Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 05.08.2002 N БГ-3-10/411 (ред. от 24.01.2003) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ"

1. В целях обеспечения контроля за прохождением денежных средств, поступающих в уплату налогов (сборов), в КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента фиксируются следующие даты:

- дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента;

- дата зачисления средств на регулирующий счет органов федерального казначейства балансового счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации".

2. Записи в КЛС производятся на основании документов, перечисленных в разделах III - IV настоящих Рекомендаций.

3. Записи операций в разделе II КЛС "Состояние расчетов с бюджетом" проводятся в следующем порядке.

По строке "Сальдо задолженности перед бюджетами на 1 января 200_ г." указываются данные о сальдо расчетов по графам 14, 15, 18, 22, 25 по состоянию на 31 декабря предыдущего года, которое также выносится в новые КЛС текущего года и рассчитывается как разница между исчисленными к уплате налогами (сборами) и иными обязательными платежами и суммами налоговых платежей, зачисленными на соответствующие бюджетные счета.

Справка о состоянии расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам (форма N 39-1) выдается на основании письменного заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, подписанного руководителем (его заместителем) организации или индивидуальным предпринимателем, с обязательным указанием целей для ее выдачи, места представления. Справка составляется в двух экземплярах и регистрируется в журнале учета выданных налогоплательщикам справок о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам (форма N 56). Первый экземпляр справки выдается налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту под подпись, второй экземпляр остается в налоговом органе.

4. Заполнение соответствующих граф КЛС осуществляется в следующем порядке:

- в графе 1 указывается дата проводимой записи операции;

- в графе 2 указывается наименование операции в соответствии со справочником операций в применяемых программных средствах по ведению КЛС;

- в графе 3 проставляется код операции в соответствии со справочником операций;

- в графе 4 указывается документ, являющийся основанием для проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 КЛС: налоговая декларация, уточненная (дополнительная) налоговая декларация (расчет), авансовый расчет, решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о предоставлении отсрочки и т.д.;

- в графе 5 проставляется дата получения (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации, уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчета), авансового расчета, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму начислений;

- в графе 6 указывается срок уплаты, установленный законодательством о налогах и сборах для уплаты исчисленной суммы. Если представлены уточненные (дополнительные) налоговые декларации (расчеты) или принято решение по акту налоговой проверки за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление;

- в графе 7 указываются начисленные, доначисленные суммы;

- в графе 8 указываются суммы, начисленные к уменьшению;

- в графе 9 проставляется дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента согласно отметке кредитной организации, а также номер счета (расчетного, текущего и т.д.) налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в банке, с которого списаны денежные средства;

- в графе 10 отражается сумма денежных средств, списанных со счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента банком, обслуживающим данный счет;

- в графе 11 проставляется дата зачисления денежных средств на регулирующий счет органов федерального казначейства балансового счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации"; если денежные средства от уплаты местных налогов зачисляются на счета финансовых органов субъектов или муниципальных образований, то в графе 12 указываются счета 40201 и 40204;

- в графе 12 указываются суммы платежей, зачисленные на регулирующий счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" (или 40201, 40204).

Записи о поступивших в бюджетную систему Российской Федерации денежных средствах проводятся в КЛС налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов только на основании сведений, полученных из органов федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, и соответствующих платежных документов или квитанций, подтверждающих уплату налогов (сборов) и иных обязательных платежей.

В графе 13 указываются суммы, возвращенные из бюджетной системы Российской Федерации или возмещенные в порядке зачета в погашение задолженности по другим налоговым платежам.

В графе 14 приводится показатель "недоимка" по налогу (сбору), который определяется как разница между начисленной к уплате суммой налога (сбора) и поступившей в бюджетную систему Российской Федерации суммой налога (сбора). Для налогов (сборов), зачисляемых на регулирующий счет N 40101, датой погашения недоимки считается дата зачисления денежных средств на указанный счет.

При записи в КЛС налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов начисленных к уплате сумм налогов (сборов) по наступившим срокам уплаты сальдо недоимки в графе 14 при отсутствии переплаты отражается не в день записи, а на следующий день.

В связи с тем, что по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому организациями - налоговыми агентами с физических лиц, начисления в КЛС проводятся только на основании решений налогового органа по актам налоговых проверок, сумма недоимки определяется только при неуплате доначисленных по указанному решению денежных средств. Начисление пеней осуществляется по результатам налоговой проверки при выявлении факта неуплаты, несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы физических лиц. Последующее начисление пеней осуществляется при неуплате доначисленной по решению, вынесенному по результатам налоговой проверки, суммы налога на доходы физических лиц без учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом самостоятельно в установленный законодательством срок.

В графе 15 фиксируется переплата, которая рассчитывается в порядке, установленном для расчета недоимки. Сумма переплаты - это сумма налога, поступившая в бюджетную систему Российской Федерации в большем размере, чем причитается к уплате за соответствующий отчетный (налоговый) период по представленным декларациям (расчетам).

В графах 16, 17, 18 отражаются суммы начисленных и уплаченных процентов за пользование бюджетными средствами, а также сальдо расчетов по процентам, сумма уменьшений и возмещений отражается со знаком "минус".

В графе 19 показываются суммы начисленных (доначисленных) и уменьшенных пеней. Сумма уменьшений (списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе 19 со знаком "минус".

В графе 20 приводится количество дней просрочки уплаты налога (сбора), ставка рефинансирования ЦБ России, действующая в соответствующие периоды времени, и количество дней действия ставки рефинансирования.

В графе 21 учитываются уплаченные суммы пеней, а также возвращенные организации или зачтенные в уплату основных платежей.

В случае уменьшения (списания) ранее начисленных сумм пеней, возникающие переплаты по пеням зачисляются в уплату основных платежей путем записи суммы переплаты в графе 21 со знаком "минус" и одновременной записи в графе 12 по налогу (сбору) как поступление основного платежа. В этом случае в графе 2 указывается: "Перенесена в уплату налога (сбора) сумма пеней" и в графе 29 повторяется предыдущий итог с начала года.

В графе 22 показывается остаток неуплаченных сумм пеней, в графе 25 - остаток неуплаченных сумм налоговых санкций.

В графе 23 показываются суммы начисленных (доначисленных, уменьшенных) сумм налоговых санкций.

В графе 24 показываются суммы уплаченных (возвращенных, зачтенных) налоговых санкций.

При этом порядок определения задолженности по уплате пеней и налоговых санкций аналогичен расчету показателя "недоимки" по налогам.

В графе 26 показываются суммы процентов, начисленных на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику и не возвращенную в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В графе 27 отражаются суммы фактически возмещенных или зачтенных в уплату текущих платежей процентов.

В графе 28 отражается остаток невозмещенных процентов, исчисленный как разница данных графы 26 и графы 27.

5. Одновременно с записью поступивших налоговых платежей по графам 12, 17, 21, 24, 27 в графе 29 со знаком "плюс" записывается сумма поступлений на бюджетные счета нарастающим итогом с начала года за вычетом возвратов, указанных в графе 13, а также в графах 17, 21 и 24 - со знаком "минус".

6. После записи каждой операции по начислению к уплате, уменьшению, доплате или зачислению в бюджет выводится сальдо расчетов по налогам, процентам, пеням соответственно по графам 14, 15, 18, 22, а по графе 25 - остаток неуплаченных сумм налоговых санкций.

7. По состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, для формирования налоговой отчетности осуществляется начисление пеней в КЛС за отчетный месяц и подводятся итоги за отчетный месяц. При этом суммируются данные по графам 7, 8, 12, 13, 17, 19, 23, 24. Суммы, записанные красными чернилами (записи "сторно") или со знаком "минус", вычитаются. В итоговых строках по графам 18, 25 повторяются те же суммы, которые были выведены при записи последней операции, а по графе 22 указывается сумма оставшихся неуплаченных пеней.

8. После подведения итогов в КЛС производится проверка правильности выведения итогов в следующем порядке:

итоговые суммы граф 7 и 13 плюс сумма графы 14 на начало отчетного (налогового) периода и сумма графы 15 на конец отчетного (налогового) периода должны равняться итогу сумм граф 8 и 12 плюс сумма графы 14 на конец отчетного (налогового) периода и сумма графы 15 на начало отчетного (налогового) периода.

9. В КЛС по налогу на добавленную стоимость проводится сальдированный результат из деклараций по налогу на добавленную стоимость, т.е. с учетом вычетов по внутренним оборотам. Указанный сальдированный результат включает сальдированные результаты начислений (вычетов) по операциям, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено".

Если возникает отрицательное сальдо за счет вышеназванных вычетов, то разница между начисленной суммой и суммой вычетов в КЛС проводится в графе "уменьшено". В примечании в этом случае проводится запись "уменьшено за счет возникновения отрицательного сальдо по начислениям".

Вместо дополнительной КЛС ведется специальный реестр, в котором фиксируется вся информация о принятии решений об обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисляемого по ставке 0 процентов, а также решения о зачете или возврате указанных сумм налога.

Реестр состоит из двух частей.

Первая часть реестра, в которой отражена последовательность принятия решений об обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость, исчисляемого по ставке 0 процентов, а также фиксируется подтвержденная к возмещению налоговым органом и судебными органами сумма налога на добавленную стоимость, заполняется специалистами отдела камеральных проверок или отдела, в функции которого входит ввод данных налоговых деклараций и (или) решений, вынесенных по результатам налоговых проверок. Эта часть реестра заполняется с учетом результатов выездных проверок по данной тематике.

Вторая часть реестра, в которой фиксируются фактически возмещенные в порядке зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, заполняется специалистами отдела учета, отчетности и анализа. Суммы налога на добавленную стоимость, возмещенные в порядке зачета или возврата, проводятся во вторую часть реестра на основании служебных записок отдела урегулирования задолженности и исполненных органами федерального казначейства заключений по форме N 21.

Суммы подтвержденного к возмещению налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, в КЛС по налогу на добавленную стоимость не проводятся и не используются при расчете суммы недоимки или переплаты по налогу.

При выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом остаток суммы не

возмещенного налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов и подтвержденного налоговым или судебным органом, показывается отдельной строкой.

Реестр возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, ведется по каждому налогоплательщику с указанием ИНН/КПП налогоплательщика и КБК - 1020111.

В первой части реестра, заполняемой специалистами отдела камеральных проверок или отдела, в функции которого входит ввод данных налоговых деклараций и (или) решений, вынесенных по результатам налоговых проверок, отражаются следующие операции:

1. Заявлено к возмещению сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, в том числе сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты (указывается дата представления декларации, за какой налоговый период).

2. Отказано налоговым органом в возмещении (сумма, номер и дата вынесения решения, основания для отказа со ссылкой на конкретную декларацию):

3. полностью;

4. частично;

5. Подтверждено к возмещению сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, налоговым органом, в том числе сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты (сумма, номер и дата вынесения решения).

(После подтверждения обоснованности возмещения в части сумм налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты, проводится уменьшение начислений в КЛС налогоплательщика).

6. Остаток нерассмотренных сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению налогоплательщиком (исчисляется автоматически как разница между показателями по коду строки 1 и показателями по кодам строк 3, 4, 5).

7. Признано к возмещению судебным органом (сумма, номер и дата вынесения решения).

Во второй части реестра, заполняемой специалистами отдела учета, отчетности и анализа, отражаются следующие данные:

8. Возмещено налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов (сумма строк с 9 по 21):

9. в погашение недоимки по налогу на добавленную стоимость (служебная записка из отдела из отдела урегулирования задолженности);

10. в погашение задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость (служебная записка из отдела урегулирования задолженности);

11. в погашение задолженности по присужденным штрафам по налогу на добавленную стоимость (служебная записка из отдела урегулирования задолженности);

12. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм недоимки по налогу на добавленную стоимость (за исключением сумм налога, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - заполняется на основании служебной записки из отдела урегулирования задолженности;

13. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм задолженности по пени и присужденным штрафам по налогу на добавленную стоимость (за исключением сумм пени и штрафов, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - заполняется на основании служебной записки из отдела урегулирования задолженности;

14. в погашение недоимки по другим налогам (исполненное заключение по форме N 21);

15. в погашение задолженности по пени по другим налогам (исполненное заключение по форме N 21);

16. в погашение задолженности по присужденным штрафам по другим налогам (исполненное заключение по форме N 21);

17. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм недоимки по другим налогам (за исключением сумм налогов, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - исполненное заключение по форме N 21;

18. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм задолженности по пени и присужденным штрафам по другим налогам (за исключением сумм пени и штрафов, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - исполненное заключение по форме N 21;

19. в счет текущих (предстоящих) платежей по налогу на добавленную стоимость - исполненное заключение по форме N 21;

20. в счет текущих (предстоящих) платежей по другим налогам и сборам - исполненное заключение по форме N 21.

21. Возвращено на расчетный счет налогоплательщика сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, - исполненное заключение по форме N 21.

22. Остаток невозмещенных сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по ставке 0 процентов, подтвержденных налоговыми и судебными органами, исчисляется как результат сложения и вычитания данных по строкам 5, 7, 8:

Остаток = строка 5 плюс строка 7 минус строка 8.

База данных по начислениям по налогу на добавленную стоимость администрируется специалистами отделов камеральных проверок в информационных ресурсах местного уровня, формируемого на основании данных деклараций, результатов камеральных проверок и результатов выездных проверок.

После подтверждения и принятия соответствующего решения по обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, специалистами отдела камеральных проверок направляется служебная записка в отдел ввода и обработки данных, в которой указывается суммарный итог сумм налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты и отраженных в отчетном периоде в разделе 1 Декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов по строкам 250, 280, 290, 300, 310, 320, 330, 340, 350 для уменьшения начислений в КЛС налогоплательщика на указанную сумму налога, ранее уплаченную с авансов и предоплаты.

Вторая служебная записка направляется специалистами отдела камеральных проверок в отдел урегулирования задолженности. В этой служебной записке указываются подтвержденные суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов за минусом сумм налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты и отраженных в разделе 1 Декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов по строкам 250, 280, 290, 300, 310, 320, 330, 340, 350 для принятия решений о проведении зачетов (возврата) сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов.

При выписке этих служебных записок в части первой реестра в графе "примечание" делаются соответствующие записи: дата, номер служебной записки, направляемой в отдел урегулирования задолженности; дата, номер служебной записки, направляемой в отдел ввода и обработки данных.

Специалистами отдела урегулирования задолженности в режиме просмотра анализируется состояние КЛС налогоплательщика.

Если имеет место неурегулированная задолженность по налогу на добавленную стоимость: недоимка, задолженность по пени и присужденным штрафам, отсроченная, рассроченная, реструктурируемая или приостановленная к взысканию задолженность, то специалистами отдела урегулирования задолженности, в первую очередь, выносится решение о погашении этих сумм задолженности.

Решения о погашении одного из видов имеющейся задолженности по налогу на добавленную стоимость принимаются специалистами отдела урегулирования задолженности в соответствии с порядком, установленным МНС России, и оформляются служебной запиской на проведение зачета в пределах сумм возмещаемого налога и сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость, которая направляется в отдел учета, отчетности и анализа (или отдел ввода и обработки данных) для отражения операции зачета в реестре сумм возмещений налога на добавленную стоимость и КЛС по налогу на добавленную стоимость.

Зачет в погашение недоимки (задолженности) по внутреннему налогу на добавленную стоимость, включая пени и присужденные штрафы, проводится отделами учета, отчетности и анализа (отделами ввода и обработки данных) путем операции "сторно". При этом в КЛС в графе "примечание" делается запись "погашена задолженность в счет возмещения налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов на основании служебной записки отдела урегулирования задолженности, дата, номер служебной записки".

По остатку не зачтенной внутри налога на добавленную стоимость суммы возмещаемого налога, исчисленного по ставке 0 процентов, которая исчисляется за минусом зачета, проведенного в погашение задолженности по внутреннему налогу на добавленную стоимость, специалистами отдела урегулирования задолженности по согласованию со специалистами отдела камеральных проверок и отдела учета, отчетности и анализа в соответствии с порядком, установленным МНС России, принимается решение о зачете сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость в погашение задолженности по другим налогам, в счет текущих (предстоящих) платежей по налогам или о возврате налога на добавленную стоимость на расчетный счет налогоплательщика.

Все решения отдела урегулирования задолженности и выписанные на их основании заключения по форме N 21 фиксируются в специальных журналах учета принятых решений, которые ведутся специалистами отдела урегулирования задолженности. Основание зачета, возврата, возмещения (кодовые значения 01-11) распечатываются в заключении по форме N 21 в соответствии с принятыми решениями по данному вопросу.

При наличии заявления налогоплательщика о зачете сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, в счет текущих или предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или другим налогам и сборам в обязательном порядке оформляется заключение по форме N 21 с одного кода бюджетной классификации на другой.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

10. В случае, если законодательством о налогах и сборах установлены конкретные сроки уплаты авансовых платежей без обязанности налогоплательщика представлять сведения о причитающихся к уплате в течение налогового периода суммах налога (сбора), начисление пеней за неполноту уплаты или просрочку исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (сбора) осуществляется только после проводки в КЛС начисленных к уплате сумм по налоговым декларациям (расчетам) за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи до представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) за соответствующий налоговый период не считаются излишне уплаченными в бюджет суммами и возврату или зачету не подлежат.

11. По налогам, уплата которых осуществляется непосредственно после совершения определенной операции, а в налоговой декларации (расчете), представляемой в установленные сроки, дополнительно указаны сроки уплаты налога по каждой совершенной операции, в КЛС после представления налоговой декларации (расчета) одновременно проводится столько начисленных к уплате сумм, сколько указано в налоговой декларации (расчете). При этом по каждой начисленной сумме проставляется срок уплаты в соответствии с совершенной налогоплательщиком операцией и производится, в случае необходимости, начисление пеней, если по какому-либо из указанных сроков не была произведена своевременная уплата. Доначисленные суммы пеней проводятся в КЛС одновременно с начисленными суммами по налогу (сбору), а именно по дате проведения в КЛС данных из налоговых деклараций (расчетов).

12. Записи о поступлении в бюджет сумм налогов (сборов), налоговых санкций, пеней и процентов проводятся в КЛС строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе.

13. Суммы денежных средств, списанных с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных банком на счета по учету доходов бюджетов Российской Федерации и внебюджетных фондов, фиксируются в журнале учета денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков банками, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов.

В случае принятия уполномоченным органом решения о проведении указанных сумм в КЛС в графе 9 проводится дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, а в графе 10 - сумма налога (сбора) и одновременно производится пересчет пеней. Графы 11 и 12 в этом случае не заполняются.

Начисление пеней прекращается со дня, следующего за днем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.