. При наличии у строительной организации большого количества объектов строительства используются вкладные листы.

Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ записываются месячными итогами из других соответствующих разделов этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листков-расшифровок или из других журналов-ордеров.

Распределение накладных расходов между объектами строительства и видами работ осуществляется в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.

Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 и справкам ф. N 3 к сумме, показанной по графе "Всего фактических затрат" прибавляется сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.

Записи в графах "Сметная стоимость", "Компенсация и надбавки" и "Работы выполненные субподрядчиками, но не подлежащие оплате заказчиками" в части сданных работ за отчетный месяц производятся по данным журнала-ордера N 11-с. После этого определятся результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду работ и строительному участку /площадке/ в целом.

Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 10-с записываются по кредиту счета N 20 соответственно в дебет счетов N 46 "Реализация" и N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке".

6. После завершения в журнале-ордере N 10-с всех записей за текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по журналу-ордеру N 10-с" с суммой показанной по графе "Итого" последнего раздела журнала-ордера по строке "Всего по журналу-ордеру".

7. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по журналу-ордеру".

Обороты за месяц по счетам NN 11, 20, 23, 27, 28, 29 и 30, а также сальдо по счетам NN 20, 23 и 30, выявленные в журнале-ордере N 10-с, сверяются с записями в Главной книге.

8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера N 10-с, предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86 "Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи производятся на основании разработочных таблиц, листков-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке.

9. В журнал-ордер N 10-с включается дополнительная таблица, которая предназначается для определения сумм затрат на производство строительных и монтажных работ в разрезе экономических элементов. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование: "Расчет затрат на производство по экономическим элементам".

9.1. Таблица (расчет) построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство (N 20 "Основное производство", N 24 "Эксплуатация строительных машин и механизмов", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Брак в производстве", N 31 "Расходы будущих периодов", N 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей").

Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов (по направлениям), а по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).

Недостачи и потери от порчи ценностей, списанные на производственные счета в таблице (расчете), включаются в суммы, отображаемые по графе 1 (3, 21) <*> "Строительные материалы и оборудование к установке" счет N 07 или по графе 1 (5, 21) <*> "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" счет N 12.

<*> Здесь и далее в скобках указаны номера граф по журналу-ордеру N 10-с в случаях, когда номер графы таблицы (расчета) не соответствует типовой нумерации граф журнала-ордера N 10-с.

9.2. В таблице (расчете) затраты на производство группируются по следующим элементам: материалы, конструкции, детали, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, энергии всех видов (перечисленные элементы входят в группу материальных затрат), заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из совокупности элементов и представляют собой (в части затрат, отнесенных на счета по учету затрат на производство) внутренний оборот. В таблице (расчете) эти затраты выделены в отдельный раздел (графы 10 - 12, 17, 23). Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета по учету затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет вызывается тем, что отнесенные на производственные счета затраты с кредита корреспондирующих с ними счетов уже ранее были на этих счетах учтены по элементам затрат.

9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам показываются по строке 100 по графам 10 - 12, 17, 23, и эти суммы должны быть равны суммам, приведенным по этим же графам по строке 070. Одновременно эти суммы записываются по графе 30 по соответствующим счетам (строки 020 - 060).

9.4. Также из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключаются суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат (графа 27, строка 070), а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета (графа 29 по строке 070).

Сумма затрат, списанных на непроизводственные счета (графа 29), определяется как разница между суммами, показанными в графах 28 и 30 (положительная или отрицательная, когда сумма по графе 30 больше, чем сумма по графе 28), кроме счета N 20.

Исключаемые суммы отражаются по строкам 080, 081, 090 и 091 по графам 1, 2 и 3. Распределение этих сумм по элементам (графам) производится прямым путем в зависимости от содержания уменьшаемых затрат или состава затрат, списанных на непроизводственные счета, а при невозможности определения величины прямым способом применяется иной способ, устанавливаемый министерствами и ведомствами, обеспечивающий их достоверное распределение.

9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также соответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таблице определяется себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма (графа 28, строка 110 таблицы) должна равняться общей сумме затрат по дебету счета N 20 "Основное производство", графа 28 журнала-ордера N 10-с, а также сумме по строке 010 графы 28 расчета.

9.6. В таблице также показывается нарастающим итогом себестоимость работ по экономическим элементам с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц с затратами с начала года, показанными в таблице за предыдущий месяц.

Эти данные служат основанием для заполнения раздела IV в квартальных и годовом отчетах по форме N 2-с "Отчета о себестоимости выполненных строительно-монтажных работ.

(в ред. Письма Минфина СССР от 18.07.85 N 115)

Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 05 "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 23 "Вспомогательные производства", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 31 "расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд", N 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен журнал-ордер N 10-сн.

В этом журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения", N 31 "Расходы будущих периодов", N 86 "Амортизационный фонд" и N 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 23 "Вспомогательные производства" приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, но не по статьям затрат.

Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 13 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях. Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных и сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных /расчетно-платежных/ ведомостях.

Данные аналитического учета по счетам NN 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере /во внутренних его разворотах/ оборотов по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N 31, 44 и 88 приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам /дебет счета N 23/ также выявляются в процессе отражения оборота по кредиту указанных выше счетов в целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах NN 23, 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 10-сн для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам /по листкам-расшифровкам/".

В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения, а также предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей /аналитические данные/ и видов вспомогательных производств.

Для целей анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам NN 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 23 - по видам производств.

Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 10-сн предусмотрена специальная таблица.

В журнале-ордере N 10-сн предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определения суммы издержек обращения, подлежащей оставлению на остатке товаров, и показателей о начисленной заработной плате по ее составу и категориям работников.

Обороты по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 10-сн /во внутренних его разворотах/ итогами за месяц, на основе следующих данных:

- по счетам N 05 и N 12 - по данным расходных документов складов /требования, лимитные карты и т.п.;

- по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 10-сн;

- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к разработочной таблице N 9;

- по счету N 29 /доходы и поступления по непромышленным хозяйствам/ - по данным, выявленным в ведомостях N 13;

- по счету N 70 /сумма начисленной заработной платы и других начислений/ - по данным расчетных /расчетно-платежных/ ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов /нарядов, актов-расчетов и т.п./;

- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 10-сн;

- по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.

Обороты по кредиту счетов NN 31, 44 и 99 отражаются в журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам - 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице, в течение месяца, на основании соответствующих первичных документов /кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией/, накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета, с расчетным обоснованием /где это требуется/ каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается /в графе "Текст"/ установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв начисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "прибылей и убытков", определяется исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.

Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам" заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов NN 23, 31 и 44.

Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 10-сн необходимых данных, не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи по которым производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.

Для выявления сальдо по счетам NN 31, 44 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44 и суммы образованных по счету N 88 резервов,показанные в регистре как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой необходимые данные записываются по соответствующим показателям таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам NN 31, 44 и 88".

Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.

В ведомости N 15 группируются в необходимом разрезе внепроизводственные расходы /счет N 43/, списываемый на счет N 46 "Реализация" и включаемые в себестоимость реализационных товарно-материальных ценностей. Пояснения о порядке составления ведомости N 15 приведены в разделе "Учет затрат на производство", поскольку она используется и для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей.

Ведомость N 16 "Движение готовых изделий, реализация
продуктов и материальных ценностей" и N 16а
"Реализация продукции и материальных ценностей"

Ведомости N 16 и 16-а предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные /отпущенные/ продукцию и материальные ценности.

В ведомости N 16, наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам записываются и количественные данные этих изделий по их наименованиям. Эта ведомость применяется, в частности, на предприятиях, где номенклатура готовых изделий не превышает 70-80 наименований. В остальных случаях используется ведомость N 16-а.

В ведомости N 16 и 16-а соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты, либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.

В этих ведомостях, наряду с суммами по расчетным документам, показывается также стоимость отгруженных продукции и материальных ценностей по учетным ценам.

Таким образом, ведомости N 16 и 16-а служат для регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.

Запись данных счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомостях N 16 и N 16-а осуществляются по группам отгруженных продукции и материальных ценностей, установленным для составления отчетности о реализации: по готовой продукции без изделий ширпотреба из отходов, по изделиям ширпотреба из отходов, работам и услугам промышленного и отдельно непромышленного характера, по материалам и т.п.

На каждую такую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку или отпуск материальных ценностей за выполненные работы и оказанные услуги, данные по этим документам могут накапливаться и группироваться в необходимых разрезах в той же ведомости /N 16 или 16-а/,в которой отражаются данные об отгрузке или отпуске готовых изделий.

Вместе с тем, если по отдельным группам продукции и материальных ценностей требуется накапливание соответствующих данных в других разрезах /например, по направлениям отгрузки, т.е. на сторону, капитальному строительству, для хозяйственных нужд и т.п./, составляются отдельные ведомости N 16 или 16-а.

При использовании ведомости N 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий, в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок и т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, в ней приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам /стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п./. Во всех случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.

В ведомости N 16 стоимость отгруженных /отпущенных/ готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий, на плановую себестоимость или оптовую их цену /в зависимости от того, по каким ценам ведется аналитический учет готовых изделий/. Показатели о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные о плановой их себестоимости /либо о стоимости по оптовым ценам/, используются для записей в сортовые оборотные ведомости, или в карточки учета готовой продукции, а также для проверки правильности введения остатков готовых изделий по сальдовой книге при оперативно-бухгалтерском методе учета материальных ценностей.

Стоимость отгруженных /отпущенных/ материальных ценностей по учетным ценам показывается в ведомости итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к счетам-фактурам или заменяющим их документам. Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.

В специальной таблице ведомости N 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов. Кроме того, на предприятия, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий /без изделий ширпотреба из отходов/ может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по группам производится предприятием, исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с одинаковыми примерно отклонениями.

Если для записей операций по отгрузке или отпуску готовых изделий используются две-три ведомости /например/ по направлениям отгрузки и отпуска/ данные о движении готовых изделий концентрируются в таблице одной какой-либо из этих ведомостей.

В один бланк ведомости N 16 может быть записано не более 30 счетов-фактур или других расчетных документов с отражением количественных данных по 12 наименованиям продукции. Поэтому при большем количестве счетов-фактур и большей номенклатуре изделий /в пределах до 80 наименований/ используются предусмотренные к этой ведомости вкладные листы.

На предприятиях, где номенклатура выпускаемых готовых изделий превышает 70-80 наименований, вместо ведомости N 16 применяется ведомость N 16-а. В этом случае накапливание количественных данных по отгруженным /отпущенным/ готовым изделиям осуществляется в многографных бланках или в карточках, открываемых на каждое отдельное наименование изделий. В ведомости N 16-а накапливаются лишь приведенная в счетах-фактурах или других расчетных документах стоимость изделий по ценам реализации, скидки /накидки/, транспортные и другие расходы за счет покупателей. Плановая себестоимость отгруженных и отпущенных /в порядке реализации/ готовых изделий записывается в ведомости N 16-а итогами за месяц на основании данных карточек /многографных карточек/.

Ведомость N 16-сн /16а-сн/ "Реализация товаров,
продукции и материальных ценностей"

Ведомости N 16-сн или N 16а-сн используются в снабженческих и сбытовых организациях для накапливания и группировки данных счетов-фактур, или других расчетных документов на отгрузку товарно-материальных ценностей непосредственно со складов организаций.

По данным каждого отдельного документа в ведомости отражается учетная стоимость отгруженных товаров и тары раздельно по складам, из которых производилась отгрузка, общая сумма по всем складам, суммы наценки, транспортные расходы за счет покупателей, скидки, наценки и т.п. и конечная сумма по документу. Транспортные расходы за счет покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим транспортом показываются обособленно - в соответствующих графах ведомости. Торговые скидки отражаются красной записью. Если по документу значатся и суммы за материалы, израсходованные при отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, эти суммы приводятся также в отдельной графе.

Ведомость N 16-сн применяется при наличии у снабженческой или сбытовой организации не более трех складов. В условиях, когда имеется больше трех складов и накапливание данных по отдельным складам необходимо осуществлять обособленно, следует применять ведомость N 16а-сн.

В тех организациях, в которых при отгрузке товаров с разных складов в адрес одного покупателя выписываются счета-фактуры по отдельным складам, применяется ведомость N 16-сн и при наличии более трех складов. при этом на каждые три склада составляются отдельные ведомости.

Ведомость N 5-с предназначена для учета операций по сдаче строительно-монтажных работ, расчетов с заказчиками и является регистром аналитического учета по счету N 64 "Расчеты с заказчиками".

В этой же ведомости учитываются расчеты за выполненные работы с подрядчиками /по балансу ОКС"ов или дирекцией строящихся предприятий/ и с субподрядчиками /по балансу генподрядчиков/.

На основе данных ведомости N 5-с осуществляется также оперативный контроль за движением предъявленных счетов за выполненные строительно-монтажные работы.

Ведомость N 5-с открывается на каждый месяц. Записи по предъявленным к оплате счетам производятся в ней позиционным способом. При наличии большого количества операций используются вкладные листы. Отметки об оплате счетов, о списании или зачете задолженности в течение двух месяцев делаются в той же ведомости, в которой отражены счета за выполненные работы.

Если по истечении двух месяцев /считая месяц предъявления счета/ задолженность по предъявленным счетам за выполненные работы не оплачена /не зачтена или не списана/, неоплаченные счета переносятся в новую /третьего месяца/ ведомость, как сальдо.

Записи в ведомости N 5-с могут производиться также в разрезе лицевых счетов заказчиков /субподрядчиков/. В этом случае для каждого заказчика /подрядчика/ отводится необходимое количество строк. В этом случае ведомость может открываться на полугодие или на год с использованием, для отдельных месяцев, вкладных листов. При открытии ведомости в ней записывается по каждому заказчику /подрядчику, субподрядчику/ все не погашенные на начало года счета за выполненные работы отдельно по каждому счету.

В целях получения необходимых данных о состоянии расчетов с отдельными заказчиками, каждому из них присваивается определенный шифр /порядковый номер/, который проставляется на счетах и других из заменяющих документах. Записи в ведомости производятся с указанием этого шифра.

В целях механизации учетных работ и для контроля целесообразно при нумерации счетов за выполненные работы, предъявляемые заказчикам /генподрядчикам/, предусмотреть, чтобы первые два знака обозначали присвоенный заказчику /генподрядчику/ шифр /номер/, а две последних цифры - порядковую нумерацию счетов, предъявленных данному заказчику /генподрядчику/ за период с начала года.

Если помимо месячных и квартальных счетов предъявляются также и декадные счета за выполненные работы, то при записи в ведомость месячных или квартальных счетов их общая сумма расчленяется в соответствии с декадными счетами.

В связи с тем, что счета за выполненные в отчетном месяце работы предъявляются и оплачиваются, как правило, в следующем месяце, целесообразно запись этих счетов производить в ведомости следующего месяца. В ведомости за текущий месяц сумма по предъявленным счетам записывается общим итогом. Это обеспечивает возможность составления бухгалтерской проводки в отчетном месяце. В связи с этим записанные в ведомость следующего месяца суммы по счетам за выполненные работы в предыдущем месяце в подсчет ведомости не включаются.

Операции по зачету в порядке взаимных требований и списанию задолженности заказчиков, подлежащие отражению в ведомости N 5-с по кредиту счета N 64 "Расчеты с заказчиками" регистрируются в специальном разделе этой ведомости в хронологической последовательности с указанием номера и даты документа, изложения сущности операции /зачета или списания/ шифра дебетуемого счета и суммы списываемой /засчитываемой/ задолженности. В таком же порядке записывается оплата заказчиками счетов субподрядчиков.

Не принятые банком к оплате суммы по счетам за выполненные работы сторнируются в ведомости за текущий месяц по графам "По предъявленному счету" /графы 2-10/. Одновременно с этим в ведомости, в которой была ранее записана подлежащая сторнированию сумма, об этом делается соответствующая отметка. При вторичном предъявлении счета на оплату записи в ведомости производятся в общем порядке. Если отказ банка от оплаты счета является временным, то отметка о непринятии банком к оплате суммы делается в графах "Отказ от полной или частичной оплаты" ведомости и из объема выполненных работ не исключается.

По окончании месяца в ведомости производится подсчет записей за отчетный и за предыдущий месяцы. При этом из общих итогов выявляются обороты по графам "Прочие удержания" и "Прочие счета" /графы 10, 15, и 19/ по корреспондирующим счетам.

Суммы дебетовых оборотов по итогу ведомости за текущий месяц записываются в журнал-ордер N 11-с по кредиту счета N 46 "Реализация" и дебету счетов N 64 "Расчеты с заказчиками" и N 03 "Капитальный ремонт".

Суммы кредитовых оборотов по ведомости за текущий месяц по графам "Удерживаются авансы", "Прочие удержания" и "Отметки об оплате и списании /на расчетный счет и на прочие счета/ /графы 7, 10, 13 и 15/ и из ведомости за прошлый месяц по графам, "Отметки об оплате и списании /на расчетный счет и на прочие счета/" - графы NN 17 и 19, записываются в журнал-ордер N 11-с по кредиту счета N 64 в разрезе корреспондирующих счетов.

Суммы удержаний по расчетам за выполненные работы, отраженные в ведомостях за текущий месяц /удержанные авансы по договорам или возмещение накладных расходов в случаях, обусловленных действующими договорами и т.п./, записанные в журнал-ордер N 11-с, одновременно отражаются в ведомости аналитического учета N 7 и /итогом за месяц/ в журнале-ордере N 8 или соответственно в журнале-ордере N 10-с /раздел "Накладные расходы"/, в при пользовании журналом-ордером N 10а-с в ведомости N 19-с.

Операции по расчетам с субподрядными организациями учитываются в отдельной ведомости N 5-с, в том же порядке, что и расчеты с заказчиками. Записи по оплате счетов производятся на основании первичных документов и данных журналов-ордеров NN 2-с, 3, 4, 8, 11-с и 16.

По окончании месяца итоги ведомости N 5-с по расчетам с подрядчиками /по балансу ОКС"ов и дирекции строящихся предприятий/ или по расчетам с субподрядчиками /по балансу генподрядчиков/ за выполненные работы переносятся в раздел "Сводно-контрольные данные по счету N 60" журнала-ордера N 6-с. Удержанные суммы авансов и прочие удержания по расчетам за выполненные работы записываются в соответствующие регистры в порядке, изложенном выше при записях операций по расчетам с заказчиками.

Для учета операций, отражаемых на счетах N 87 "Специальные фонды" и N 96 "Целевое финансирование и поступление", предназначен журнал-ордер N 12.

В журнале-ордере N 12 приводятся обороты по кредиту указанных счетов, в корреспонденции с соответствующими счетами. Обороты по этим счетам, за исключением сумм, относимых в дебет счета N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", отражаются в журнале на основании справок /расчетов/ бухгалтерии на образование фондов, выписок из банка и других первичных бухгалтерских документов. Суммы, относимые в дебет счетов N 50 и N 51, приводятся в журнале-ордере итогами за месяц по данным ведомостей дебетовых оборотов по этим счетам.

В специальной таблице журнала-ордера N 12 находят отражение месячными итогами аналитические данные по счетам N 87 и N 96, т.е. кредитовые и дебетовые обороты и сальдо по видам фондов и финансирования и в разрезе статей аналитического учета. В целях получения необходимых показателей для составления отчетности, аналитические данные приводятся в специальной графе таблицы за период с начала года до отчетного месяца.

Обороты по счетам за текущий месяц /в аналитическом разрезе/ записываются, итогами за месяц, в порядке изложенном в общих указаниях к настоящей инструкции.

Для учета операций, отражаемых на счетах N 01 "Основные средства", N 02 "Износ основных средств" , N 74 "Расчеты с кооперативными организациями" /за приобретенные у них или проданные им основные средства/ и N 85 "Уставной /основной/ фонд", предназначен журнал-ордер N 13. Для аналитического учета расчетов с кооперативными организациями за приобретенные у них или переданные им основные средства применяется ведомость N 7.

Аналитический учет основных средств осуществляется в пообъектных карточках или инвентарных книгах.

В журнале-ордере N 13 находят отражение обороты по кредиту указанных счетов, в корреспонденции с соответствующими счетами и аналитические данные по счету N 85. В процессе отражения записей по кредиту счета N 85 в части износа основных средств выявляются и дебетовые обороты по счету N 02.

Обороты по кредиту счетов NN 01, 02, 74 и 85, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", записываются в журнале-ордере N 13 на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов /актов на поступление основных средств, расчетов о начислении амортизации и т.п./. Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 записываются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к счетам N 50 и N 51.

В таблице "Аналитические данные к счету N 85" записи по операциям, относящимся к отчетному месяцу, производятся порядком, изложенным в общих указаниях к инструкции.

Для учета затрат по формированию основного стада и операций по финансированию этих затрат предназначен журнал-ордер N 14. В этом журнале-ордере отражаются также и обороты по кредиту счета N 09 "Молодняк животных и животные на откорме". Включение данных по этому счету в журнал-ордер N 14 связано с тем, что известная часть молодняка животных по достижении определенного возраста переводится в основное стадо.

Таким образом в журнале-ордере N 14 находят отражение обороты по кредиту счетов N 09 "Молодняк животных на откорме", N 35 "Формирование основного стада" и N 94 "Финансирование формирования основного стада", а также аналитические данные по счету N 35. Аналитический учет по счету N 09 организуется применительно к порядку, установленному для учета материальных ценностей.

Записи по кредиту указанных счетов производятся на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов в разрезе корреспондирующих счетов. При этом по кредиту счетов N 09 и N 35 записи производятся по каждому документу /акты на перевод молодняка в рабочих скот, акты на оприходование и состав основных средств объектов, приобретенных за счет финансирования формирования основного стада, и т.п./; по кредиту счета N 94 - по каждой банковской выписке в целом.

В таблице "Аналитические данные к счету N 35" записи операций за отчетный месяц производятся в порядке, изложенном в общих указаниях к инструкции.

Для учета операций, отражаемых на счетах N 80 "Отвлеченные средства" и N 99 "Прибыли и убытки", предназначен журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели применяется журнал-ордер N 15-сн.

На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.

В таблице "Аналитические данные к счетам NN 80 и 99" операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета, на основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц.

Записи по счетам N 80 и N 99 за отчетный месяц в этой таблице отражаются в порядке, изложенном в общих указаниях к инструкции.

Записи по затратам на капитальные вложения производятся в ведомости N 18 на основании первичных документов или их группировок в разрезе корреспондирующих счетов. При этом капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам группируются по следующим видам затрат:

- строительные работы /включая монтаж металлических конструкций/;

- буровые работы;

- монтаж оборудования;

- стоимость оборудования, сданного в монтаж;

- приобретение основных средств, инвентаря и инструмента;

- проектно-изыскательские работы;

- прочие капитальные работы и затраты;

- убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.

Для каждой группы затрат в ведомости отводится обособленный раздел, а внутри раздела - отдельные строки для показателей по объектам капитальных вложений или видам расходов.

На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, если они не применяют журнал-ордер N 10-с или N 10-ас, в ведомости N 18 отводятся разделы и для накапливания данных по статьям аналитического учета о затратах, отражаемых на счетах N 27 "Накладные расходы" и N 30 "Некапитальные работы". В дирекциях строящихся предприятий, если все работы осуществляются подрядным способом, в этой ведомости отводится раздел для аналитического учета затрат, отражаемых на счете N 27.

Если промышленные предприятия, снабженческие и сбытовые организации для учета капитальных вложений не применяют журналы-ордера N 10-с или N 10-ас, выявившиеся в ведомости N 18 итоги оборотов по кредиту счетов производственных запасов, затрат на производство и расчетов /счета NN 07, 08, 13, 23, 27, 29, 31, 69, 70 и 88/ в корреспонденции с дебетом счетов NN 33, 27 и 30, а также суммы, записанные в ведомости согласно листкам-расшифровкам, переносятся в журнал-ордер N 10/1 или N 10-сн соответственно. Итоговые же суммы оборотов по кредиту счетов NN 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета N 33 и кредитовые обороты по счету N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 записываются в журнале-ордере N 16.

В тех случаях, когда эти предприятия и организации выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом и учитывают капитальные вложения на самостоятельном балансе, все указанные записи по кредиту счетов в корреспонденции с названными дебетуемыми счетами переносятся в журнал-ордер N 10-с или 10-ас. Если предприятия и организации выполняют капитальные работы подрядным способом или имеют только затраты по приобретению основных средств, инвентаря и инструмента, то обороты по кредиту счетов N 07 и N 33 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами, переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 16.

В строительных организациях, отражающих капитальные вложения на самостоятельном балансе, кредитовые обороты переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 10-с или N 10-ас, причем в этих организациях по данным ведомости N 18 записываются в журнале-ордере N 10-с /10-ас/ также кредитовые обороты по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин".

На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, затраты по эксплуатации механизмов могут учитываться на счете N 23 "Вспомогательные производства".

В дирекциях строящихся предприятий, когда строительство осуществляется подрядным способом, в ведомости N 18 могут быть лишь обороты по кредиту счетов NN 07, 27 и 33. Обороты по кредиту счетов N 07 и N 27 в корреспонденции со счетом N 33 и обороты по кредиту счета N 33 в корреспонденции со счетом N 34 приводятся в журнале-ордере N 16.

В журналах-ордерах NN 10/1, 10-с /10-ас/ или 10-сн суммы перенесенные из ведомости N 18, показываются итогами без разбивки по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.

В подрядных строительных организациях ведомость N 18 служит для выявления затрат по строящимся или приобретаемым объектам капитальных вложений /учитываемых на счете N 33/ лишь в разрезе калькулируемых статей. Накапливание аналитических данных по затратам на строительно-монтажные работы осуществляется в журнале-ордере N 10-с или ведомости N 12-с /при пользовании журналом-ордером N 10-ас/, так как эти работы входят в объем работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным, указанные организации записи в ведомости N 18 производят не по первичным документам или их группировкам, а по данным, выявившимся в журнале-ордере N 10 /N 10-ас/. Кроме того, в ведомости по каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяются затраты только обобщенными суммами /а не по корреспондирующим счетам/.

Ведомость N 18 может открываться на год, при этом для отдельных месяцев используются вкладные листы.

Ведомость N 18/1 "Затрат по законченным
капитальным вложениям"

Ведомость N 18/1 предназначена для аналитического учета затрат по законченным капитальным вложениям, перечисляемым со счета N 33 на счет N 34.

В ведомости N 18/1 инвентарная стоимость каждого объекта капитальных вложений, переданного в эксплуатацию, находят отражение по статьям затрат. Необходимые записи в ведомость N 18/1 производятся на основании данных ведомости N 18. При этом, содержащиеся в ведомости N 18, данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, распределяются в ведомости N 18/1 в установленном порядке, по объемам капитальных вложений.

По данным ведомостей N 18/1 производятся записи в журнале-ордере N 16 по кредиту счета N 34 в корреспонденции со счетами финансирования капитальных вложений.

Журнал-ордер N 16

В журнале-ордере N 16 отражаются обороты по кредиту счетов N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 27 "Накладные расходы", N 30 "Некапитальные работы", в зависимости от принятого порядка учета капитальных вложений /см. пояснения к ведомости N 18/ и во всех случаях - обороты по кредиту счетов N 33 "Строительство и приобретение основных средств", N 34 "Законченное строительство и приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по оплате оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений" в корреспонденции с соответствующими счетами. В последнем разделе журнала-ордера приводятся, кроме того, аналитические данные по счету N 93.

Обороты по кредиту счетов NN 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета 33, счета N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 и счета N 34 в корреспонденции с дебетом счета N 93, записываются итогами за месяц по данным ведомостей N 18 и N 18/1, а в остальной части - на основании соответствующих первичных документов.

Записи по кредиту счета N 75 в корреспонденции с соответствующими счетами производятся по каждому расчетному документу за отгруженное оборудование, а записи по кредиту счета N 93 - по банковским выпискам.

В таблице "Аналитические данные по счету N 93" показываются кредитовые и дебетовые обороты по этому счету за отчетный месяц по источникам финансирования капитальных вложений.

Для заполнения отчетности в таблице аналитических данных, на основании месячных оборотов, отражаются источники финансирования накопительных вложений и их использование за период с начала года до отчетного месяца.

Для учета операций, связанных с переоценкой товарно-материальных ценностей, осуществляемой по решению Правительства, и отражаемых на счете N 14 "Переоценка материальных ценностей", предназначен журнал-ордер N 17.

На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту счета N 14 в корреспонденции с соответствующими счетами. При этом списываемые с данного счета суммы уценки или дооценки товарно-материальных ценностей показываются раздельно.

На оборотной стороне регистра приводятся сводные данные по уценке или дооценке товарно-материальных ценностей, являющиеся по существу оборотами по дебету счета N 14.

Записи в этот журнал-ордер производятся на основании сводных документов /ведомостей и др./ о переоценке товарно-материальных ценностей.

Разработочные таблицы рекомендуются в качестве типовых, с целью обеспечения рациональной техники обобщения или группировки необходимых учетных данных.

Назначение отдельных разработочных таблиц и порядок их применения следующие.

Эта таблица рекомендуется для применения на промышленных предприятиях в условиях децентрализованного учета. В ней производится распределение сумм начисленной заработной платы и расхода материалов по направлениям затрат /счетам, субсчетам, заказам/, при разработке этих документов без применения средств механизации. таблица составляется в цехах.

Суммы заработной платы и расхода материалов, относимые в дебет счета N 25 "Цеховые расходы", группируются по предусмотренным в ведомости N 12 "Учета затрат цехов" статьям аналитического учета.

Заработная плата, начисленная рабочим, распределяется по направлениям затрат обособленно от заработной платы служащих. Расход материалов, учитываемых на разных синтетических счетах или субсчетах, также группируются раздельно. Для этого используются отдельные графы разработочной таблицы.

Если число граф, предусмотренных в разработочной таблице, позволяет, то распределение заработной платы и расхода материалов осуществляется в одном бланке этой таблицы /в разных ее графах/. В противном случае в разных бланках.

При необходимости распределение зарплаты и расхода материалов может осуществляться по полумесяцам.

В разработочной таблице группируются по каждому цеху не только непосредственно им начисленная заработная плата и израсходованные материалы, но также и соответствующие затраты других цехов, имевшие место за счет этого цеха. С другой стороны в разработочные таблицы цеха не включаются его заработная плата и расход материалов, произведенные за счет другого цеха. Для сверки данных о суммах заработной платы и расхода материалов, показанных в расчетных /расчетно-платежных/ ведомостях, с данными разработочных таблиц в них приводятся справочные показатели о принятых и переданных суммах заработной платы и расхода материалов.

Данные разработочной таблицы по распределению заработной платы или расхода материалов используются для записей в ведомости N 12 и в карточках /ведомостях/ учета затрат на производство по калькулируемым объектам.

Эта таблица рекомендуется для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам,статьям аналитического учета, объектам строительства и видам производства.

Записи в таблице размещаются отдельными разделами по категориям работников /рабочие, инженерно-технические работники, служащие и младший обслуживающий персонал/. Основанием для записей являются табели-расчеты, наряды и другие документы по начислению основной и дополнительной заработной платы. При наличии большого количества расчетных документов, предварительно производится их группировка по отдельным учетным шифрам.

После производства записей данных об основной заработной плате рабочих, записывается начисленная им за месяц дополнительная заработная плата, которая распределяется по синтетическим счетам пропорционально основной заработной плате. Суммы, выплаченные рабочим за предоставленные отпуска или компенсации за неиспользованные отпуска, относятся на счет N 88 "Резерв предстоящих платежей".

Данные разработочной таблицы /итогами за месяц/, сверенные с суммами начисленной заработной платы, отраженными в разработочной таблице N 3, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-ас и в ведомости аналитического учета, предусмотренные к этому журналу-ордеру.

Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, который отражается по кредиту счета N 88 и по дебету счетов, на которые списываются дополнительная заработная плата рабочих.

Эти таблицы рекомендуются к применению на промышленных предприятиях и в строительных организациях для обобщения данных по расчетам с рабочими и служащими, по заработной плате, по ее составу и категориям работников. Порядок их применения изложен в разделе III "Учет расчетов с рабочими и служащими" настоящей инструкции.

Таблица N 6 рекомендуется к применению промышленными предприятиями, для определения суммы амортизации основных средств, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию.

Применение этой таблицы позволяет упростить процесс начисления амортизации. Расчет производится следующим путем: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце, прибавляется сумма исчисленной амортизации по поступившим и исключается сумма амортизации по выбывшим в истекшем месяце основным средствам. При этом расчетные данные приводятся только в части амортизации, определяемой исходя из первоначальной стоимости основных средств. Расчет амортизации автомобильного транспорта осуществляется в разработочной таблице N 9, из которой исчисленная сумма переносится в таблицу N 6. Сумма амортизации основных средств определяется по дифференцированным нормам амортизации, установленным по видам зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.

Необходимо иметь в виду, что до установления в соответствии с решением Правительства новых дифференцированных норм, для увязки с нормами, принятыми в финансовом плане, сумма амортизации исчисленная по дифференцированным нормам корректируется по средней плановой норме. Корректив вносится на основе процентного соотношения суммы амортизации, определившейся по остатку основных средств на начало отчетного года, исходя из дифференцированных норм и из средней плановой нормы. Так, например, если сумма амортизации, исчисленная по средней плановой норме, оказалась ниже на 5 % суммы амортизации, определившейся по дифференцированным нормам, то эти последние снижаются соответственно на 5 %.

В разработочной таблице N 6 сумма амортизации устанавливается по каждому отдельному цеху, хозяйству, по каждому счету-потребителю, в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля амортизационных отчислений. В разделе "А" таблицы приводится первоначальная стоимость прибывших или выбывших основных средств в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определившаяся по дифференцированным ее нормам; в разделе "В" таблицы показывается вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце, по укрупненным группам основных средств, применительно к статьям, на которых она подлежит отражению.

Данные разработочной таблицы N 6 в части, относящейся к затратам на производство, переносится в ведомость N 12, а в остальной части - в ведомость N 13 и в журнал-ордер N 10/1.

Таблица N 7 рекомендуется для начисления амортизации основных средств по их группам и видам с указанием счетов, субсчетов и статей аналитического учета, на которых должны быть отражены суммы начисленной амортизации.

В разделе первом таблицы производится начисление амортизации всех основных средств, кроме автотранспорта, расчет начисления амортизации по которому производится в разделе втором настоящей разработочной таблицы.

В целях упрощения порядка ежемесячного начисления амортизации основных средств, кроме автотранспорта, при составлении расчета амортизации за январь месяц, в разделе первом таблицы, приводится подробный перечень основных средств по их видам /группам/, числящихся на начало года. Установленные нормы амортизации /за месяц/ по каждой группе основных средств в процентах к их первоначальной стоимости приводятся в графе "Норма амортизации /в %%/". Исходя из первоначальной стоимости основных средств, по данным аналитического учета, на начало года и установленных норм определяется сумма амортизации к начислению в январе месяце, показываемая в соответствующей графе таблицы.

В расчетах за последующие месяцы сумма амортизации к начислению в отчетном месяце определяется исходя из суммы начисленной амортизации в предыдущем месяце, с учетом ее изменения, вызванного происшедшими в предыдущем месяце изменениями в составе основных средств /поступления или выбытия/.

В разделе втором производится расчет амортизации по автотранспорту, по маркам автомашин и автоприцепов, исходя из данных о их пробеге /в тысячах километров/ и установленных норм амортизации на одну тысячу километров пробега отдельно на восстановление подвижного состава и отдельно на капительный ремонт подвижного состава, агрегатов, узлов и приборов. при этом в соответствующих графах расчета показываются изменения суммы амортизации в связи с невыполнением или перевыполнением установленных норм пробега. Основанием для записи указанных изменений служит справка руководителя автохозяйства, утвержденная руководством строительной организации, в составе которой находится автохозяйство.

В конце таблицы приводится общая сумма начисленной амортизации всех основных средств за месяц, с выделением в том числе суммы, предназначенной на капитальный ремонт жилищного фонда, и отдельно на капитальный ремонт прочих основных средств.

Сумма амортизации по данным разработочной таблицы записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-ас и в предусмотренные к нему ведомости, а также в таблицы "Аналитические данные к счету N 86" в журнале-ордере N 10-с или 10-ас.

Таблицу N 8 рекомендуется применять на промышленных предприятиях и строительных организациях для определения суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию /организации/ в целом.

По всем малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в эксплуатацию, сумма износа исчисляется в порядке, приведенной в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения. В данной таблице порядок начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов /кроме специнструментов и спецприспособлений/ предусмотрен из включения в себестоимость 50 % стоимости этих предметов при передаче в эксплуатацию, а остальные 50 % при выбытии их из эксплуатации. На предприятиях, где выявляются расходы, связанные с работой оборудования, сумма износа инструментов общего пользования определяется отдельно.

Суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов исчисляются раздельно по каждому цеху, в составе затрат которого они должны быть отражены, а также по счетам, в дебет которых подлежат отнесению суммы износа , а в необходимых случаях - по статьям аналитического учета этих счетов.

Данные разработочной таблицы N 8 используются для производства записей:

а/ на промышленных предприятиях в ведомостях NN 12, 13 и в журнале-ордере N 10/1;

б/ в строительных организациях - в соответствующих разделах журнала-ордера N 10-с или журнале-ордере N 10-ас и в предусмотренных к нему ведомостях.

Таблица N 9 рекомендуется для применения на промышленных предприятиях для обобщения данных, по которым может быть установлена себестоимость услуг собственных вспомогательных производств и суммы, подлежащие списанию на потребителей этих услуг. Соответственно в указанной разработочной таблице приводятся по отдельным поставщикам услуг и их потребителям /по цехам, счетам, субсчетам или статьям аналитического учета/ количественные показатели и фактическая себестоимость оказанных и потребленных услуг.

Оказанные одним цехом другому услуги оцениваются по плановой себестоимости.

Фактическая себестоимость услуг цехов-поставщиков складывается из их собственных затрат, выявленных в соответствующих регистрах учета затрат на производство и плановой себестоимости встречных услуг /одного цеха другому/, выявляемой непосредственно в таблицах N 9.

Количественные показатели приводятся по данным отчетов цехов-поставщиков услуг. На основе количественных показателей и имевшейся себестоимости единицы оказанных услуг определяется и проставляется в таблице N 9 плановая себестоимость встречных услуг и фактическая себестоимость всех остальных оказанных и потребленных услуг.

По произведенным в порядке оказания услуг ремонтным работам, по которым пользоваться объемными показателями затруднено, фактическая себестоимость оказанных услуг устанавливается на основе прямых затрат, приведенных в нарядах и требованиях на материалы. На основе этих документов приводятся по отдельным потребителям суммы заработной платы и расхода материалов по произведенным работам, а затем, пропорционально указанным суммам - остальные затраты цеха-поставщика /ремонтной мастерской/.

Наряду с фактической себестоимостью оказанных и потребленных услуг может быть показана справочно и плановая себестоимость этих услуг, устанавливаемая расчетным путем.

В целях выявления фактической себестоимости всей выпущенной вспомогательными производствами продукции, не только в части оказания услуг, но и продукции таких производств, как тарные мастерские, кирпичный завод, лесопилка, в разработочной таблице N 9 показываются соответствующие данные и по этим вспомогательным производствам.

По данным о фактической себестоимости потребленных услуг и выпущенной продукции, определившимся в таблице N 9, производятся необходимые записи в ведомостях NN 12 и 13 и в журналах-ордерах N 10/1 или /по услугам, оказанным в порядке из реализации/ - в ведомостях N 16 /16-а/ и в журнале-ордере N 11.

Таблица N 10 рекомендуется для применения в строительных организациях, в которых учет затрат вспомогательных производств и эксплуатации строительных механизмов осуществляется в ведомости аналитического учета N 13-с и журнале-ордере N 10-ас.

В первом разделе таблицы приводятся расчетные данные для определения фактической себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг и отклонений от их плановой себестоимости как в целом, так и по отдельным видам производств /поставщикам услуг/ или изготовленной продукции.

Во втором разделе таблицы производится распределение себестоимости отдельных видов услуг вспомогательных производств и выпущенной продукции по счетам синтетического учета, а в пределах каждого счета по учетным объектам, видам производств, статьям аналитического учета, на которые должна быть отнесена себестоимость оказанных услуг и выпущенной продукции.

При этом стоимость оказанных услуг одним вспомогательным производством другому, а также производству некапитальных работ, непромышленным хозяйствам и подлежащих отнесению на накладные расходы, определяется исходя из их плановой себестоимости, без внесения в нее в последующем коррективов. Показатели о количестве услуг и продукции приводятся на основании данных первичных документов, сгруппированных в необходимом порядке.

В третьем разделе таблицы производится определение себестоимости отдельных видов продукции или работы строительных машин, не охваченных сменными рапортами.

Основанием для записей в этом разделе таблицы являются отчеты о количестве отработанных машино-смен или выполненного объема работ, на отдельных объектах строительства, каждой машиной.

Распределение расходов по эксплуатации машин, не охваченных сменными рапортами, производится пропорционально плановой себестоимости машино-смен всех машин, показанных в отчете. С этой целью в этом разделе таблицы показываются все машины с указанием отработанного ими количества машино-смен. На основе этих данных определяется общая плановая себестоимость работы каждой машины и в целом по итогу. Фактическая себестоимость работы каждой машины и машино-смены исчисляется исходя из коэффициента, определяемого по соотношению итоговых данных фактической себестоимости к плановой.

После определения фактической себестоимости машино-смен строительных машин, не охваченных сменными рапортами, в четвертом разделе данной таблицы производится группировка расходов по эксплуатации этих машин по учетным объектам строительства.

Себестоимость услуг и продукции вспомогательных производств и затрат по эксплуатации строительных машин итогами за месяц, записывается в журнал-ордер N 10-ас по кредиту счетов: N 23 "Вспомогательные производства" и N 28 "Эксплуатация строительных машин" в корреспонденции со счетами, в дебет которых должны быть отнесены эти затраты.

Рекомендуется взамен книги учета депонированной заработной платы /ф. N 8-а/. Порядок ее применения изложен в разделе III "Учет расчетов с рабочими и служащими" данной инструкции.

Карточку аналитического учета N 12 рекомендуется применять для учета расчетов с дебиторами и кредиторам, при наличии большого объема этих операций. В этих случаях, в ведомости N 8 "Учет прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами", записи производятся по каждому дебитору или кредитору, месячными итогами, на основании данных, отраженных в этих карточках.

Порядок применения листка-расшифровки изложен в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

Кроме учетных регистров рекомендуются следующие типовые формы разработочных таблиц: