Последнее обновление: 02.05.2024
Законодательная база Российской Федерации
8 (800) 350-23-61
Бесплатная горячая линия юридической помощи
- Главная
- "ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СОЦИАЛЬНО-ТРУДОВОЙ СФЕРЕ В ЧАСТИ КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО ТИПОВЫМ ОТРАСЛЕВЫМ ОПЕРАЦИЯМ" (утв. Минздравсоцразвития РФ 19.02.2008) (вместе с "МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ ДЛЯ УЧРЕЖДЕНИЙ СОЦИАЛЬНО-ТРУДОВОЙ СФЕРЫ")
20.2. Порядок учета доходов, полученных в результате хозяйственной деятельности учреждений (подсобные хозяйства, аренда, реализация предметов творчества и пр.)
20.2.1. Учет затрат по производству продукции, работ, услуг в рамках предпринимательской деятельности.
В соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету операции по изготовлению материальных запасов и готовой продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)":
- 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
- 0 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
На этом счете помимо фактических затрат на платные услуги отражаются затраты на изготовление собственными силами материалов и готовой продукции.
По дебету этого счета отражают затраты, связанные с производством материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг). По кредиту - стоимость изготовленных и оприходованных материальных запасов, готовой продукции, а также себестоимость выполненных работ и оказанных услуг. Сумма остатка на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражает незавершенное производство.
Счет 0 106 04 340 предназначен для формирования фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В последующем эти суммы должны списываться на уменьшение соответствующих доходов Учреждения и отражаться по дебету 2 401 01 130 "доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 2 106 04 340.
Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по дебету 2 106 04 340 возможно только при условии, что расходы носят характер прямых затрат.
К прямым расходам могут быть отнесены:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).
Учреждение самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых Учреждением в течение отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные доходы.
Метод распределения косвенных расходов необходимо закрепить в учетной политике Учреждения.
Учреждение, оказывающее услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Если Учреждение производит несколько видов продукции, то косвенные расходы следует распределять в соответствии с принятой в учреждении учетной политикой между отдельными видами продукции.
В Инструкции по бюджетному учету отсутствует счет, на котором формировалась бы информация о косвенных расходах по предпринимательской деятельности. Поэтому можно порекомендовать использование аналитического счета 2 106 04 000-1 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг). Косвенные расходы".
Пример 1
В течение отчетного периода затраты учреждения социального обслуживания по предпринимательской деятельности составили:
- заработная плата работников - 150 000 руб., в том числе основного производственного персонала 50 000 руб.;
- ЕСН (ставка 26%) - 39 000 руб.;
- амортизация оборудования, используемого при производстве готовой продукции, - 20 000 руб.;
- стоимость используемых материалов - 25 000 руб.
В бюджетном учете указанные операции отражаются следующим образом:
1) начислена заработная плата работникам (основной производственный персонал) в сумме 50 000 руб.
Дебет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 2 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";
2) начислен ЕСН на сумму заработной платы основного производственного персонала в сумме 13 000 руб.
Дебет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 2 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ";
3) начислена заработная плата работникам в размере 100 000 руб.
Дебет 2 106 04 340 - 1 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 2 302 01 730 - 1 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";
4) начислен ЕСН на сумму заработной платы в размере 26 000 руб.
Дебет 2 106 04 340 - 1 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 2 303 02 730 - 1 "Увеличение кредиторской задолженности ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ";
5) начислена амортизация по основным средствам в размере 20 000 руб.
Дебет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 2 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации";
6) списаны прочие материалы, использованные при производстве готовой продукции в размере 25 000 руб.
Дебет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 2 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
При наличии на балансе учреждения социального обслуживания учебно-производственной мастерской, осуществляющей деятельность в рамках внебюджетной деятельности, операции на счетах бюджетного учета можно отразить следующими записями:
Пример 2
1) отражены расходы на изготовление продукции (начислена заработная плата, ЕСН, списана стоимость услуг сторонних организаций, материалов и т.п.)
Дебет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит 2 302 XX 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате; прочим выплатам; начислениям на оплату труда и т.п.";
2) учтена выручка от продажи изготовленной продукции, включая налоги
Дебет 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";
3) начислены к уплате в бюджет налоги (налог на прибыль, НДС)
Дебет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль", 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";
4) поступили средства от покупателя-заказчика на лицевой счет по учету предпринимательской деятельности (в кассу) в оплату продукции. Одновременно эти суммы отражены на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"
Дебет 2 401 01 510 (2 401 04 510) "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" ("Поступления в кассу") Кредит 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";
5) возмещен из бюджета "входной" НДС по потребленным материалам (работам, услугам) на изготовление продукции
Дебет 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";
6) перечислены в бюджет налог на прибыль, НДС. Указанные суммы одновременно отражены на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по соответствующим кодам доходов бюджетной классификации РФ со знаком "минус"
Дебет 2 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль", 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";
7) списана себестоимость изготовленной и проданной продукции
Дебет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
8) отражен финансовый результат от продажи продукции
Дебет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения".
Если Учреждение оказывало услуги или выполняло работы, то доходы от таких видов деятельности отражают на счете 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".
По кредиту данного счета отражают доходы от оказания услуг, по дебету - затраты, произведенные для получения этих доходов.
Переданные заказчиком (физическим либо юридическим лицом) выполненные работы и услуги списываются по фактической себестоимости работ, услуг.
Пример 3
Учреждение социального обслуживания оказало платную услугу юридическим или физическим лицам. Стоимость услуги составила 20 000 руб. Затраты, связанные с оказанием этой услуги, составили 15 000 руб.
В бюджетном учете указанные операции отражаются следующим образом:
1) отражена выручка от оказания платной услуги в размере 20 000 руб.
Дебет 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";
2) списаны затраты, связанные с оказанием услуги в размере 15 000 руб.
Дебет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
Для учета готовой продукции, изготовленной учреждением социального обслуживания, в рамках предпринимательской деятельности, Инструкцией по бюджетному учету предусмотрен счет 2 105 07 000 "Готовая продукция" <*>.
<*> Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по ее фактической себестоимости на основании Требования-накладной.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных подсобным хозяйством консервов выражается в условных банках.
Готовая продукция и изделия учитываются по фактической себестоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление, кроме продукции подсобных сельских хозяйств.
Продукция подсобных сельских хозяйств в течение года учитывается по плановой себестоимости, а в конце года корректируется до фактической себестоимости.
Пример 4
Операции по реализации готовой продукции (работ, услуг) на счетах бюджетного учета отражаются следующим образом:
отражены расходы, связанные с реализацией готовой продукции
Дебет 2 401 01 200 "Расходы учреждения" Кредит 2 302 XX 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате; прочим выплатам; начислениям на оплату труда и т.п.";
списаны фактические расходы по реализации
Дебет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 401 01 200 "Расходы учреждения";
3) передана готовая продукция со склада на реализацию
Дебет 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции" Кредит 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции";
4) списана со склада готовая продукция, отгруженная покупателям
Дебет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 105 07 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции";
5) начислен доход от реализации продукции с учетом НДС
Дебет 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";
6) начислена сумма НДС по реализованной продукции
Дебет 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" Кредит 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДС".
Необходимо обратить внимание на то, что расходы по реализации, начисленные на дебет 2 401 01 200 "Расходы учреждения", не собираются нарастающим итогом за год, а списываются в момент их появления.
- Главная
- "ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СОЦИАЛЬНО-ТРУДОВОЙ СФЕРЕ В ЧАСТИ КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО ТИПОВЫМ ОТРАСЛЕВЫМ ОПЕРАЦИЯМ" (утв. Минздравсоцразвития РФ 19.02.2008) (вместе с "МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ ДЛЯ УЧРЕЖДЕНИЙ СОЦИАЛЬНО-ТРУДОВОЙ СФЕРЫ")