Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 05.08.2002 N БГ-3-10/411 (ред. от 24.01.2003) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ"

1. Положениями пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Вместе с тем иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

2. Зачисление налогов и сборов, уплачиваемых в иностранной валюте, осуществляется в следующем порядке:

- федеральные и региональные налоги и сборы, которые в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год подлежат распределению между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации органами федерального казначейства по нормативам, установленным указанным федеральным законом на соответствующий финансовый год, а также федеральные налоги, являющиеся источником формирования доходов федерального бюджета, по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, зачисляются на счета ГУФК Министерства финансов Российской Федерации в соответствии с Порядком зачисления налогов и сборов в иностранной валюте на счета по учету доходов федерального бюджета и передачи органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации налоговым органам информации о зачисленных суммах налогов и сборов в иностранной валюте, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 мая 2000 г. N 52н/БГ-3-09/211;

- региональные и местные налоги, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах и бюджетным законодательством Российской Федерации подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, а также федеральные налоги, по которым законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрена обязанность налогоплательщика по исчислению по соответствующей ставке и уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, зачисляются на счета финансовых органов субъектов Российской Федерации.

3. При уплате налогов и сборов в иностранной валюте в налоговом органе открываются дополнительно валютные КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, в которых сумма налога, зачисленная на счета по учету доходов бюджетов в иностранной валюте, проводится двумя строками:

- в иностранной валюте;

- в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления платежа.

4. При представлении налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами налоговых деклараций (расчетов) в иностранной валюте производится пересчет подлежащих к уплате сумм налогов в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату установленного срока уплаты налога.

Начисленные к уплате и уплаченные суммы налогов указываются в КЛС двумя строками:

Начисленные суммы:

- в иностранной валюте, в которой произведено начисление платежа по расчету;

- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату установленного срока уплаты налога (сбора).

Уплаченные суммы:

- в иностранной валюте;

- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату уплаты.

Если уплата одного и того же налога (сбора) производится в различных конвертируемых иностранных валютах, отличных от той, в которой произведено начисление по налоговой декларации (расчету), открытие дополнительных КЛС не требуется, поскольку учет поступивших доходов от уплаты этих налогов, исчисление недоимки и пеней, а также формирование налоговой отчетности осуществляются в валюте Российской Федерации.

В справочнике операций предусмотрен дополнительный признак - код иностранной валюты, в соответствии с которым, а также справочником курсов Банка России по различным видам иностранной валюты осуществляется пересчет в рублевый эквивалент.

5. Если налоговая декларация (расчет) представлена в валюте Российской Федерации, а уплата произведена в иностранной валюте, то начисленные к уплате суммы налога (сбора) проводятся в рублевой КЛС, а уплаченные суммы - в валютной КЛС. При этом в рублевой КЛС может возникнуть недоимка, а в валютной - переплата.

В целях урегулирования в указанных КЛС необоснованно образовавшихся недоимки и переплаты необходимо в рублевой КЛС уменьшить начисления на сумму рублевого эквивалента платежа в валюте, а в валютной КЛС отразить эту сумму по строке рублевого эквивалента платежа как начисленную к уплате сумму.

6. В случае, если уплата налога (сбора) произведена досрочно или с задержкой по сравнению с установленным сроком уплаты налога (сбора) и курс валюты на дату фактической уплаты отличается от того, который действовал на дату установленного срока уплаты, одновременно с проведением поступившего платежа в КЛС производится доначисление или сложение ранее исчисленной в рублевом эквиваленте суммы налога (сбора).

При этом определяется разница между ранее начисленной в рублевом эквиваленте суммой налога и суммой, пересчитанной в рублевый эквивалент по курсу валюты, действовавшему на дату зачисления налога на счета по учету доходов бюджетов, которая проводится в КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента как "доначислено" или "уменьшено" по установленному сроку уплаты в соответствии с установленным настоящими Рекомендациями порядком хронологии ведения КЛС. Дата проводки в КЛС указанной разницы должна совпадать с датой проводки поступлений по налогу.

Одновременно с доначислением налога в рублевом эквиваленте необходимо произвести дополнительное начисление пени за каждый день просрочки доначисленного платежа. Сумма доначисленных пеней проводится в КЛС одновременно с доначисленным в рублевом эквиваленте налогом в тот же день, когда осуществлялось зачисление на счета по учету доходов бюджета налога, с указанием установленного срока уплаты, по которому произведено доначисление.

В случае уменьшения начислений в рублевом эквиваленте производится пересчет пени в сторону уменьшения.

7. В случае частичной уплаты налога в иностранной валюте в установленный срок дополнительно производится пересчет в рублевый эквивалент остатка не уплаченной в установленный срок суммы налога в иностранной валюте.

Для правильного исчисления пени необходимо произвести доначисление по налогу в рублевом эквиваленте на оставшуюся неуплаченной сумму налога в иностранной валюте. Сумма доначислений по налогу в рублевом эквиваленте проводится в КЛС одновременно с зачислением поступившего платежа в иностранной валюте.

Вместе с доначисленными в рублевом эквиваленте суммами налога в КЛС проводятся доначисленные на эту сумму недоимки пени.

8. В аналогичном порядке производится уменьшение ранее начисленных сумм налога в рублевом эквиваленте, если на дату зачисления налога произошло уменьшение курса валюты по сравнению с датой, на которую осуществлялся пересчет в рублевый эквивалент начислений по налоговой декларации (расчету), представленной в налоговый орган в иностранной валюте (по курсу валют на дату установленного срока уплаты налога или сбора).

9. Для учета сумм налоговых платежей в иностранной валюте составляется отдельный реестр по форме N 25 (в рублевом эквиваленте), данные из которого для получения сводных итогов по региону включаются в данные реестра поступлений, возвратов, зачетов и выплат (форма N 25) по учету доходов в валюте Российской Федерации.

10. В случае наличия в КЛС сумм непогашенной задолженности предыдущих лет по платежам в иностранной валюте, которые погашаются в настоящее время в валюте Российской Федерации, необходимо своевременно производить в валютной КЛС пересчет остатка непогашенной недоимки по текущему курсу валют, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Переплата, образовавшаяся в рублевой КЛС, направляется налоговым органом на погашение недоимки, числящейся в валютной КЛС.

При этом сумма переплаты из рублевой КЛС переносится в валютную КЛС и отражается как "уплата". Одновременно производится уменьшение остатка непогашенной недоимки в иностранной валюте (пересчет осуществляется по курсу Банка России на дату "уплаты"). Указанные суммы не отражаются в реестре по форме N 25, предназначенном для учета валютных поступлений.

11. В случае образования переплаты по налоговым платежам, учет которых осуществляется в иностранной валюте, возможно проведение операции зачета переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам, учет по которым осуществляется в валюте Российской Федерации. При этом сумма переплаты в иностранной валюте пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату возникновения переплаты.

12. Недоимка по налогам (сборам), уплачиваемым в иностранной валюте, рассчитывается только в валюте Российской Федерации.

13. Исчисление пени по налогам (сборам), уплачиваемым в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации в общеустановленном порядке за каждый день просрочки, начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты налога (сбора), по ставке рефинансирования Банка России.

14. Поступившие суммы налогов и сборов в иностранной валюте отражаются в КЛС и налоговой отчетности в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату зачисления средств на счета ГУФК Минфина России и (или) финансовых органов субъектов Российской Федерации.