Законодательная база Российской Федерации

"ВРЕМЕННАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОБЩЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ" от 24.08.93 N 17

Представляемые ниже таблицы являются примерами для составления Записок к финансовой отчетности, содержание которых описано в п. 33 настоящей Инструкции.

Записка N 1: Бухгалтерские правила

Банк дает минимальную информацию о правилах, по которым финансовая отчетность составлена и представлена, например:

Правила составления финансовой отчетности: в частности, должно быть указано, что а) отчеты составлены на базе операций по их фактической стоимости в момент совершения, б) формы отчетности и содержание статей соответствуют требованиям настоящей Инструкции, следовательно, они соответствуют в общих чертах мировым стандартам, кроме учета гиперинфляции, консолидации, отсроченного налогообложения.

Критерии признания доходов и расходов: в частности, должно быть указано, что а) все накопленные проценты по доходам и расходам включительно до даты отчетности учтены, б) проценты, просроченные более 30 дней, не отражаются в отчетах и в дальнейшем включаются в прибыль только тогда, когда они получены.

Определение реальной стоимости ссуд: в частности, должно быть указано, что ссуды отражены в балансовом отчете в размере основного долга и просроченных до 30 дней процентов за минусом резерва на возможные потери по ссудам.

Оценка резервов: в частности, должно быть указано, что а) в связи с экономическим положением Российской Федерации создается общий резерв под кредитный риск в размере 2-х процентов, б) размер резерва на возможные потери по ссудам определяется путем анализа кредитного портфеля и классификации ссуд в зависимости от финансового положения клиента, его формы собственности, его отраслевой принадлежности, оценки выполнения им ранее данных обязательств по ссудам банков, и т.п. (см. Приложение 6).

Правила амортизации: в частности, должны быть указаны нормы амортизации по видам основных фондов, например:

Здания и сооружения от _______ до ______ %

Оборудование и мебель ________________ %

Транспортные средства ________________ %

Вычислительная техника _______________ %

Нематериальные активы _______________ %,

а также должно быть указано, в каком порядке исчисляется амортизация.

Правила конвертации иностранной валюты: в частности, должно быть указано, что иностранная валюта оценена по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. По мировой практике, на конец периода результаты курсовой разницы входят в доходы коммерческого банка.

Пояснить, какая доля уставного капитала дочерних и совместных предприятий принадлежит банку (отдельно), и объяснить критерии классификации ценных бумаг (см. п. 311, ст. 3, 4 и 10 настоящей Инструкции).

Дать пояснение по арендовым и лизинговым операциям, в частности, указать, какие виды средств арендованы или переданы в аренду, каким образом учтены доходы и расходы по этим операциям.

Записка N 2: Изменения в бухгалтерских правилах

В случае изменения в течение отчетного периода в бухгалтерском учете, которое оказало или может оказать существенное влияние на прибыль (на собственные средства коммерческого банка), банк должен объяснить, что было изменено, причины изменения, например, изменения в регулирующих документах по бухгалтерскому учету, и оценить его настоящее или возможное влияние.

Записка N 3: Ссуды: Движение (таб. 1), просроченные (таб. 2), переоформленные (таб. 3)

Таб. 1

Разъяснения по Записке N 3:

Кол. 1: номер статьи балансового отчета на конец отчетного

периода

Кол. 2: ссуды со сроком до 12 месяцев

Кол. 3: ссуды со сроком свыше 12 месяцев

Стр. 1: остаток на начало отчетного периода

Стр. 2: новые ссуды

Стр. 3: сч. 823 - 824 заполняется по данным банковского учета

Стр. 4: по срочным ссудам - общие суммы действительно погашены, т.е. не отсрочены путем переоформления ссуды или просрочены

Стр. 5: суммы, списанные за счет средств банка или резерва на возможные потери по ссудам, или досрочно погашены и прочие движения

Стр. 8: Резерв, рассчитанный по Приложению 6 по состоянию на отчетную дату

Таб. 2

Примечание. На 01.01.93 блок N 1 не заполняется.

Таб. 3

Записка N 4: Резерв под возможные потери по ссудам

Разъяснения по Записке N 4:

Кол. 1: из статьи 5 балансового отчета

Кол. 2: из статьи 7 балансового отчета

Кол. 3: из статьи 8 балансового отчета

Кол. 4: из кол. "Всего" стр. 1 Записки N 3, таблица N 1

Дополнительная информация:

а) Просьба приложить таблицу по анализу кредитного риска, представленную в Приложении 6.

б) Просьба уточнить, какие сроки указаны в данной записке: срок кредитования (с даты выдачи по дату погашения) или срок погашения (с даты отчетности по дату погашения).

Записка N 5: Наращенные суммы

Разъяснения по Записке N 5:

Блок 1: по депозитам в банках и других кредитных учреждениях и ссудам клиентов

Блок 2: по депозитам банков и других кредитных учреждений и депозитам/вкладам клиентов

Записка N 6: Пример анализа финансовой информации по видам деятельности: анализ ссуд по экономическим секторам

<1> Отраслевая принадлежность предприятия (организации) определяется в соответствии с классификатором Госкомстата РФ (ОКПУ).

<2> Из сч. 712 и 716 действующего плана счетов.

<3> Из статьи 5 балансового отчета.

Записка N 7: Налоги <1>

<1> Налоги, выплаченные путем дебетования счета 950 и подлежащие выплате на дату отчетности (отчисленные на сч. 904).

Записка N 8: Анализ активов и пассивов по срокам погашения <1>

<1> Под сроками погашения понимаются оставшиеся с отчетной даты до даты погашения сроки. Банк должен показать разбивку по срокам, указанным в графах данной таблицы (см. п. 333 настоящей Инструкции).

Записка N 9: Основные и нематериальные активы

Записка N 10: Движение собственных средств

<1> Указать отчетную дату.

<2> Указать предыдущую отчетную дату - в отчетах на 01.01.93 данная графа не заполняется.

<3> На 01.01.92 сумма - нулевая.

Записка N 11: Влияние переоценки на прибыль отчетного периода

Записка N 12: Разъяснение к внебалансовой статье

Записка N 13: Анализ валютных позиций

По международным стандартам банк должен приложить "валютный балансовый отчет", где проставляются суммы статей активов и пассивов в каждой валюте. В 1993 г. банк может показать отдельно свои активы и пассивы: а) в долларах и б) в прочих СКВ, взятых вместе. Банк может также представить анализ валютных собственных средств.

Записка N 14: Работники банка

См. п. 333 настоящей Инструкции

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Начальник Управления кредитования

Приложение 6

По вопросу, касающемуся дополнения Методических рекомендаций оценки кредитных рисков для пересмотра портфеля кредитов, см. письмо ЦБ РФ от 20.12.94 N 130а.