Законодательная база Российской Федерации

"ВРЕМЕННАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОБЩЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ" от 24.08.93 N 17

Приложение 1

<1> Указать наименование коммерческого банка.

<2> Указать предыдущую отчетную дату и данные по статьям активов и пассивов на эту дату в графе 5.

<3> Стр. 8 = стр. 5 + стр. 6 - стр. 7.

<4> Акции (паи) банка в дочерних и совместных предприятиях (см. п. 311 настоящей Инструкции).

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Разъяснения по Приложению 1:

N зап. : N записки к финансовой отчетности (см. ниже Приложение 5)

Приложение 2

Предварительное примечание: Данная группировка счетов позволяет составить предварительный балансовый отчет. Окончательный отчет составляется с учетом всех корректировок, описанных в п. 32 настоящей Инструкции и перечисленных в Приложении 7.

Следует выслать Центральному банку Российской Федерации окончательные отчеты.

<1> Если сальдо - дебетовое. В случае кредитового сальдо оно отражается по статье 16 "Депозиты клиентов", пока не погасится.

<2> По расчетам по кредитам, полученным банком.

<3> Со знаком минус - в случае дебетового сальдо счета.

<4> Остаток без износа малоценного инвентаря и результатов законной переоценки основных фондов.

<5> Со знаком минус - в случае убытка.

<6> Остаток счета 019 прибавляется в случае дооценки валютных позиций, убавляется в случае уценки.

Примечание. Разделение определенного счета на разные "части" должно быть сделано по содержанию в соответствии с описанием статей балансового отчета в пп. 311 - 312 настоящей Инструкции.

Например, счет 191 должен быть анализирован и разделен на:

а) долговые ценные бумаги, купленные и сохраняемые более 6 месяцев с целью получения от данного вложения доходов в виде процентов или дивидендов;

б) ценные бумаги для перепродажи, купленные с намерением их перепродать до 6 месяцев с целью получения дохода от курсовой разницы;

в) инвестиционные ценные бумаги, т.е. акции или паи, купленные по идее на долгий срок с намерением контролировать управление данным предприятием или оказать существенное влияние на него согласно определению в п. 311, сноске 6 настоящей Инструкции.

Приложение 3

<1> Указать наименование коммерческого банка.

<2> Указать отчетную дату.

<3> Указать предыдущую отчетную дату.

<4> Со знаком минус в случае чистой потери.

<5> Или любого оборудования, не входящего в состав основных фондов коммерческого банка.

<6> Стр. 29 = стр. 27 - стр. 28.

<7> Стр. 31 = стр. 29 + стр. 30.

<8> В рублях.

<9> Сумма дивидендов, уже выплаченные акционерам из прибыли отчетного периода и дивидендов, подлежащих выплате им за счет прибыли после даты отчетности и учтенных либо на счете 904, либо на счете 980.

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Приложение 4

Предварительное примечание. Данная группировка символов формы N 2 позволяет составить предварительный отчет о прибылях и убытках. Окончательный отчет составляется после условного учета всех корректировок, описанных в п. 32 настоящей Инструкции и перечисленных в журнале корректировок (Приложение 7).

Следует выслать Центральному банку Российской Федерации окончательные отчеты.

<1> В частности за продажу основных средств.

Приложение 5

Представляемые ниже таблицы являются примерами для составления Записок к финансовой отчетности, содержание которых описано в п. 33 настоящей Инструкции.

Записка N 1: Бухгалтерские правила

Банк дает минимальную информацию о правилах, по которым финансовая отчетность составлена и представлена, например:

Правила составления финансовой отчетности: в частности, должно быть указано, что а) отчеты составлены на базе операций по их фактической стоимости в момент совершения, б) формы отчетности и содержание статей соответствуют требованиям настоящей Инструкции, следовательно, они соответствуют в общих чертах мировым стандартам, кроме учета гиперинфляции, консолидации, отсроченного налогообложения.

Критерии признания доходов и расходов: в частности, должно быть указано, что а) все накопленные проценты по доходам и расходам включительно до даты отчетности учтены, б) проценты, просроченные более 30 дней, не отражаются в отчетах и в дальнейшем включаются в прибыль только тогда, когда они получены.

Определение реальной стоимости ссуд: в частности, должно быть указано, что ссуды отражены в балансовом отчете в размере основного долга и просроченных до 30 дней процентов за минусом резерва на возможные потери по ссудам.

Оценка резервов: в частности, должно быть указано, что а) в связи с экономическим положением Российской Федерации создается общий резерв под кредитный риск в размере 2-х процентов, б) размер резерва на возможные потери по ссудам определяется путем анализа кредитного портфеля и классификации ссуд в зависимости от финансового положения клиента, его формы собственности, его отраслевой принадлежности, оценки выполнения им ранее данных обязательств по ссудам банков, и т.п. (см. Приложение 6).

Правила амортизации: в частности, должны быть указаны нормы амортизации по видам основных фондов, например:

Здания и сооружения от _______ до ______ %

Оборудование и мебель ________________ %

Транспортные средства ________________ %

Вычислительная техника _______________ %

Нематериальные активы _______________ %,

а также должно быть указано, в каком порядке исчисляется амортизация.

Правила конвертации иностранной валюты: в частности, должно быть указано, что иностранная валюта оценена по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. По мировой практике, на конец периода результаты курсовой разницы входят в доходы коммерческого банка.

Пояснить, какая доля уставного капитала дочерних и совместных предприятий принадлежит банку (отдельно), и объяснить критерии классификации ценных бумаг (см. п. 311, ст. 3, 4 и 10 настоящей Инструкции).

Дать пояснение по арендовым и лизинговым операциям, в частности, указать, какие виды средств арендованы или переданы в аренду, каким образом учтены доходы и расходы по этим операциям.

Записка N 2: Изменения в бухгалтерских правилах

В случае изменения в течение отчетного периода в бухгалтерском учете, которое оказало или может оказать существенное влияние на прибыль (на собственные средства коммерческого банка), банк должен объяснить, что было изменено, причины изменения, например, изменения в регулирующих документах по бухгалтерскому учету, и оценить его настоящее или возможное влияние.

Записка N 3: Ссуды: Движение (таб. 1), просроченные (таб. 2), переоформленные (таб. 3)

Таб. 1

Разъяснения по Записке N 3:

Кол. 1: номер статьи балансового отчета на конец отчетного

периода

Кол. 2: ссуды со сроком до 12 месяцев

Кол. 3: ссуды со сроком свыше 12 месяцев

Стр. 1: остаток на начало отчетного периода

Стр. 2: новые ссуды

Стр. 3: сч. 823 - 824 заполняется по данным банковского учета

Стр. 4: по срочным ссудам - общие суммы действительно погашены, т.е. не отсрочены путем переоформления ссуды или просрочены

Стр. 5: суммы, списанные за счет средств банка или резерва на возможные потери по ссудам, или досрочно погашены и прочие движения

Стр. 8: Резерв, рассчитанный по Приложению 6 по состоянию на отчетную дату

Таб. 2

Примечание. На 01.01.93 блок N 1 не заполняется.

Таб. 3

Записка N 4: Резерв под возможные потери по ссудам

Разъяснения по Записке N 4:

Кол. 1: из статьи 5 балансового отчета

Кол. 2: из статьи 7 балансового отчета

Кол. 3: из статьи 8 балансового отчета

Кол. 4: из кол. "Всего" стр. 1 Записки N 3, таблица N 1

Дополнительная информация:

а) Просьба приложить таблицу по анализу кредитного риска, представленную в Приложении 6.

б) Просьба уточнить, какие сроки указаны в данной записке: срок кредитования (с даты выдачи по дату погашения) или срок погашения (с даты отчетности по дату погашения).

Записка N 5: Наращенные суммы

Разъяснения по Записке N 5:

Блок 1: по депозитам в банках и других кредитных учреждениях и ссудам клиентов

Блок 2: по депозитам банков и других кредитных учреждений и депозитам/вкладам клиентов

Записка N 6: Пример анализа финансовой информации по видам деятельности: анализ ссуд по экономическим секторам

<1> Отраслевая принадлежность предприятия (организации) определяется в соответствии с классификатором Госкомстата РФ (ОКПУ).

<2> Из сч. 712 и 716 действующего плана счетов.

<3> Из статьи 5 балансового отчета.

Записка N 7: Налоги <1>

<1> Налоги, выплаченные путем дебетования счета 950 и подлежащие выплате на дату отчетности (отчисленные на сч. 904).

Записка N 8: Анализ активов и пассивов по срокам погашения <1>

<1> Под сроками погашения понимаются оставшиеся с отчетной даты до даты погашения сроки. Банк должен показать разбивку по срокам, указанным в графах данной таблицы (см. п. 333 настоящей Инструкции).

Записка N 9: Основные и нематериальные активы

Записка N 10: Движение собственных средств

<1> Указать отчетную дату.

<2> Указать предыдущую отчетную дату - в отчетах на 01.01.93 данная графа не заполняется.

<3> На 01.01.92 сумма - нулевая.

Записка N 11: Влияние переоценки на прибыль отчетного периода

Записка N 12: Разъяснение к внебалансовой статье

Записка N 13: Анализ валютных позиций

По международным стандартам банк должен приложить "валютный балансовый отчет", где проставляются суммы статей активов и пассивов в каждой валюте. В 1993 г. банк может показать отдельно свои активы и пассивы: а) в долларах и б) в прочих СКВ, взятых вместе. Банк может также представить анализ валютных собственных средств.

Записка N 14: Работники банка

См. п. 333 настоящей Инструкции

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Начальник Управления кредитования

Приложение 6

По вопросу, касающемуся дополнения Методических рекомендаций оценки кредитных рисков для пересмотра портфеля кредитов, см. письмо ЦБ РФ от 20.12.94 N 130а.

(в ред. письма ЦБ РФ от 20.12.94 N 130а)

В целях получения более объективной, реальной информации о финансовом состоянии банка необходима корректировка результатов его финансовой деятельности с учетом проводимой им кредитной политики и связанного с ней риска. Такая оценка в большей степени способствует обеспечению ликвидности банка, защите интересов его акционеров (пайщиков) и клиентов.

Кредитный риск - риск неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок.

Кредитный риск может быть связан как с просрочкой платежа по вине заемщика вследствие его неплатежеспособности (или недобросовестности), так и с целью кредита, типом заемщика по форме собственности (государственное предприятие, частное, кооператив, и т.п.), отраслевой принадлежностью, наличием и видами гарантий по ссудам и надежностью самих гарантов, оценкой выполнения ранее данных обязательств по кредитам банков, перспективой дальнейшего развития заемщика, и т.п.

Кредитный риск оценивается на отчетную дату. Статья 26 отчета о прибылях и убытках "Резерв на возможные потери по ссудам" отражает движение в течение отчетного периода статьи 7 балансового отчета "Резерв на возможные потери по ссудам", т.е. изменение в уровне кредитных рисков.

Резерв должен быть создан под все ссуды каждого клиента в зависимости от уровня кредитного риска по нему. Размер резерва зависит от общей суммы кредитов на дату отчетности, а не от суммы выданных в течение отчетного периода кредитов. В связи с общей экономической ситуацией страны создается минимальный резерв под общий кредитный риск в размере 2%.

Ссудная задолженность включает в себя ссуды, выданные и еще не погашенные, а также часть просроченных процентов по ссудам, накопленную меньше 30 дней, как объяснено в п. 32 настоящей Инструкции, корректировка N 2.

Исходя из степени риска ссудную задолженность рекомендуется подразделить на 5 условных групп: 1, 2, 3, 4 и 5.

К группе 1 относятся кредиты, выданные заемщикам, имеющим устойчивое финансовое положение и высокий рейтинг платежеспособности, не вызывающий сомнений в своевременном возврате выданной ссуды и уплате начисленных процентов по ней. Заемщик никогда не допускал задержек в платежах банку по ссудам, имеет надежные гарантии возврата кредитов.

К группе 2 относятся кредиты, выданные заемщикам с хорошим финансовым положением, но отдельные аспекты финансового состояния которого вызывают некоторые сомнения (например, будет ли обеспечено своевременное поступление платежей за отгруженную продукцию, наметились ухудшения отдельных показателей деятельности). Заемщик допустил просроченную задолженность по ссудам длительностью до 30 дней.

К группе 3 относятся кредиты, выданные заемщикам, которые на дату отчетности оказываются в сомнительном финансовом положении (например, имеют много долгов по другим ссудам, в т.ч. ранее отсроченным, испытывают трудности с реализацией готовой продукции). Заемщик допустил просроченную задолженность по ссудам банка длительностью до 60 дней, отсутствуют солидные гарантии погашения ссуды.

К группе 4 относятся кредиты, предоставленные заемщикам, финансовое положение которых оказывается слабым в момент составления отчетности. К таким заемщикам относятся предприятия и организации, у которых образовался недостаток собственных оборотных средств, не выполняется задание по прибыли, замечаются непрерывная длительность просроченной задолженности от 60 до 180 дней, неоднократная пролонгация ссуд, факты взыскания ссуд другими банками в судебном порядке. Возникла неуверенность в возможности выполнения гарантом взятых на себя обязательств.

К группе 5 относятся кредиты, выданные заемщикам с неликвидными балансами, заемщикам - "лжебанкротам" и заемщикам, признанным в установленном порядке банкротами. Заемщик допустил длительную просроченную задолженность более 180 дней, и/или отсутствуют достоверная информация о заемщике и какие-либо гарантии погашения ссуд.

Условная сумма резерва покрытия кредитного риска рассчитывается на отчетную дату по приведенной к настоящему приложению шкале кредитных рисков в зависимости от групп риска и установленных для каждой из них коэффициентов риска (в процентах к ссудной задолженности, с учетом просроченных менее 30 дней процентов).

УСЛОВНЫЙ РАСЧЕТ
РАЗМЕРА РЕЗЕРВА КРЕДИТНОГО РИСКА
ПО ______ <1>_________ КОММЕРЧЕСКОМУ БАНКУ
НА ______ <2> ______

<1> Указать наименование коммерческого банка.

<2> Указать отчетную дату.

<3> Включая просроченного, отнесенного к данной группе риска и просроченных до 30 дней процентов.

Справочно:

<4> Первоначальный, оставшийся на отчетную дату договорный срок.

<5> Количество договоров.

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Начальник Управления кредитования

ТАБЛИЦА
ДЛЯ АНАЛИЗА КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ

Рекомендуется делать анализ кредитов по следующей таблице до того, как заполнить таблицу по шкале кредитных рисков. Информация, указанная в ней, также используется при заполнении пояснительных записок к финансовой отчетности (Приложение 5).

N ст.

4. основная и непросроченная задолженность - с договорным сроком погашения до 12 месяцев

5. основная и непросроченная задолженность - с договорным сроком погашения свыше 12 месяцев

6. задолженность к получению

7. за исключением процентов по счету 943 действующего плана счетов, показаны дальше в данной таблице

8. итоговая сумма по пп. 4 - 7 = по пп. 11 - 15 = по пп. 16 - 20

21. в случае его пролонгации

22. в соответствии со шкалой, представленной выше

24. из счета 943 (см. п. 32 настоящей Инструкции, корректировка N 2)

25. в соответствии со шкалой, представленной выше

26. то же, что стр. 24 - данная сумма не отражается в отчетах на дату отчетности, а указывается в пояснительной записке

N 3 (см. Приложение 5)

28. создается 100%-ый резерв при появлении высокой вероятности потери по данному обязательству - этот резерв отражается по ст. 20 балансового отчета

Приложение 7

Примечание. БО - балансовый отчет и ОПУ - отчет о прибылях и убытках.

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Приложение 8.1

Согласно принципу наращивания по финансовым отчетам должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены наличные средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними. Наоборот, по действующему плану бухгалтерского учета требуется регистрация доходов и расходов по кассовому принципу, т.е. когда банк получает или выплачивает наличные средства или их эквивалент.

В связи с этим для составления отчетов в соответствии с настоящей Инструкцией необходимо внести несколько корректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая часть доходов банка состоит из процентного дохода, корректировка, требуемая в настоящей Инструкции, касается только учета наращенных процентов по ссудам и депозитам. Наращенными являются проценты, накопленные до даты отчетности включительно; срок их платежа еще не наступил, тем не менее они относятся к отчетному периоду.

На дату отчетности банк должен включить в свои отчеты следующие суммы (по п. 32 настоящей Инструкции):

а) Суммы, подлежащие получению:

А3: наращенные проценты по ссудам клиентов

А4: наращенные проценты по депозитам в банках и других

кредитных учреждениях

Данные суммы должны уменьшаться на проценты, относящиеся к предшествующему периоду, но включены в прибыль отчетного периода согласно действующему порядку бухгалтерского учета (письмо N 338 Госбанка СССР), т.е.:

А5: проценты по ссудам, относящиеся к предыдущему периоду

А6: проценты по депозитам в банках и других кредитных

учреждениях, относящиеся к предыдущему году

б) Суммы, подлежащие выплате:

А7: наращенные проценты по депозитам клиентов

А8: наращенные проценты по депозитам банков и других кредитных учреждений

Также должны исключаться:

А9: наращенные проценты по депозитам клиентов, относящиеся к предшествующему периоду

А10: наращенные проценты по депозитам банков и других кредитных учреждений, относящиеся к предшествующему периоду

с) Расчет наращенных процентов:

1. В принципе, наращенные суммы А3 - А10 должны быть рассчитаны каждый день и соответствующая информация - передана Отделу бухгалтерского учета коммерческого банка.

2. Для расчета наращенных процентов можно использовать следующую таблицу:

Примечания. Кол. 3: Период наращивания: период с последней даты взыскания или выплаты / поступления средств включительно по отчетную дату.

Кол. 4 = Кол. 3 x (Кол. 1/360) x Кол. 2.

3. Коммерческий банк может тоже рассчитывать наращенные суммы А3 - А10 путем статистического метода. Допустим, что проценты выплачиваются ежемесячно на 20-е число:

- А3, А4, А7 и А8 равняются одной трети процентов, которые будут зачислены за следующий месяц

- на 1 января 1993 г. А5, А6, А9 и А10 примерно равняются одной трети процентов, полученных / выплаченных в январе 1992 г., или девятой части процентов, включенных в доходы первого квартала 1992 г.

Приложение 8.2

Собственные средства представляют собой состояние акционеров в коммерческом банке, т.е. чистую стоимость банка. Поэтому их движение является предметом особого отчета финансовой отчетности, составленной по международным правилам (см. Записку N 10 в Приложении 5 настоящей Инструкции).

В связи с тем, что эти собственные средства являются собственностью акционеров, только они имеют право их изменить. Международные бухгалтерские принципы и законодательство по акционерным обществам во многих странах мира допускают всего лишь четыре способа изменения собственных средств:

1. + выпуск новых акций

2. + результат переоценки основных средств

3. - выплата дивидендов из прибыли предшествующего отчетного

периода

4. +/- чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении дивидендов принимается, как правило, один раз в год на общем собрании акционеров. Сумма дивидендов зависит от суммы чистой прибыли года. В случае убытка акционеры не отнимают дивидендов, имея в виду, что высокие положительные собственные средства увеличат рентабельность операций коммерческого банка.

Замечание по прибыли отчетного периода: по международным стандартам прибыль не зависит от налоговых правил, а отражает действительную способность коммерческого банка извлекать доход из своих собственных или привлеченных им средств.

Финансовая отчетность должна показывать экономическую прибыль, полученную в результате финансово-экономических решений, принятых банком в течение периода. Экономическая прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка (см. принцип приоритета содержания над формой, п. 207 настоящей Инструкции).

Следовательно прибыль, которая в настоящее время отражается по счету 980, не соответствует международным требованиям, потому что: а) не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и убытков, а могут быть проведены через распределение остатка счета 980 или счета 1 раздела плана счетов и б) не соблюдаются в нем два основных принципа международного учета: принцип наращивания и принцип осторожности, согласно которому резервы должны создаваться под возможные риски коммерческого банка (за счет расходов).

Поэтому составление новой финансовой отчетности потребует исправления статей по собственным средствам предварительных отчетов согласно п. 32 настоящей Инструкции (см., в частности, корректировку N 4).