Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 05.08.2002 N БГ-3-10/411 (ред. от 24.01.2003) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ"

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

Расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении отсрочек (рассрочек) по уплате налогов и сборов производится в следующем порядке:

где:

СтЦБ - ставка рефинансирования Банка России, действующая в периоды предоставления отсрочки (рассрочки);

i - размер процента, установленный в решении уполномоченного органа, представившего отсрочку (рассрочку) (может принимать значения: 1/2, 1/3 и т.д.);

365 - число дней в году, которое при расчете подлежащих уплате процентов принимается равным 365;

Н - сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, отсроченная (рассроченная) к уплате в соответствии с решением уполномоченного органа.

В случае предоставления отсрочки величина Н имеет постоянное значение.

При предоставлении рассрочки величина Н изменяет свое значение в сторону уменьшения после погашения части задолженности в соответствии с установленным графиком;

Д - число календарных дней пользования отсрочкой или число дней в соответствующем месяце (квартале), если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. При этом число календарных дней действия отсрочки определяется начиная с даты ее предоставления по дату завершения отсрочки включительно. Величина Д при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты - со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.

Плата за пользование бюджетными средствами при предоставлении рассрочек по уплате налогов и сборов исчисляется за каждый квартал отдельно. Если графиком установлена помесячная уплата, то за каждый месяц отдельно.

Пример. Рассрочка предоставлена на 6 месяцев, и в соответствии с графиком установлена помесячная уплата причитающейся части рассроченной задолженности. Величина Д рассчитывается по каждому месяцу отдельно и умножается на величину Н, которая после каждой очередной уплаты уменьшается на сумму произведенной выплаты.

Рассрочена к уплате задолженность по налогу на прибыль в сумме 6000 рублей с 15 марта. В соответствии с графиком уплаты установлены сроки внесения причитающейся части рассроченного к уплате налога и процентов - 15 числа каждого месяца, начиная с 15 апреля по 15 сентября.

По первому сроку уплаты, установленному графиком, 15 апреля причитается к уплате 1000 рублей по налогу. Для расчета процентов по этому сроку величина Н равна 6000, а величина Д - равна 31 (с 15 марта по 15 апреля включительно).

По второму сроку уплаты - 15 мая, величина Н равна 5000 (6000 - 1000), а величина Д - 30 (с 16 апреля по 15 мая включительно) и т.д.

Суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами по сроку уплаты на суммы предоставленной рассрочки по окончании первого, второго и т.д. срока уплаты рассрочки и по сроку уплаты предоставленной отсрочки и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием сроков уплаты.

В случае досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки) величина Д корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования отсрочкой (рассрочкой) и производится расчет процентов, причитающихся к уплате:

при досрочном прекращении действия отсрочки проценты рассчитываются за период с даты предоставления отсрочки по дату досрочного прекращения отсрочки включительно;

при досрочном прекращении рассрочки производится пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде.

О суммах процентов, причитающихся к уплате после произведенных расчетов, налоговые органы в пятидневный срок уведомляют налогоплательщика.

Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки начисляются за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения решения уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки), по день уплаты этой суммы включительно.

Примечание. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, уплата производится в первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.

При досрочном прекращении отсрочки (рассрочки), налогового кредита, инвестиционного налогового кредита уполномоченный орган обязан в пятидневный срок уведомить налогоплательщика и налоговый орган по месту учета налогоплательщика о принятом решении.

На оставшуюся неуплаченной сумму недоимки по налогу производится начисление пеней, начиная со дня, следующего за днем досрочного прекращения рассрочки, указанного в решении уполномоченного органа, предоставившего рассрочку.

Пример. С 01.07 налогоплательщику предоставлена рассрочка по НДС в сумме 4000 рублей сроком на 4 месяца. В установленный графиком срок 30.09 перечислено в бюджет вместо 250 руб. только 100 рублей. Уполномоченный орган 05.10 выносит решение о досрочном прекращении действия рассрочки, в котором указано, что рассрочка прекращена 02.10. За период с 01.07 по 02.10 включительно начисляются проценты за пользование бюджетными средствами на сумму 4000 рублей, а с 03.10 производится начисление пени в установленном порядке на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки (3900 рублей) за каждый день просрочки.

Оставшаяся неуплаченной сумма рассроченной задолженности и неуплаченные проценты подлежат бесспорному взысканию.

В аналогичном порядке производится расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении отсрочки (рассрочки) по пеням, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, а также в случае приостановления взыскания задолженности по основаниям, изложенным в главе XI настоящих Рекомендаций.

В случае, если за период пользования бюджетными средствами ставка банковского процента изменялась, при расчете процентов за пользование бюджетными средствами применяется средневзвешенное значение учетной ставки банковского процента.

Пример. Внешнее управление действовало за период с 01.05.99 по 20.02.2000.

Учетная ставка банковского процента за этот период составляла:

- по состоянию на 01.05.99 - 65% годовых;

- с 10.06.99 - 55% годовых;

- с 24.01.2000 - 45% годовых.

Средневзвешенное значение учетной ставки банковского процента за период действия внешнего управления определяется следующим образом:

где:

40, 228, 28 - количество дней фактического пользования бюджетными средствами при действующей учетной ставке банковского процента, соответственно, 60, 55, 45 % годовых;

296 - общее количество дней действия моратория и пользования бюджетными средствами.