Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО Минфина СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 18.07.85) "ОБ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА" (вместе с "ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА")

Разработочные таблицы рекомендуются в качестве типовых, с целью обеспечения рациональной техники обобщения или группировки необходимых учетных данных.

Назначение отдельных разработочных таблиц и порядок их применения следующие.

Эта таблица рекомендуется для применения на промышленных предприятиях в условиях децентрализованного учета. В ней производится распределение сумм начисленной заработной платы и расхода материалов по направлениям затрат /счетам, субсчетам, заказам/, при разработке этих документов без применения средств механизации. таблица составляется в цехах.

Суммы заработной платы и расхода материалов, относимые в дебет счета N 25 "Цеховые расходы", группируются по предусмотренным в ведомости N 12 "Учета затрат цехов" статьям аналитического учета.

Заработная плата, начисленная рабочим, распределяется по направлениям затрат обособленно от заработной платы служащих. Расход материалов, учитываемых на разных синтетических счетах или субсчетах, также группируются раздельно. Для этого используются отдельные графы разработочной таблицы.

Если число граф, предусмотренных в разработочной таблице, позволяет, то распределение заработной платы и расхода материалов осуществляется в одном бланке этой таблицы /в разных ее графах/. В противном случае в разных бланках.

При необходимости распределение зарплаты и расхода материалов может осуществляться по полумесяцам.

В разработочной таблице группируются по каждому цеху не только непосредственно им начисленная заработная плата и израсходованные материалы, но также и соответствующие затраты других цехов, имевшие место за счет этого цеха. С другой стороны в разработочные таблицы цеха не включаются его заработная плата и расход материалов, произведенные за счет другого цеха. Для сверки данных о суммах заработной платы и расхода материалов, показанных в расчетных /расчетно-платежных/ ведомостях, с данными разработочных таблиц в них приводятся справочные показатели о принятых и переданных суммах заработной платы и расхода материалов.

Данные разработочной таблицы по распределению заработной платы или расхода материалов используются для записей в ведомости N 12 и в карточках /ведомостях/ учета затрат на производство по калькулируемым объектам.

Эта таблица рекомендуется для группировки и распределения фактически начисленной за месяц основной и дополнительной заработной платы по счетам,статьям аналитического учета, объектам строительства и видам производства.

Записи в таблице размещаются отдельными разделами по категориям работников /рабочие, инженерно-технические работники, служащие и младший обслуживающий персонал/. Основанием для записей являются табели-расчеты, наряды и другие документы по начислению основной и дополнительной заработной платы. При наличии большого количества расчетных документов, предварительно производится их группировка по отдельным учетным шифрам.

После производства записей данных об основной заработной плате рабочих, записывается начисленная им за месяц дополнительная заработная плата, которая распределяется по синтетическим счетам пропорционально основной заработной плате. Суммы, выплаченные рабочим за предоставленные отпуска или компенсации за неиспользованные отпуска, относятся на счет N 88 "Резерв предстоящих платежей".

Данные разработочной таблицы /итогами за месяц/, сверенные с суммами начисленной заработной платы, отраженными в разработочной таблице N 3, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-ас и в ведомости аналитического учета, предусмотренные к этому журналу-ордеру.

Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, который отражается по кредиту счета N 88 и по дебету счетов, на которые списываются дополнительная заработная плата рабочих.

Эти таблицы рекомендуются к применению на промышленных предприятиях и в строительных организациях для обобщения данных по расчетам с рабочими и служащими, по заработной плате, по ее составу и категориям работников. Порядок их применения изложен в разделе III "Учет расчетов с рабочими и служащими" настоящей инструкции.

Таблица N 6 рекомендуется к применению промышленными предприятиями, для определения суммы амортизации основных средств, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию.

Применение этой таблицы позволяет упростить процесс начисления амортизации. Расчет производится следующим путем: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце, прибавляется сумма исчисленной амортизации по поступившим и исключается сумма амортизации по выбывшим в истекшем месяце основным средствам. При этом расчетные данные приводятся только в части амортизации, определяемой исходя из первоначальной стоимости основных средств. Расчет амортизации автомобильного транспорта осуществляется в разработочной таблице N 9, из которой исчисленная сумма переносится в таблицу N 6. Сумма амортизации основных средств определяется по дифференцированным нормам амортизации, установленным по видам зданий, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.

Необходимо иметь в виду, что до установления в соответствии с решением Правительства новых дифференцированных норм, для увязки с нормами, принятыми в финансовом плане, сумма амортизации исчисленная по дифференцированным нормам корректируется по средней плановой норме. Корректив вносится на основе процентного соотношения суммы амортизации, определившейся по остатку основных средств на начало отчетного года, исходя из дифференцированных норм и из средней плановой нормы. Так, например, если сумма амортизации, исчисленная по средней плановой норме, оказалась ниже на 5 % суммы амортизации, определившейся по дифференцированным нормам, то эти последние снижаются соответственно на 5 %.

В разработочной таблице N 6 сумма амортизации устанавливается по каждому отдельному цеху, хозяйству, по каждому счету-потребителю, в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля амортизационных отчислений. В разделе "А" таблицы приводится первоначальная стоимость прибывших или выбывших основных средств в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определившаяся по дифференцированным ее нормам; в разделе "В" таблицы показывается вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце, по укрупненным группам основных средств, применительно к статьям, на которых она подлежит отражению.

Данные разработочной таблицы N 6 в части, относящейся к затратам на производство, переносится в ведомость N 12, а в остальной части - в ведомость N 13 и в журнал-ордер N 10/1.

Таблица N 7 рекомендуется для начисления амортизации основных средств по их группам и видам с указанием счетов, субсчетов и статей аналитического учета, на которых должны быть отражены суммы начисленной амортизации.

В разделе первом таблицы производится начисление амортизации всех основных средств, кроме автотранспорта, расчет начисления амортизации по которому производится в разделе втором настоящей разработочной таблицы.

В целях упрощения порядка ежемесячного начисления амортизации основных средств, кроме автотранспорта, при составлении расчета амортизации за январь месяц, в разделе первом таблицы, приводится подробный перечень основных средств по их видам /группам/, числящихся на начало года. Установленные нормы амортизации /за месяц/ по каждой группе основных средств в процентах к их первоначальной стоимости приводятся в графе "Норма амортизации /в %%/". Исходя из первоначальной стоимости основных средств, по данным аналитического учета, на начало года и установленных норм определяется сумма амортизации к начислению в январе месяце, показываемая в соответствующей графе таблицы.

В расчетах за последующие месяцы сумма амортизации к начислению в отчетном месяце определяется исходя из суммы начисленной амортизации в предыдущем месяце, с учетом ее изменения, вызванного происшедшими в предыдущем месяце изменениями в составе основных средств /поступления или выбытия/.

В разделе втором производится расчет амортизации по автотранспорту, по маркам автомашин и автоприцепов, исходя из данных о их пробеге /в тысячах километров/ и установленных норм амортизации на одну тысячу километров пробега отдельно на восстановление подвижного состава и отдельно на капительный ремонт подвижного состава, агрегатов, узлов и приборов. при этом в соответствующих графах расчета показываются изменения суммы амортизации в связи с невыполнением или перевыполнением установленных норм пробега. Основанием для записи указанных изменений служит справка руководителя автохозяйства, утвержденная руководством строительной организации, в составе которой находится автохозяйство.

В конце таблицы приводится общая сумма начисленной амортизации всех основных средств за месяц, с выделением в том числе суммы, предназначенной на капитальный ремонт жилищного фонда, и отдельно на капитальный ремонт прочих основных средств.

Сумма амортизации по данным разработочной таблицы записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в журнал-ордер N 10-ас и в предусмотренные к нему ведомости, а также в таблицы "Аналитические данные к счету N 86" в журнале-ордере N 10-с или 10-ас.

Таблицу N 8 рекомендуется применять на промышленных предприятиях и строительных организациях для определения суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию /организации/ в целом.

По всем малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в эксплуатацию, сумма износа исчисляется в порядке, приведенной в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения. В данной таблице порядок начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов /кроме специнструментов и спецприспособлений/ предусмотрен из включения в себестоимость 50 % стоимости этих предметов при передаче в эксплуатацию, а остальные 50 % при выбытии их из эксплуатации. На предприятиях, где выявляются расходы, связанные с работой оборудования, сумма износа инструментов общего пользования определяется отдельно.

Суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов исчисляются раздельно по каждому цеху, в составе затрат которого они должны быть отражены, а также по счетам, в дебет которых подлежат отнесению суммы износа , а в необходимых случаях - по статьям аналитического учета этих счетов.

Данные разработочной таблицы N 8 используются для производства записей:

а/ на промышленных предприятиях в ведомостях NN 12, 13 и в журнале-ордере N 10/1;

б/ в строительных организациях - в соответствующих разделах журнала-ордера N 10-с или журнале-ордере N 10-ас и в предусмотренных к нему ведомостях.

Таблица N 9 рекомендуется для применения на промышленных предприятиях для обобщения данных, по которым может быть установлена себестоимость услуг собственных вспомогательных производств и суммы, подлежащие списанию на потребителей этих услуг. Соответственно в указанной разработочной таблице приводятся по отдельным поставщикам услуг и их потребителям /по цехам, счетам, субсчетам или статьям аналитического учета/ количественные показатели и фактическая себестоимость оказанных и потребленных услуг.

Оказанные одним цехом другому услуги оцениваются по плановой себестоимости.

Фактическая себестоимость услуг цехов-поставщиков складывается из их собственных затрат, выявленных в соответствующих регистрах учета затрат на производство и плановой себестоимости встречных услуг /одного цеха другому/, выявляемой непосредственно в таблицах N 9.

Количественные показатели приводятся по данным отчетов цехов-поставщиков услуг. На основе количественных показателей и имевшейся себестоимости единицы оказанных услуг определяется и проставляется в таблице N 9 плановая себестоимость встречных услуг и фактическая себестоимость всех остальных оказанных и потребленных услуг.

По произведенным в порядке оказания услуг ремонтным работам, по которым пользоваться объемными показателями затруднено, фактическая себестоимость оказанных услуг устанавливается на основе прямых затрат, приведенных в нарядах и требованиях на материалы. На основе этих документов приводятся по отдельным потребителям суммы заработной платы и расхода материалов по произведенным работам, а затем, пропорционально указанным суммам - остальные затраты цеха-поставщика /ремонтной мастерской/.

Наряду с фактической себестоимостью оказанных и потребленных услуг может быть показана справочно и плановая себестоимость этих услуг, устанавливаемая расчетным путем.

В целях выявления фактической себестоимости всей выпущенной вспомогательными производствами продукции, не только в части оказания услуг, но и продукции таких производств, как тарные мастерские, кирпичный завод, лесопилка, в разработочной таблице N 9 показываются соответствующие данные и по этим вспомогательным производствам.

По данным о фактической себестоимости потребленных услуг и выпущенной продукции, определившимся в таблице N 9, производятся необходимые записи в ведомостях NN 12 и 13 и в журналах-ордерах N 10/1 или /по услугам, оказанным в порядке из реализации/ - в ведомостях N 16 /16-а/ и в журнале-ордере N 11.

Таблица N 10 рекомендуется для применения в строительных организациях, в которых учет затрат вспомогательных производств и эксплуатации строительных механизмов осуществляется в ведомости аналитического учета N 13-с и журнале-ордере N 10-ас.

В первом разделе таблицы приводятся расчетные данные для определения фактической себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг и отклонений от их плановой себестоимости как в целом, так и по отдельным видам производств /поставщикам услуг/ или изготовленной продукции.

Во втором разделе таблицы производится распределение себестоимости отдельных видов услуг вспомогательных производств и выпущенной продукции по счетам синтетического учета, а в пределах каждого счета по учетным объектам, видам производств, статьям аналитического учета, на которые должна быть отнесена себестоимость оказанных услуг и выпущенной продукции.

При этом стоимость оказанных услуг одним вспомогательным производством другому, а также производству некапитальных работ, непромышленным хозяйствам и подлежащих отнесению на накладные расходы, определяется исходя из их плановой себестоимости, без внесения в нее в последующем коррективов. Показатели о количестве услуг и продукции приводятся на основании данных первичных документов, сгруппированных в необходимом порядке.

В третьем разделе таблицы производится определение себестоимости отдельных видов продукции или работы строительных машин, не охваченных сменными рапортами.

Основанием для записей в этом разделе таблицы являются отчеты о количестве отработанных машино-смен или выполненного объема работ, на отдельных объектах строительства, каждой машиной.

Распределение расходов по эксплуатации машин, не охваченных сменными рапортами, производится пропорционально плановой себестоимости машино-смен всех машин, показанных в отчете. С этой целью в этом разделе таблицы показываются все машины с указанием отработанного ими количества машино-смен. На основе этих данных определяется общая плановая себестоимость работы каждой машины и в целом по итогу. Фактическая себестоимость работы каждой машины и машино-смены исчисляется исходя из коэффициента, определяемого по соотношению итоговых данных фактической себестоимости к плановой.

После определения фактической себестоимости машино-смен строительных машин, не охваченных сменными рапортами, в четвертом разделе данной таблицы производится группировка расходов по эксплуатации этих машин по учетным объектам строительства.

Себестоимость услуг и продукции вспомогательных производств и затрат по эксплуатации строительных машин итогами за месяц, записывается в журнал-ордер N 10-ас по кредиту счетов: N 23 "Вспомогательные производства" и N 28 "Эксплуатация строительных машин" в корреспонденции со счетами, в дебет которых должны быть отнесены эти затраты.

Рекомендуется взамен книги учета депонированной заработной платы /ф. N 8-а/. Порядок ее применения изложен в разделе III "Учет расчетов с рабочими и служащими" данной инструкции.

Карточку аналитического учета N 12 рекомендуется применять для учета расчетов с дебиторами и кредиторам, при наличии большого объема этих операций. В этих случаях, в ведомости N 8 "Учет прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами", записи производятся по каждому дебитору или кредитору, месячными итогами, на основании данных, отраженных в этих карточках.

Порядок применения листка-расшифровки изложен в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.