Законодательная база Российской Федерации

"ВРЕМЕННАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОБЩЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ" от 24.08.93 N 17

Собственные средства представляют собой состояние акционеров в коммерческом банке, т.е. чистую стоимость банка. Поэтому их движение является предметом особого отчета финансовой отчетности, составленной по международным правилам (см. Записку N 10 в Приложении 5 настоящей Инструкции).

В связи с тем, что эти собственные средства являются собственностью акционеров, только они имеют право их изменить. Международные бухгалтерские принципы и законодательство по акционерным обществам во многих странах мира допускают всего лишь четыре способа изменения собственных средств:

1. + выпуск новых акций

2. + результат переоценки основных средств

3. - выплата дивидендов из прибыли предшествующего отчетного

периода

4. +/- чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении дивидендов принимается, как правило, один раз в год на общем собрании акционеров. Сумма дивидендов зависит от суммы чистой прибыли года. В случае убытка акционеры не отнимают дивидендов, имея в виду, что высокие положительные собственные средства увеличат рентабельность операций коммерческого банка.

Замечание по прибыли отчетного периода: по международным стандартам прибыль не зависит от налоговых правил, а отражает действительную способность коммерческого банка извлекать доход из своих собственных или привлеченных им средств.

Финансовая отчетность должна показывать экономическую прибыль, полученную в результате финансово-экономических решений, принятых банком в течение периода. Экономическая прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка (см. принцип приоритета содержания над формой, п. 207 настоящей Инструкции).

Следовательно прибыль, которая в настоящее время отражается по счету 980, не соответствует международным требованиям, потому что: а) не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и убытков, а могут быть проведены через распределение остатка счета 980 или счета 1 раздела плана счетов и б) не соблюдаются в нем два основных принципа международного учета: принцип наращивания и принцип осторожности, согласно которому резервы должны создаваться под возможные риски коммерческого банка (за счет расходов).

Поэтому составление новой финансовой отчетности потребует исправления статей по собственным средствам предварительных отчетов согласно п. 32 настоящей Инструкции (см., в частности, корректировку N 4).