Законодательная база Российской Федерации

"ВРЕМЕННАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОБЩЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ" от 24.08.93 N 17

В балансовом отчете активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются по степени убывания ликвидности или востребованности.

В балансовом отчете коммерческого банка должны отражаться отдельно взаимоотношения с Центральным банком, другими банками, иными партнерами по денежному рынку и другими депозиторами (в т.ч. по своим депозитным сертификатам) для того, чтобы дать хорошее представление об их взаимозависимости.

Активы

Статья 1

"Денежные средства, счета и депозиты в Центральном банке": касса и все активы коммерческого банка в Центральном банке (включая корреспондентский счет в ЦБ РФ).

Статья 2 "Депозиты в банках и других кредитных учреждениях": депозиты до востребования и кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам (вкл. корреспондентские счета, открытые в других банках).

Статья 3 "Долговые ценные бумаги (по рыночной стоимости)": суммы средств, вложенных в предприятия с целью получения дивидендов или прибыли от повышения стоимости ценных бумаг, не обязательно сохраняемых до истечения сроков их погашения; из счета 825 берутся средства, переданные для участия в капитале в качестве доли в случае, если доля банка составляет менее 20% уставного фонда предприятия (банка) и на эту долю выплачиваются дивиденды коммерческому банку исходя из прибыли, полученной предприятием.

Статья 4 "Ценные бумаги для перепродажи": чистая стоимость приобретенных ценных бумаг, подлежащих перепродаже в течение 6 месяцев от даты их приобретения (без учета комиссионных расходов и прочих).

Статья 5 "Ссуды": все ссуды, выданные коммерческим банком, в том числе и средства по счету 825 действующего плана счетов, переданные для участия в капитале предприятий в случае, если взамен дивидендов коммерческий банк получает проценты за эту долю независимо от результатов работы предприятия. Проценты по ссудам, просроченные менее чем 30 дней, также учитываются на этой статье (см. Приложение 6). Данный актив уменьшается на сумму резерва на возможные потери по ссудам (статья 7) и показывается отдельно в третьей графе балансового отчета, как предлагается в Приложении 1.

Статья 6 "Лизинг клиентам": остаток по счету 924 за минусом накопленного на счете 015 износа оборудования, автомашин и других средств, сданных в аренду. Также показывается не в колонке активов, а отдельно в третьей графе.

Статья 7 "Резерв на возможные потери по ссудам": общая сумма резерва, рассчитываемого по Приложению 6 и отражаемого в балансовом отчете со знаком минус (см. п. 32, корректировку N 1). Резерв под кредитный риск также показывается не в графе активов, а в третьей графе, как предлагается в Приложении 1.

Статья 8 "Чистые ссуды и лизинг клиентам": суммы по статье 5 и 6 за минусом резерва по статье 7. Итоговая сумма отражает реальную экономическую стоимость ссуд, выданных коммерческим банком и показывается как отдельный актив баланса (графа 4 балансового отчета).

Статья 9 "Основные средства и нематериальные активы (за минусом износа)": стоимость основных средств за минусом соответствующего износа, учитываемого на счете 015 действующего плана счетов и чистая стоимость нематериальных активов (сальдо счета 925 - за минусом начисленного износа по ним).

Статья 10 "Инвестиционные ценные бумаги": долгосрочные вложения капитала (акции, паи) коммерческого банка в дочерние и совместные предприятия (банки), отражаемые, в частности, по счету 825 действующего плана счетов, если доля банка составляет более 20% уставного фонда предприятия и на эту долю выплачиваются дивиденды <4>. В отличие от ценных бумаг, отражаемых по статье 3, на этой статье учитываются ценные бумаги, покупаемые с целью контроля за управлением данного предприятия или влияния на него. Суммы по счету 825, включенные в статьи 3 и 5, не отражаются по статье 10.

Статья 11 "Наращенные доходы и авансовые расходы": наращенные по дату отчетности суммы (см. Приложение 8.1) и авансовые расходы. Наращенные суммы отличаются от просроченных тем, что договорный срок их получения еще не наступил (см. п. 32, корректировку N 2). Просроченные проценты не включаются в наращенные суммы по этой статье. Авансовыми расходами являются расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Статья 12 "Прочие активы": прочие активы, в том числе стоимость малоценного инвентаря по счету 942 за минусом износа, учитываемого на счете 012. По этой статье коммерческий банк, имеющий лицензию Центрального банка России, должен выделить остаток счета 050 "Драгоценные металлы" в третьей графе балансового отчета. <4> Под дочерним предприятием (банком) в данной Инструкции понимается такое, в котором коммерческий банк владеет 50% голосов плюс 1 голос. Под совместным предприятием (банком) понимается такое, в котором коммерческий банк владеет более 20% голосов и может оказать значительное влияние на проведение оперативной политики.

Указанные проценты голосов состоят из акций с правом голоса, принадлежащие коммерческому банку непосредственно или косвенно, т.е. через другие дочерние предприятия (банки).

Заемные средства (пассивы)

Статья 14 "Депозиты Центрального банка": пассивы Центрального банка Российской Федерации, размещенные в коммерческом банке.

Статья 15 "Депозиты банков и других кредитных учреждений": все срочные займы и депозиты до востребования кредитных учреждений, размещенные в коммерческом банке.

Статья 16 "Депозиты клиентов": все срочные займы и депозиты до востребования клиентов (юридических и физических лиц), размещенные в коммерческом банке.

Статья 17 "Наращенные расходы и досрочные доходы": наращенные по отчетную дату суммы, срок платежа которых еще не наступил (например, проценты по займам, вкладам и депозитам клиентов) и доходы, поступившие на счет коммерческого банка, но относящиеся к будущим отчетным периодам, в которых они подлежат учету в качестве доходов (см. п. 32, корректировку N 2).

Статья 18 "Выпущенные долговые ценные бумаги": суммы, привлеченные за счет выпуска на финансовый рынок собственных ценных бумаг (кроме акций).

Статья 19 "Прочие заемные средства": пассивный остаток счета 904 и прочие пассивы.

Статья 20 "Резерв на покрытие рисков": по принципу осторожности, резерв под возможные будущие потери, появление которых является вероятным после даты отчетности, кроме резерва на возможные потери по ссудам и обязательных резервов (см. п. 32, корректировку N 3).

Собственные средства (пассивы)

Статья 22 "Уставный капитал (простые акции)": нарицательная стоимость простых акций (паев) у акционеров коммерческого банка.

Статья 23 "Привилегированные акции": нарицательная стоимость выпущенных коммерческим банком привилегированных акций.

Статья 24 "Эмиссионные разницы": разница между ценой выпущенных на первичный рынок акций (суммами, выплаченными покупателями новых акций банка) и их нарицательной стоимостью в случае, если коммерческий банк продает свои акции по цене выше номинала. В случае возврата данных акций с одновременным возвратом бывшим акционерам полной суммы, выплаченной ими при выкупке, сумма этой статьи уменьшается на сумму выше номинала.

Статья 25 "Прибыль, оставленная в распоряжении банка": накопленные прибыли и убытки предшествующих лет, не распределенные между акционерами банка (убытки вычитаются).

Статья 26 "Переоценка основных средств": результат законной переоценки основных средств (со знаком минус в случае уценки).

Статья 27 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода": сумма прибыли или убытка, определяемая на счете прибылей и убытков (со знаком минус в случае убытка). Для составления отчета на этой же статье отражается сальдо счета 019 "Нереализованные курсовые разницы" (со знаком минус в случае чистой потери).

Данная корректировка не является изменением Письма Центрального банка Российской Федерации N 15 от 10 августа 1992 г., которое применяется в других формах обязательной отчетности, требуемых Центральным банком РФ.

Внебалансовая статья

Статья 30 "Обязательства и непредвиденные пассивы": обязательства банка (выданные поручительства и гарантии, и т.п.). Если клиент банка, которому была выдана гарантия, оказывается в плохом финансовом положении, следует учесть по статье 20 резерв под данный риск. Содержание статьи 30 соответствует международному определению внебалансовых счетов, по которому они отражают все выданные и полученные обеспечения, обязательства и непредвиденные пассивы коммерческого банка. Таким образом оно довольно существенно отличается от содержания внебалансового раздела действующего плана счетов.

312. Отчет о прибылях и убытках