Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 05.08.2002 N БГ-3-10/411 (ред. от 24.01.2003) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОРЯДКУ ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ"

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

В целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

2. Признать утратившими силу:

Инструкцию N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденную Приказом Госналогслужбы России от 15.04.1994 N ВГ-3-13/23;

Приказ Госналогслужбы России от 01.09.1995 N ВГ-3-13/59 "О внесении изменений в Приказ Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.04.1994 N ВГ-3-13/23";

Приказ Госналогслужбы России от 20.11.1995 N ВГ-3-13/80 "О дополнении Инструкции N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей".

3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам Ф.К. Садыгова.

Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.БУКАЕВ

УТВЕРЖДЕНЫ
Приказом МНС России
от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

Рекомендации разработаны на основании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и бюджетного законодательства Российской Федерации.

1. Настоящие Рекомендации устанавливают порядок отражения в карточках лицевых счетов по налогу (сбору, взносу) (форма N 6, далее - КЛС) всех операций, связанных с расчетами налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов с бюджетами всех уровней Российской Федерации.

КЛС является документом, в котором фиксируются:

- исчисленные налогоплательщиками и начисленные налоговыми органами, иными уполномоченными органами к уплате (доплате) суммы налогов, сборов, установленных законодательством о налогах и сборах;

- уплаченные и поступившие в бюджет суммы налогов и сборов;

- отсроченные (рассроченные), приостановленные к взысканию и реструктурируемые суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей;

- начисленные за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов и уплаченные суммы пеней;

- начисленные и уплаченные суммы процентов за пользование бюджетными средствами;

- доначисленные (уменьшенные) по результатам налоговой проверки суммы налогов (сборов), пеней;

- исчисленные налогоплательщиком к уменьшению суммы налогов и сборов;

- возвраты или зачеты излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и сборов;

- возмещение налога на добавленную стоимость в порядке возврата или зачета;

- начисленные и возмещенные налогоплательщикам суммы процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (сборов), а также за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость.

Налоговые органы обязаны вести КЛС по каждому налогоплательщику и по каждому налогу или сбору, установленному законодательством о налогах и сборах. Если налогоплательщик также является налоговым агентом, то по такому налогоплательщику открывается дополнительная(ые) КЛС с признаком "Налоговый агент".

Налоговые органы также обязаны вести реестры (форма N 25) поступлений, возвратов, зачетов и выплат, вспомогательные книги, журналы и реестры, обеспечивающие полный учет поступающих в налоговые органы документов, подтверждающих правомерность проведения в КЛС начислений, проведение операций, перечисленных в настоящем пункте.

2. Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьями 83, 84, 144 и 335 Налогового кодекса Российской Федерации.

После постановки на учет или снятия с учета налогоплательщиков налоговые органы передают в органы федерального казначейства информацию в соответствии с совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.02.2001 N 14н/БГ-3-09/51 "Об утверждении порядка обмена информацией между территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации в ходе исполнения федерального бюджета по доходам и налоговыми органами" для осуществления функций, возложенных на них бюджетным законодательством.

3. По каждому налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту КЛС открываются в налоговом органе по месту постановки на учет при наличии обязанности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

4. Налоговые органы, осуществляющие ведение КЛС вручную (при отсутствии автоматизированной обработки данных КЛС), все записи в книгах, журналах учета, реестрах и КЛС производят чернилами или пастой шариковой ручки на основании первичных документов, подтверждающих их достоверность, и в хронологическом порядке. Записи должны вестись аккуратно, помарки и подчистки записей не допускаются.

Книги по учету бланков строгой отчетности должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем налогового органа и скреплены печатью.

5. Исправление ошибок, допущенных налоговыми органами при ведении КЛС, производится путем проведения операции "сторно".

Ошибочная запись в КЛС сторнируется и в комментарии делается запись "Сторно операции от __ (указывается дата занесения неверной записи)". После чего заносятся правильные данные. Сторнирование ошибочной записи и занесение правильных данных производятся в КЛС по дате обнаружения ошибки и внесения соответствующих исправлений. Не допускается нарушение хронологии ведения записей в КЛС.

В случае ведения КЛС на бумажных носителях после сторнирования ошибочной записи и занесения правильных данных на полях против соответствующей строки делается пометка "исправлено" за подписью лица, производившего исправление, с указанием даты исправления и оснований, по которым вносится исправление.

Проведение в КЛС операций "к доплате" или "к уменьшению" на основании представленных налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами дополнений и изменений налоговых деклараций (расчетов) за соответствующие отчетные (налоговые) периоды также осуществляется в хронологическом порядке.

В случае ошибочного занесения записи в КЛС другого налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента или в КЛС по другому налогу (сбору, взносу) применяется аналогичная операция исправления ошибок. При этом указывается, куда перенесены данные, и делается отметка о дате проведения операции. В другой КЛС указывается, откуда перенесены записи. На полях против соответствующей строки делается пометка "перенесено в карточку лицевого счета по налогу..." за подписью лица, проводившего такую операцию, с указанием даты и оснований, по которым проводится эта операция.

6. В зависимости от закрепленных приказом руководителя налогового органа функциональных обязанностей работниками соответствующих отделов ведутся реестры, книги и журналы учета КЛС и составляется отчетность по формам, утверждаемым приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на каждый отчетный год в установленном порядке.

7. Принципы учета налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исправления выявленных ошибок, установленные настоящими Рекомендациями, сохраняют свое значение в полном объеме как в условиях ручного ведения КЛС, так и в режиме автоматизированной обработки данных КЛС. При автоматизированной обработке данных КЛС формы журналов учета, реестров, ведомостей могут быть изменены и заменены выходными формами программного обеспечения, которые обязаны содержать все установленные настоящими Рекомендациями показатели и реквизиты.

При ведении КЛС в автоматизированном режиме на 1 января каждого года делается копия всей информационной базы данных за год на магнитные носители и архивируется. По окончании архивирования базы данных КЛС составляется "Протокол о проведении архивирования базы данных на 1 января текущего года" за подписью руководителя налогового органа, начальника отдела, ответственного за архивирование базы данных. Архивированные базы данных КЛС на магнитных носителях подлежат хранению в несгораемом шкафу в течение 5 лет.

Архивированные данные КЛС ликвидированных или реорганизованных организаций на магнитных носителях и КЛС на бумажных носителях хранятся в налоговом органе в течение 5 лет с даты ликвидации или реорганизации организации, по физическому лицу - в течение 3 лет с даты снятия с учета в налоговом органе.

В течение года на каждое первое число месяца делаются резервные копии информационной базы данных на магнитных носителях, которые хранятся в течение текущего года.

В конце рабочего дня после разноски в КЛС начисленных и поступивших сумм платежей делается резервная копия информационной базы данных за день на магнитных носителях, которая хранится в течение двух дней.

8. При автоматизированной обработке информации должны использоваться программные средства разграничения доступа, которые позволяют обеспечить:

- определение состава пользователей, имеющих право доступа обращения к системе баз данных и хранящейся в ней информации;

- определение и изменение паролей пользователей;

- идентификацию и проверку подлинности пользователя при каждом его входе в систему;

- определение и изменение полномочий (функций) пользователей в системе;

- идентификацию действий пользователей по добавлению или изменению информации, хранящейся в системе;

- использование средств автоматизированного аудита действий пользователей, защиты целостности архивных копий документов с использованием электронно - цифровой подписи (далее - ЭЦП), а также шифрования информации на носителях.

9. КЛС содержат сведения, относящиеся к служебной тайне налоговых органов. Документы и носители, содержащие такую информацию, подлежат защите в установленном порядке.

10. Функциональные обязанности по ведению КЛС должны быть определены соответствующим приказом руководителя налогового органа. Указанным приказом должны быть определены структурные подразделения, отвечающие за своевременность и полноту проведения начислений, занесения информации из платежных документов в КЛС, своевременность проведения в КЛС решений об изменении сроков уплаты, правильность ведения учета доходов бюджетов и внебюджетных фондов, сохранность всех документов, подтверждающих факт начислений, уплат, возвратов и зачетов.

11. Работники отделов, осуществляющие контроль за доходами бюджетов и взаимодействие с органами федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, несут ответственность за правильность ведения учета доходов бюджетов и внебюджетных фондов, а также за сохранность всех документов, являющихся основанием для проведения соответствующих операций в КЛС.

Учет доходов бюджетов и внебюджетных фондов ведется в соответствии с Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 25 мая 1999 г. N 38н, с изменениями и дополнениями.

Работники отделов, ответственных за формирование статистической налоговой отчетности, обеспечивают достоверность данных форм отчетности, закрепленных за данным подразделением в соответствии с функциональными обязанностями, утвержденными руководителем налогового органа.

12. Копии КЛС на бумажных носителях предоставляются подразделением, осуществляющим администрирование базы данных КЛС, правоохранительным, судебным органам, судебным приставам - исполнителям по мотивированным запросам в соответствии с установленным порядком после соответствующей проверки КЛС работниками, ответственными за ввод начисленных и уплаченных сумм. Копии (распечатки) КЛС в указанных случаях направляются с сопроводительным письмом с грифом ДСП или передаются официальному представителю поименованных органов под подпись. На копиях (распечатках) КЛС ставится дата и подпись начальника отдела, предоставляющего данные копии (распечатки).

Копии (распечатки) КЛС предоставляются также должностным лицам вышестоящего налогового органа в ходе проверок налоговых органов вышестоящими налоговыми органами в период осуществления проверки, а также специалистам, осуществляющим выездные налоговые проверки в пределах их компетенции, в соответствии с утвержденными должностными инструкциями. На передаваемой копии (распечатке) проставляется дата и подпись начальника отдела, осуществляющего передачу данных КЛС. Копия КЛС выдается проверяющему лицу под подпись.

В случае ведения КЛС на бумажных носителях копии КЛС передаются работниками, ответственными за ведение КЛС, в соответствующие отделы налогового органа на основании служебной записки, в которой указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), период, за который необходимо представить информацию, перечень налогов (сборов) и обоснование для выдачи информации, содержащейся в КЛС.

Сводные отчетные данные по налогам и сборам предоставляются органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления и иным внешним пользователям в рамках заключенных соглашений и приказов по взаимодействию и обмену информацией в порядке, определяемом законодательством и соглашением между указанными органами и налоговыми органами.

1. Открытие КЛС вновь созданных, реорганизованных организаций или переданных из другого налогового органа организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей осуществляется только после завершения процедуры постановки их на учет в налоговом органе, присвоения им ИНН и КПП.

На основании учредительных документов отделами налогообложения юридических лиц и отделами контроля за налогообложением физических лиц совместно с юридическим отделом налогового органа определяется предварительный перечень налогов (сборов), обязательных к уплате конкретным налогоплательщиком, а также перечень льгот, предоставленных налогоплательщику (указывается код льготы в соответствии с "Ведомственным классификатором налоговых льгот", утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 N АП-3-14/53). Указанная информация представляется в отдел по учету налогоплательщиков для включения в базу данных информационных ресурсов по учету налогоплательщиков, а также в отдел, осуществляющий администрирование базы данных КЛС, для открытия КЛС с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, т.е. с момента представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов), или уплаты налога (сбора), или других обстоятельств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Первоначальные сведения о налогоплательщиках (плательщиках сборов), включая сведения о предоставленных им льготах по налогам (сборам) и присвоенных ИНН и КПП, включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов (АИС "Налог").

КЛС (форма N 6) по соответствующим видам налогов (сборов) открываются по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства индивидуальных предпринимателей, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, по месту нахождения участка недр.

По результатам постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе для целей учета платежей по налогам и сборам должны открываться отдельные КЛС по каждому территориально обособленному объекту налогообложения одного типа.

Так, наличие у одной организации нескольких объектов налогообложения одного типа (например, нескольких земельных участков или других видов имущества, находящихся на территории разных муниципальных образований) является основанием для ведения в налоговых органах отдельных КЛС по каждому объекту налогообложения конкретного типа, характеризующегося принадлежностью к территории определенного муниципального образования с определенным кодом ОКАТО, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора).

В каждой КЛС должны быть указаны ИНН, КПП налогоплательщика (плательщика сборов), код Классификации доходов бюджетов Российской Федерации (КБК) и ОКАТО.

В случае поступления платежей от налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, не состоящих на учете в данном налоговом органе, КЛС не открываются, информация по ним заносится в ведомость невыясненных платежных документов по форме N 48 до установления всех реквизитов налогоплательщика или ввода информации в базу данных информационных ресурсов по учету налогоплательщиков.

До выяснения всех необходимых реквизитов указанные платежи относятся к невыясненным поступлениям.

2. КЛС открываются на каждый год:

- по действующим организациям и индивидуальным предпринимателям - с начала года;

- по вновь созданным, реорганизованным организациям или переданным из другого налогового органа организациям и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям - с момента их постановки на учет в данном налоговом органе.

Исчисление сумм налогов (сборов) и других обязательных платежей производится налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями или соответствующими органами, на которые законодательством возложена обязанность исчисления сумм платежей, подлежащих уплате.

1. Начисление (доначисление, уменьшение) сумм налогов и сборов в КЛС проводится подразделениями налоговых органов, которые в соответствии с приказом руководителя налогового органа отвечают за своевременность и полноту проведения начислений в КЛС.

Проведение в КЛС начисленных к уплате (доплате, уменьшению) сумм налога (сбора), пени и штрафов осуществляется на основании следующих документов:

- налоговых деклараций (расчетов);

- дубликатов патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектом малого предпринимательства;

- заявлений налогоплательщиков о дополнении и изменении налоговых деклараций с приложением уточненных (дополнительных) налоговых деклараций (расчетов);

- решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок;

- решений об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки;

- судебных актов об изменении начисленных сумм;

- решений вышестоящих налоговых органов по ранее принятым решениям нижестоящих налоговых органов по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок;

- иных документов.

Исчисленные к уплате суммы налогов и сборов проводятся в КЛС по мере поступления налоговых деклараций (расчетов) от налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов по установленному законодательством о налогах и сборах сроку того отчетного (налогового) периода, за который представлена налоговая декларация (расчет).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной по установленной форме, и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту квитанцию о приемке в электронном виде. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи следует руководствоваться положениями Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Исчисленные к уплате суммы налогов (сборов) по первоначальным декларациям (расчетам) проводятся по установленному законодательством сроку. Указанные начисления могут быть проведены в КЛС досрочно (до наступления установленного срока) при условии досрочной уплаты налогов (сборов) за этот же отчетный (налоговый) период. Исчисленные суммы налогов (сборов) по уточненным (дополнительным) налоговым декларациям (расчетам), которые являются вторичными по отношению к первоначальной налоговой декларации (расчету), проводятся в КЛС не позднее пяти рабочих дней со дня получения (регистрации в налоговом органе) указанных документов. В случае поступления первоначальной налоговой декларации (расчета) за соответствующий отчетный (налоговый) период в налоговый орган после установленного срока уплаты налога (сбора) за этот период начисление сумм налогов (сборов) по указанной декларации проводится в КЛС не позднее пяти рабочих дней со дня ее получения (регистрации в налоговом органе).

В случае, если первоначальная налоговая декларация (расчет) за соответствующий отчетный (налоговый) период предполагает уменьшение подлежащих к уплате сумм налога, такой расчет проводится в КЛС не позднее пяти рабочих дней со дня регистрации в налоговом органе, по дате представления (регистрации) в налоговый орган. При этом следует иметь в виду, что если в последующем налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом по этому же сроку будет представлена уточненная (дополнительная) налоговая декларация (расчет) к доплате или в ходе налоговой проверки будет выявлен факт занижения первоначально исчисленных к уплате сумм налогов (сборов), необходимо произвести доначисление пени не только за период со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога (сбора) по дату его фактической уплаты, но и за период со дня проведения в КЛС уменьшения начислений до установленного срока уплаты налога (сбора) включительно.

Представленные в налоговый орган документы о суммах налога (сбора), подлежащих уплате, регистрируются работниками подразделений налогового органа, проводящими их принятие и камеральную проверку, в журнале регистрации принятых к учету налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов по налогу (форма N 34). Начисленные к уплате суммы налогов (сборов) проводятся в КЛС работниками отделов, осуществляющих проверку указанных начислений.

По тем решениям налоговых органов по результатам налоговых проверок, по которым имеются вступившие в законную силу судебные акты, необходимые изменения проводятся в КЛС работниками налогового органа, проводящими налоговые проверки, в срок не позднее трех дней с даты поступления (регистрации в налоговом органе) указанного судебного акта.

Решения по результатам налоговых проверок, а также изменения по судебным актам регистрируются в реестре по форме N 35.

2. В случае представления налогоплательщиком уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчета) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды суммы доначисленного (уменьшенного) налогоплательщиком налога (сбора) проводятся в КЛС не позднее пяти рабочих дней с даты регистрации этой декларации (расчета) в налоговом органе по дате регистрации в налоговом органе, независимо от того, проведена или нет ее камеральная проверка.

При этом в автоматизированном режиме одновременно осуществляется расчет сумм пени, подлежащих доплате или списанию по уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчету) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Суммы пени, подлежащие к доплате или списанию за истекший период, проводятся в КЛС одновременно с доначисленной или уменьшенной суммой налога (сбора). Начисление или списание пеней на сумму доначисленного или уменьшенного налога (сбора) осуществляется с учетом имеющихся недоимок или переплат по данному налогу. Наличие переплат по другим налогам в расчет не принимается.

Уточненной (дополнительной) налоговой декларацией (расчетом) является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком взамен ранее представленной в соответствии с установленными законодательством о налогах и сборах сроками за соответствующий отчетный (налоговый) период в случае обнаружения им в поданной налоговой декларации (расчете) неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога (сбора), подлежащей уплате.

По дополнительным (уточненным) налоговым декларациям (расчетам) в КЛС проводится разница к доплате или уменьшению между первоначальной и дополнительной (уточненной) налоговой декларацией (расчетом).

Если налогоплательщиком представлена уточненная (дополнительная) налоговая декларация (расчет), предполагающая доначисление (уменьшение) налога (сбора) за текущий отчетный период (месяц, квартал), по которому в налоговый орган в соответствии с установленными законодательством сроками ранее уже была представлена налоговая декларация (расчет), данные которой еще не проведены в КЛС и по которой еще не наступил установленный срок уплаты налога (сбора), то в КЛС проводится сальдированная сумма начислений, т.е. с учетом данных уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчета).

Если налогоплательщиком представлена уточненная (дополнительная) налоговая декларация (расчет) к доплате или уменьшению по отношению к первоначальной налоговой декларации (расчету) после истечения установленного срока уплаты налога (сбора) за соответствующий отчетный (налоговый) период, то доначисление или уменьшение сумм налога (сбора) проводится в КЛС отдельной записью. При этом дата записи операции по начислениям должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического ввода данных уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчета) в КЛС. Датой документа по уточненным (дополнительным) налоговым декларациям (расчетам) для налоговых органов считается дата получения (регистрации) уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчета) налоговым органом.

3. Пени на дополнительно начисленные в ходе налоговой проверки суммы налога (сбора), а также налоговые санкции по актам выездных налоговых проверок проводятся в КЛС на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа одновременно с доначисленными суммами налога (сбора) по дате решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Проводка в КЛС доначисленных по результатам налоговых проверок сумм налога (сбора), пеней и налоговых санкций осуществляется не позднее пяти рабочих дней с даты подписания соответствующего решения руководителем (его заместителем) налогового органа.

При передаче указанного решения в отдел, в функциональные обязанности которого входит проведение в КЛС начисленных к уплате сумм налогов (сборов) по результатам рассмотрения материалов выездных налоговых проверок, должна быть указана дата, по которую начислены пени, сумма которых указана в решении.

Для сохранения непрерывности временного периода, за который производится начисление пеней, их дальнейшее начисление на сумму налога (сбора) к доплате производится в автоматизированном режиме, начиная со следующего дня за той датой, по которую начислены пени, отраженные в решении руководителя налогового органа, по день фактической уплаты доначисленной суммы налога (сбора) включительно.

4. Пени и налоговые санкции, начисленные по результатам камеральных проверок, проводятся в КЛС одновременно с доначисленными суммами налога (сбора).

Начисление пени на доначисленную сумму налога (сбора) по результатам камеральной налоговой проверки производится со следующего дня за установленным сроком уплаты налога (сбора) по день фактической уплаты доначисленной суммы налога (сбора) включительно.

5. Начисление пени на сумму налога (сбора), подлежащую доплате, производится с учетом имеющихся переплат и недоимок в соответствующие отчетные (налоговые) периоды по этому же налогу (сбору). Наличие переплат по другим налогам (сборам) не принимается в расчет при исчислении пени на сумму недоимки по тому налогу (сбору), по которому представлен уточненный расчет к доплате или по которому в ходе налоговой проверки выявлены суммы налога (сбора), подлежащие к доплате.

По налогу на прибыль, налогу на игорный бизнес и единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, по которым перечисление в различные уровни бюджета осуществляется отдельными платежными поручениями, пени на недоимку по одному бюджету начисляются независимо от имеющихся переплат по другому бюджету.

Проводка в КЛС уточненных (дополнительных) налоговых деклараций (расчетов) к доплате (уменьшению) и сумм доначисленных или списанных пеней осуществляется работниками отделов, осуществляющих камеральную проверку указанных налоговых деклараций (расчетов).

6. В поле КЛС, предназначенном для комментариев, по показателю "Срок уплаты" указывается дата установленного срока уплаты налога по первоначальной налоговой декларации (расчету) за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносятся исправления. В показателе "Наименование операции" указывается: "по перерасчету, расчет N 2 (3, 4 и т.д.) по сроку ________".

7. С 1 января 1999 года при начислении или списании пеней, начисленных на сумму налога (сбора), подлежащего доплате или уменьшению за предыдущие периоды, применяется процентная ставка пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Во избежание двойного сложения пеней при осуществлении пересчета пеней по уточненным (дополнительным) налоговым декларациям (расчетам) к уменьшению за период с 01.01.99 до 13.08.99 необходимо учитывать суммы ранее сложенных пеней в соответствии с Приказом МНС России от 03.09.99 N АП-3-09/290.

8. При расчете общей суммы начисленных к уплате налогов (сборов) и пеней по текущему году суммы налогов и пеней по перерасчетам, произведенным в результате представления уточненных (дополнительных) налоговых деклараций (расчетов) и проведения в КЛС результатов налоговых проверок, включаются в начисления текущего года.

9. Доначисление или сложение пеней на доначисленную или уменьшенную сумму налога (сбора) производится с 01.01.99 со следующего дня за установленным сроком уплаты налога (сбора), т.е. в том же порядке, в котором производилось первоначальное начисление пеней.

10. Сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января текущего года и на даты, предшествующие дате проведения в КЛС данных уточненных (дополнительных) налоговых деклараций (расчетов), изменению не подлежат.

Данные налоговых деклараций (расчетов) к уменьшению могут быть проведены в КЛС в течение трех лет со дня уплаты налога (сбора) по первоначальной налоговой декларации (расчету).

1. Документы, поступающие из органов федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации и финансовых органов муниципальных образований, на основании которых в КЛС проводятся уплаченные, зачтенные или возвращенные суммы налоговых платежей:

- копии платежных поручений налогоплательщика на бумажном носителе или полноформатные электронные платежные документы, имеющие юридическую силу, - в случае, если в регионе применяется система электронных платежей;

- копии квитанций кредитных организаций об уплате, если налоговые платежи осуществляются наличными денежными средствами через их отделения;

- копии инкассовых поручений налоговых органов на бумажном носителе или полноформатные электронные платежные документы, имеющие юридическую силу, - в случае, если в регионе применяется система электронных платежей;

- копии мемориальных ордеров о частичной уплате;

- почтовые извещения (документ, выдаваемый организацией связи, свидетельствующий о перечислении средств);

- исполненные заключения налогового органа по форме N 21 о зачете или возврате платежей с приложением копий платежных документов финансовых органов;

- иные платежные документы, подтверждающие погашение задолженности по платежам в бюджет (внебюджетные фонды).

У индивидуальных предпринимателей, имеющих ИНН, отражение уплаченных в бюджет или возмещенных из бюджета сумм платежей производится на основании вышеназванных документов.

Учет сумм налогов (сборов), удержанных налоговым агентом (источником выплаты доходов) с доходов физических (юридических) лиц и перечисленных налоговыми агентами в бюджет, осуществляется в отдельной КЛС с признаком "Налоговый агент".

2. Сводный реестр о поступлении доходов с приложением справок по видам доходов и копий платежных документов, зачисляемых непосредственно на балансовые счета 40201, 40204 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации" и "Средства местных бюджетов", представляется финансовыми органами на основании совместных приказов либо соглашений о взаимодействии с соответствующими органами.

1. Записи о поступлении платежей в КЛС заносятся работниками структурных подразделений, ответственных за ввод данных, не позднее трех рабочих дней с момента получения платежных документов, указанных в разделе IV настоящих Рекомендаций.

На справках по видам доходов органов федерального казначейства, финансовых органов, к которым приложены платежные документы, необходимо делать отметку об исполнении (дата и подпись исполнителя).

2. При электронной обработке документов, когда налоговые органы получают полноформатные электронные платежные документы, распечатка электронных документов не производится. Отметка об исполнении (дата, сумма, подпись исполнителя) делается на сводном реестре к выпискам банковских счетов. Работник налогового органа, ответственный за ввод данных, должен проверить:

- правильность зачисления налога (сбора) или иного обязательного платежа и отнесения уплаченных сумм на соответствующие подразделы Классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

- соответствие указанных статей и подстатей классификации, на которые следует перечислить названный в платежном документе налог (сбор) или иной обязательный платеж;

- соответствие реквизитов плательщика, указанных в платежных документах, данным базы налоговых органов по учету налогоплательщиков;

- правильность заполнения поля платежного документа "Назначение платежа" в соответствии с согласованным с Банком России совместным Приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 01.10.2001 N БГ-3-10/373/961/80н "Об утверждении Правил указания информации в полях "Плательщик", "Получатель" и "Назначение платежа" расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также взыскание недоимок, пеней и штрафов" (зарегистрирован в Минюсте России 05.12.2001 N 3070).

3. Информация о суммах денежных средств, поступивших от налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в уплату налога (сбора) или иных обязательных платежей по правильно оформленным платежным документам, разносится в КЛС строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе.

Не подлежат отражению в КЛС суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, уплаченные одним налогоплательщиком за другого налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательством о налогах и сборах.

Если в платежном документе при наличии кода бюджетной классификации (КБК) налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом не указан вид платежа (налог, пени, штраф) и по какому сроку уплаты произведен этот платеж, то:

а) при наличии задолженности указанные средства засчитываются налоговым органом в следующем порядке:

- в погашение недоимки прошлых лет по этому же налогу;

- в погашение недоимки по текущим платежам по этому же налогу;

- в погашение задолженности по пени по тому налогу, по которому оформлен платежный документ;

- в погашение задолженности по налоговым санкциям, если имеется судебный акт, вступивший в законную силу, о взыскании указанной налоговой санкции;

б) при отсутствии задолженности - относятся к текущим платежам по этому же налогу.

Информация о сумме денежных средств, поступившей по инкассовому поручению налогового органа, разносится в КЛС строго в соответствии с видами платежей, указанными в инкассовом поручении налогового органа.

В КЛС информация из платежных документов разносится строго в соответствии с выпиской органов федерального казначейства, финансового органа.

Если органом федерального казначейства сумма налога по конкретному платежному документу ошибочно учтена по другому коду бюджетной классификации либо ошибочно зачислена по другому бюджетному счету, налоговые органы на следующий рабочий день после выявления ошибки направляют органам федерального казначейства или финансовым органам Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа по форме N 54 (далее - Уведомление) вместе с копиями платежных документов для исправления проводок. Уведомление составляется в двух экземплярах. Один экземпляр вместе с копиями платежных документов передается органу федерального казначейства для исполнения. Второй экземпляр Сводного уведомления с отметкой органа федерального казначейства о принятии к исполнению хранится в налоговом органе. Суммы ошибочных платежей, отраженные в Сводном уведомлении, должны учитываться при ежедневном контроле занесения платежей.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

После получения сведений из органов федерального казначейства об осуществлении исправлений уточненные суммы заносятся в КЛС, а в Сводном уведомлении делается соответствующая запись о проведенном исправлении.

1. Открытие КЛС физических лиц производится после завершения процедуры постановки физического лица на учет в налоговом органе и присвоения ему ИНН.

Для идентификации платежа в КЛС обязательно наличие следующих показателей: ИНН, КБК, код ОКАТО.

В случае, если физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе, имеет несколько объектов недвижимости, транспортных средств в пределах одного района, но в различных муниципальных образованиях, открывается несколько КЛС по одному налогу, но с различными кодами ОКАТО по каждому объекту недвижимости или транспортному средству.

Сведения о налогоплательщиках - физических лицах (включая сведения о льготах по налогам) и присвоенных им ИНН (при их наличии) и номерах КЛС включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы (АИС "Налог").

КЛС по соответствующим налогам (сборам) открываются по месту жительства физического лица, месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств.

Открытие КЛС физических лиц, поставленных на учет в налоговых органах, производится:

- при проведении в КЛС операции "начислено" на основании налоговых уведомлений (корешков налоговых уведомлений по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения и т.д.), направленных органами местного самоуправления и приложенных к реестру налоговых уведомлений (форма N 17);

- при занесении в КЛС исчисленных к уплате сумм по представленным налоговым декларациям;

- при наличии сведений по форме справки о доходах физического лица 2-НДФЛ (например, при передаче на взыскание сумм налога на доходы, невозможного к удержанию у источника выплаты).

Исчисленные к уплате суммы налоговых платежей в КЛС физических лиц заносятся работниками налоговых органов, осуществляющими контроль за налогообложением физических лиц, или работниками соответствующих структурных подразделений, осуществляющих ввод исчисленных к уплате сумм налоговых платежей в КЛС.

Представленные в налоговые органы налоговые декларации физического лица регистрируются в журнале учета деклараций о доходах физических лиц (форма N 20), который ведется отдельно по категориям налогоплательщиков (индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы) для предоставления налоговых вычетов и т.д. в электронном виде или на бумажном носителе.

Уплаченные физическими лицами суммы налогов (сборов) и других обязательных платежей заносятся в КЛС работниками отделов, в функциональные обязанности которых входит контроль за поступлением доходов от уплаты физическими лицами налогов, или структурными подразделениями, осуществляющими ввод информации в КЛС.

В случае, если налогоплательщики, которым предоставлена земля в границах сельских населенных пунктов или земля, переданная в ведение органов местного самоуправления, уплачивают земельный налог и платежи за пользование лесным фондом непосредственно в бюджет органа местного самоуправления, КЛС по учету исчисленных и уплаченных сумм налогов ведутся указанными органами.

Органы местного самоуправления также ведут КЛС по учету исчисленных и уплаченных сумм налога на имущество с физических лиц, от которых принимают указанные платежи, если указанные платежи не уплачиваются и не учитываются налоговым органом по месту жительства физического лица.

КЛС физического лица по земельному налогу за земельные участки, которые находятся в их собственности (владении, пользовании, распоряжении) в пределах городской, поселковой черты, в границах района (за исключением земель, переданных в ведение органов местного самоуправления), ведутся налоговыми органами.

В случае, если место нахождения объекта налогообложения (земельного участка, иного недвижимого имущества, транспортного средства) у физического лица отлично от места его жительства, КЛС по налогу открывается в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения.

1. В КЛС физических лиц исчисленные к уплате суммы налогов (сборов) и иных обязательных платежей отражаются на основании следующих документов:

- документов, полученных из органов, осуществляющих регистрацию недвижимого имущества (земельные участки, строения) и транспортных средств, а также на основании представляемых нотариусами и иными должностными лицами в налоговый орган по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, справок о выдаче свидетельств о праве на наследство или удостоверении договоров дарения и др.;

- налоговых деклараций;

- решений по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок;

- судебных актов об освобождении от уплаты налоговых платежей;

- отчетов органов управления лесным хозяйством об исчисленных суммах платежей за пользование лесным фондом и других платежей и отчетности сборщиков налогов;

- сведений по форме справки о доходах физического лица 2-НДФЛ.

2. Документом, на основании которого в КЛС производятся записи об увеличении первоначально исчисленных налоговыми органами сумм налогов (доначисленных сумм), является дополнительное налоговое уведомление, которое направляется в дополнение к ранее направленному, а также решение руководителя налогового органа по результатам налоговой проверки.

3. Документом, на основании которого в КЛС производятся записи об увеличении, уменьшении или полном сложении исчисленных сумм налогов, а также восстановление неправильно сложенных сумм налогов, является Ведомость по учету изменений сумм налоговых платежей по форме N 18 (далее - Ведомость по форме N 18), утвержденная руководителем налогового органа. В Ведомости по форме N 18 указываются причины, на основании которых произведено доначисление, уменьшение, сложение или восстановление начисленных сумм налогов (сборов) и иных обязательных платежей.

Реестрам налоговых уведомлений (форма N 17) и Ведомостям по форме N 18 присваиваются сквозные номера с начала года. Они должны содержать итоговую сумму доначисленных (сложенных) налогов (сборов) и иных обязательных платежей, подпись работника о том, что указанные суммы занесены в КЛС, и дату занесения.

4. В случае неуплаты налогов (сборов) и иных обязательных платежей в установленные законодательством о налогах и сборах и указанные в налоговом уведомлении сроки работники отдела контроля за налогообложением физических лиц в установленные сроки направляют требование об уплате налога, в котором указывают сумму недоимки, а также пеней, начисленных на эту недоимку за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты, на момент направления требования, а также указывают срок исполнения требования.

Суммы налогов (сборов), уплаченные в бюджет физическими лицами, проводятся в КЛС на основании следующих документов:

- платежного документа по форме N ПД (налог);

- платежного документа по форме N ПД-4сб (налог);

- копии квитанции по форме N 24, выданной налогоплательщику, а также отчетов органов местного самоуправления "Об исполнении бюджета", выписку из которых за предшествующий отчетному месяц финансовые органы ежемесячно обязаны направлять в налоговый орган;

- сопроводительной ведомости, составляемой органом местного самоуправления для сдачи или пересылки по почте принятых сумм в учреждения банков;

- талонов почтовых переводов (при уплате платежей через учреждения почтовой связи);

- копий платежных документов (одновременно с выписками из КЛС, которые ведутся органами местного самоуправления) по налогам, держателями счетов которых являются органы местного самоуправления;

- копий квитанций по форме N 24, выданных органом местного самоуправления, если прием от физических лиц земельного налога, налога на имущество и платежей за пользование лесным фондом осуществляют указанные органы, а КЛС по этим налогоплательщикам ведутся в налоговых органах;

- копий квитанций по форме N 24, выданных налоговыми органами налогоплательщикам, а также копий документов, подтверждающих сдачу сумм этих платежей налоговыми органами в кредитные организации;

- исполненных органами федерального казначейства и финансовыми органами заключений налогового органа по форме N 21 с приложением копий платежных документов;

- копий платежных документов о перечислении денежных средств, вырученных от реализации арестованного имущества по вступившим в законную силу судебным актам, уполномоченным органом.

Прием копий квитанций по форме N 24, выданных налогоплательщикам, КЛС которых ведутся в налоговых органах, производится работником отдела, осуществляющего ведение КЛС физических лиц, который обязан:

а) проверить соответствие серий и номеров сдаваемых копий квитанций с сериями и номерами квитанций, выданных органами местного самоуправления;

б) сверить соответствие сумм, отраженных в копиях квитанций, с суммами, отраженными в описях и сопроводительных ведомостях за соответствующий период, составляемых органами местного самоуправления;

в) произвести записи по соответствующим графам КЛС финансового органа местного самоуправления по форме N 31.

Платежные документы по приему налогов (сборов) наличными денежными средствами, составляемые налогоплательщиками и кредитными организациями (квитанция формы N ПД (налог) и формы N ПД-4сб (налог)), направляются в соответствующий орган федерального казначейства.

1. Для учета поступающих в доходы бюджетов Российской Федерации сумм денежных средств, а также возвращенных из бюджета платежей и выплат налоговыми органами ведется реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат (форма N 25). Сводный реестр формируется на основании отдельных реестров учета поступлений, возвратов, зачетов и выплат по форме N 25 (1 - 3):

- осуществляемых на счета по учету доходов, распределяемых органами федерального казначейства (счет N 40101) (форма N 25-1);

- осуществляемых в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте) налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами и поступающих на счета ГУФКа, открытые во Внешторгбанке России, и на счета финансовых органов субъектов Российской Федерации (форма N 25-2);

- осуществляемых на счета, открытые финансовым органам субъектов Российской Федерации (форма N 25-3).

2. Реестр по форме N 25 ведется на бумажном носителе или в автоматизированном режиме по данным органов федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации, в разрезе КБК.

Записи в реестрах поступлений, возвратов, зачетов и выплат платежей производятся ежедневно на основании сводного реестра поступивших доходов по счету N 40101 и ведомостей органов федерального казначейства, а также данных соответствующих финансовых органов субъектов Российской Федерации.

3. При перечислении платежей в бюджеты организациями и физическими лицами, не состоящими на учете в данном налоговом органе, указанные суммы заносятся в реестр по учету поступлений и возвратов по налогам, сборам и иным платежам, по которым не ведутся лицевые счета (форма N 11). Должностные лица отделов, в функциональные обязанности которых входит контроль за доходами бюджетов, обязаны незамедлительно в письменной форме уведомить о таких фактах органы федерального казначейства или финансовые органы субъектов Российской Федерации. После выяснения назначения платежа соответствующая информация направляется в органы федерального казначейства или финансовые органы для последующего направления платежей по назначению указанными органами.

4. При поступлении денежных средств от налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, ранее состоявшего на учете в данном налоговом органе, по которому КЛС закрыты и вместе с информацией о сальдо расчетов с бюджетом переданы в другой налоговый орган, налоговые органы не позднее трех рабочих дней после поступления копий платежных документов налогоплательщика направляют в финансовые органы субъекта Российской Федерации или органы федерального казначейства письменное уведомление с указанием нового места постановки на учет с приложением копий платежных документов, поступивших не по назначению. Одновременно налоговый орган доводит до налогоплательщика указание о необходимости правильного оформления платежных документов.

5. Суммы платежей, поступившие на счета по учету доходов бюджетов без подтверждающих документов, до получения соответствующих платежных документов относятся к невыясненным поступлениям.

Все невыясненные платежи разносятся в ведомость невыясненных платежных документов (форма N 48).

6. Итоги поступлений, возвратов, зачетов и выплат с начала года подводятся в реестре по форме N 25 ежедневно при записях сумм поступлений и возвратов.

7. Работниками отдела, ответственного за ввод данных, ежедневно производится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах (выплатах) из бюджета, отраженных в реестре по форме N 25, с данными органов федерального казначейства и финансовых органов. Указанная выверка ежемесячно оформляется актом сверки (форма N 53) вне зависимости от наличия расхождений между данными налоговых органов, органов федерального казначейства, финансовых органов субъекта Российской Федерации и муниципальных образований.

8. Для организации работы по учету платежей, принимаемых органами местного самоуправления от населения, и включения данных сумм в реестр по форме N 25 налоговые органы на основании соглашений с органами местного самоуправления об обмене информацией утверждают совместные приказы о порядке взаимодействия в целях координации совместной работы по обеспечению полноты поступления налогов и сборов в бюджеты субъекта Российской Федерации. В указанных приказах регламентируются:

- порядок ведения КЛС в органах местного самоуправления;

- порядок документооборота в процессе учета доходов бюджетов, в том числе в электронном виде;

- процедура получения налоговыми органами необходимых сведений о зачисленных в местные бюджеты средствах, сроки и порядок представления сопроводительных ведомостей, передаваемых учреждениями банка в финансовые органы;

- порядок передачи документов, подтверждающих перечисление денежных средств в местные бюджеты, от органов местного самоуправления, сборщиков налогов, как в безналичной, так и в наличной форме.

9. Для организации работы по учету сумм денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов кредитными организациями, обслуживающими расчетные счета плательщика, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов Российской Федерации, ведется журнал учета денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков банками, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов.

Возврат налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам излишне уплаченных или взысканных сумм налогов и других обязательных платежей из бюджета или внебюджетного фонда производится при условии фактического зачисления указанных сумм на счета по учету доходов бюджетов или внебюджетных фондов.

1. Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой.

Не считаются переплатой:

- суммы, внесенные налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами в счет платежей, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до представления налоговой декларации (расчета) по данному виду налога (сбора), а также предварительная оплата, которая осуществляется до представления налоговой декларации (расчета) за истекший отчетный (налоговый) период;

- денежные средства налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, не перечисленные банком на счета по учету доходов бюджетов и внебюджетных фондов в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка.

2. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

3. Операция зачета переплат по одному налогу в погашение задолженности по другим налогам (сборам) проводится налоговым органом как по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, так и самостоятельно налоговым органом в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

О всех проведенных операциях по зачету переплат, осуществленных без заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, налоговые органы в соответствии со статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляют налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента не позднее двух недель со дня утверждения руководителем (его заместителем) налогового органа заключения по форме N 21.

О проведенном зачете подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями пункта 4 статьи 176 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган уведомляет налогоплательщика в письменной форме в течение 10 дней, считая со дня, следующего за днем проведения такого зачета.

4. При оформлении заключения по форме N 21 на зачет переплаты по налогам (сборам), зачисляемым на балансовый счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы", указывается полная сумма переплаты по налогу (сбору), направляемая в погашение задолженности по другим налогам (сборам), поступающим на указанный счет.

Не производится погашение задолженности по налогам (сборам), если переплата образовалась в КЛС того же юридического лица, но как налогового агента, и наоборот.

5. Если налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент в заявлении предъявляет требование о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей, то заключение по форме N 21 оформляется только после соответствующей проверки состояния расчетов с бюджетами по всем налогам (сборам) и иным обязательным платежам (пени, проценты, а также налоговые санкции, по которым имеются судебные акты, вступившие в законную силу, о взыскании указанных санкций).

При наличии задолженности по налоговым платежам предварительно производится зачет переплаты в погашение указанной задолженности. Возврату подлежит остаток незачтенной суммы переплаты.

6. Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога (сбора) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

7. Налоговый орган обязан проверить соответствие указанных в заявлении сумм переплаты с начисленными и уплаченными суммами налога (сбора) или иных обязательных платежей в КЛС (с учетом начисленных и уплаченных сумм пеней, процентов и налоговых санкций).

В двухдневный срок с даты регистрации заявления налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента о зачете или возврате копия заявления и сальдо расчетов налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента передается отделом взыскания задолженности в отдел учета, отчетности, анализа и прогнозирования для подтверждения правильного отражения в КЛС поступивших сумм налоговых платежей в соответствии с видом и назначением платежа и в отдел камеральных проверок для проверки начисленных к уплате сумм налогов (сборов) или иных обязательных платежей. Начальники соответствующих отделов при отсутствии расхождений с КЛС визируют справку о состоянии расчетов с бюджетом и возвращают ее в отдел взыскания задолженности.

В случае наличия расхождений по заявленной налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом к возврату или зачету сумме переплаты или сумме задолженности по налоговым платежам, в счет которой направляется переплата, копия первоначально представленного заявления возвращается налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора), налоговому агенту без исполнения с приложением сальдо расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами и предложением провести выверку расчетов с бюджетом.

По результатам выверки оформляется акт по форме N 23.

В случае несогласия налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с данными налогового органа также составляется акт сверки расчетов с бюджетами по форме N 23.

После урегулирования разногласий по суммам переплаты или задолженности налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент представляет в налоговый орган новое заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налогов (сборов) и иных обязательных платежей.

При отсутствии расхождений между суммами, заявленными налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом к зачету или возврату, и данными КЛС этого налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента налоговый орган выносит решение о зачете или возврате в виде заключения по форме N 21 и направляет его на исполнение в орган федерального казначейства, финансовый орган субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления.

Заключение по форме N 21 оформляется отделами взыскания задолженности.

Выписанные заключения по форме N 21 регистрируются в журнале учета выписанных заключений на зачет переплат, возврат на расчетный счет плательщика (форма N 41).

8. Уточненные (дополнительные) налоговые декларации (расчеты), представленные налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом взамен ранее представленных за соответствующий отчетный (налоговый) период, перед рассмотрением вопроса о зачете или возврате в обязательном порядке проверяются в ходе камеральной проверки отделами камеральной проверки.

9. В тех территориальных налоговых органах, в которых отсутствует электронный документооборот с органами федерального казначейства и финансовыми органами субъектов Российской Федерации, заключения по форме N 21 выписываются в 3 экземплярах и передаются руководителю (его заместителю) налогового органа для утверждения. Первый экземпляр заключения утверждается руководителем (его заместителем) налогового органа с указанием даты утверждения и скрепляется гербовой печатью налогового органа, после чего оформляются реестры (форма N 40) в двух экземплярах. Один экземпляр реестра вместе с первыми экземплярами заключений передаются на исполнение соответственно органу федерального казначейства, финансовому органу субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления.

Вторые экземпляры заключений по форме N 21 направляются налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам.

Второй экземпляр реестра с отметкой органа федерального казначейства, финансового органа субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления о принятии заключений вместе с третьими экземплярами заключений, заявлением налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента о зачете или возврате и сальдо расчетов с бюджетами хранятся в налоговом органе.

При работе в условиях функционирования Единого казначейского счета (ЕКС) и централизованном представлении в управления федерального казначейства (УФК) заключений по форме N 21, выписанных инспекциями МНС России (ИМНС), непосредственно через управления МНС России по субъектам Российской Федерации (УМНС) применяется следующий порядок документооборота.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

ИМНС не позднее дня, следующего за днем вынесения решений о зачете, направляют в УМНС заключения по форме N 21 в электронном виде и на бумажном носителе, на бумажном носителе, подписанном руководителем (его заместителем) ИМНС, а при наличии электронно-цифровой подписи руководителя ИМНС - в электронном виде вместе с реестрами по форме N 40. Заключения по форме N 21 на бумажном носителе утверждаются руководителем (его заместителем) ИМНС и заверяются гербовой печатью соответствующей ИМНС.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

При выписке заключений по форме N 21 на зачет, передаваемых на исполнение в УФК через вышестоящий налоговый орган в электронном виде, оригиналы выписанных заключений, утвержденные руководителем (его заместителем) ИМНС и заверенные гербовой печатью ИМНС, хранятся в архивных делах соответствующих ИМНС.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

При направлении заключений по форме N 21 на исполнение в другой субъект Российской Федерации указывать наименование УФК этого субъекта.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

Заключения по форме N 21 на возврат, направляемые на исполнение в ГУФК Минфина России, представляются с обязательным приложением оригинала на бумажном носителе, заверенного подписью руководителя ИМНС и гербовой печатью.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

Исполненные заключения по форме N 21 с соответствующими платежными поручениями из УФК передаются в УМНС. Проверенные заключения вместе с платежными поручениями, оформленными УФК, возвращаются в ИМНС по месту учета организации.

На всех этапах прохождения заключений по форме N 21, включая получение платежных документов, подтверждающих исполнение заключений по форме N 21, осуществляется сверка с реестром (форма N 40) и проставление соответствующих отметок о получении, передаче заключений, их возврате в связи с отказом исполнения или исполнением УФК. При полном или частичном исполнении УФК соответствующего заключения в реестре (форма N 40) фиксируются реквизиты соответствующих платежных документов.

Документооборот между налоговыми органами и органами федерального казначейства при осуществлении зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора и пени, а также возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, осуществляется в соответствии с порядком, установленным Приказом МНС России от 13.06.2002 N БГ-3-30/297.

10. Заключение по форме N 21 оформляется налоговыми органами на всю сумму, подлежащую зачету или возврату, вне зависимости от размера ежедневных поступлений средств по налогу, по которому осуществляется возврат или за счет которого производится зачет. В случае, если сумма излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора) или иного обязательного платежа, заявленная налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом к возврату, направляется частично на зачет недоимки по другим налогам, а частично на возврат на расчетный счет налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, то оформляются два отдельных заключения по форме N 21 - одно на зачет, другое на возврат.

11. В тех случаях, когда возврат переплаты по налогам (сборам) и иным обязательным платежам, уплачиваемым физическими лицами, производится через отделения почтовой связи одновременно нескольким налогоплательщикам, разрешается выписывать одно заключение на общую сумму возвращаемой переплаты по каждому платежу с приложением к нему списка физических лиц, которым эта переплата возвращается.

12. При невозможности одновременного исполнения всей указанной в заключении суммы орган федерального казначейства, финансовый орган субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления проставляет в заключении несколько дат и, соответственно, исполненных сумм. При этом указанные органы каждый раз возвращают копию заключения по форме N 21 с дополнительной отметкой и копией платежного поручения на возврат (зачет) соответствующей суммы.

При получении платежных документов на бумажном носителе на оборотной стороне платежного поручения органа федерального казначейства, финансового органа субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления, подтверждающего полное или частичное исполнение заключения по форме N 21, сотрудник отдела учета, отчетности, анализа и прогнозирования делает отметку следующего содержания "возвращено (зачтено) ____________ рублей по заключению" (указать номер и дату заключения).

13. Сумма оформленного по заключению по форме N 21 зачета переплаты по одному налогу (сбору) или иному обязательному платежу в погашение задолженности по другому налогу (сбору) или иному обязательному платежу, исполненного соответствующим органом полностью или частично, заносится в КЛС в следующем порядке:

- в КЛС того налога (сбора), по которому производится погашение недоимки, в графах 2, 4, 5, соответственно, указывается "зачет недоимки по заключению, номер, дата утвержденного документа". В графе 9 "дата отметки о списании с расчетного счета налогоплательщика" указывается дата утверждения указанного заключения руководителем налогового органа, а в графе 10 - полная сумма погашенной недоимки, указанной в заключении по форме N 21. В графе 11 "дата зачисления на счет 40101" того налога (сбора) или иного обязательного платежа, по которому производится возмещение (зачет, возврат), и того налога (сбора) или иного обязательного платежа, по которому осуществляется погашение задолженности перед бюджетом, проставляется дата частичного (полного) исполнения заключения соответствующим органом.

Проведение такой операции в КЛС означает, что с даты принятия решения налоговым органом о зачете в виде утвержденного заключения обязанность по уплате другого налога (сбора) считается исполненной. При проведении данной записи в КЛС на сумму засчитываемой недоимки приостанавливается процедура принудительного взыскания недоимки и начисленных на нее пеней. Пени, начисленные на погашаемую в порядке зачета недоимку по налогу (сбору) за период с даты принятия налоговым органом решения о зачете до момента исполнения (частичного исполнения) заключения по форме N 21 соответствующим органом, подлежат списанию.

После исполнения (частичного исполнения) соответствующим органом заключения по форме N 21 в графе 11 КЛС "дата зачисления на счет 40101" того налога (сбора) или иного обязательного платежа, по которому производится возмещение (зачет, возврат), и того налога (сбора) или иного обязательного платежа, по которому осуществляется погашение задолженности перед бюджетом, проставляется дата частичного (полного) исполнения заключения органом федерального казначейства, финансовым органом субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления. В графе 13 КЛС того налога, по которому осуществляется возмещение (зачет, возврат), проводится сумма налога (сбора) или иного обязательного платежа, которая фактически возмещена (полностью или частично) из бюджета и отражена в отчетности органа федерального казначейства, финансового органа субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления. В графе 12 КЛС "фактически поступило" того налога (сбора), по которому осуществляется погашение задолженности, отражается зачтенная органом федерального казначейства, финансовым органом субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления сумма налогового платежа.

Операции возмещения в порядке зачета в одной КЛС (графа 13) и фактического погашения задолженности за счет возмещаемых сумм налога (сбора) в другой КЛС (графа 12) проводятся одновременно на основании исполненных соответствующими органами заключений по форме N 21. Данные граф 13 и 12 КЛС по соответствующим налогам (сборам) должны совпадать.

14. Налоговые органы обязаны хранить учетные документы по возвратам излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (сборов) и иных обязательных платежей и зачетам в счет других налогов (сборов) и иных обязательных платежей по организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам не менее пяти лет после отчетного года, в котором была проведена соответствующая операция.

15. При нарушении сроков возврата налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту излишне уплаченных (взысканных) сумм налога (сбора) или иных обязательных платежей в соответствии со статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации производится уплата налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту процентов. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата и, соответственно, дни излишнего взыскания налога.

При нарушении сроков возврата налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации на остаток не возмещенной в порядке зачета суммы налога, подлежащей возврату на расчетный счет налогоплательщика, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Начисленные налоговым органом суммы процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора) или иного обязательного платежа, а также за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость отражаются в КЛС в графе 26 "Начислено процентов к возмещению, рублей".

Сумма возмещенных по заключению по форме N 21 налогового органа процентов отражается в графе 27 "Возмещено процентов, рублей".

В случае проведения зачета сумм подлежащих к возмещению процентов в уплату текущих платежей или в погашение имеющейся задолженности по налогам (сборам), пеням или налоговым санкциям возмещаемые в порядке зачета суммы процентов отражаются в КЛС в графе 27 "Возмещено процентов, рублей". Одновременно эта сумма отражается в графе 12 "Фактически поступило" того платежа, по которому производится зачет. Проведение операции зачета осуществляется в общеустановленном порядке с оформлением заключения по форме N 21. Если зачет проводится в пределах одного налога, то заключение по форме N 21 не оформляется.

При нарушении сроков возврата налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту излишне уплаченных сумм налога (сбора) или иного обязательного платежа в порядке, определенном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, проценты начисляются по истечении одного месяца с даты подачи заявления налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом о возврате излишне уплаченных сумм налога (сбора) или иного обязательного платежа.

Учет отсроченной, рассроченной, в том числе реструктурированной, задолженности, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов, а также приостановленных к взысканию сумм задолженности осуществляется в КЛС в соответствии с порядком, установленным настоящим разделом Рекомендаций.

1. Отсрочки, рассрочки, в том числе в порядке реструктуризации, могут быть предоставлены в соответствии с указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации с начислением либо без начисления процентов за пользование бюджетными средствами в соответствии с условиями и порядком, утвержденными соответствующими нормативными правовыми актами.

Отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты, представляющие собой форму изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени, предоставляются по решению Минфина России или по решению финансового органа субъекта Российской Федерации или финансового органа муниципального образования с начислением либо без начисления процентов за пользование бюджетными средствами в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующим решением уполномоченного органа.

Суммы отсроченной, рассроченной, в том числе в порядке реструктуризации, задолженности фиксируются в КЛС с указанием даты, номера нормативного правового акта или решения уполномоченного органа, в соответствии с которым предоставлена отсрочка, рассрочка, реструктуризация.

В случае принятия уполномоченным органом решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита изменяется срок уплаты задолженности, возникшей до принятия упомянутых решений. При этом в КЛС делается запись "отсрочена (рассрочена) уплата налога (задолженность по налогу) в соответствии с решением (дата, номер решения)", указывается дата завершения отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, порядок уплаты и размер взимаемых процентов, сроки уплаты отсроченной, рассроченной задолженности или погашения налогового кредита или инвестиционного налогового кредита по каждому налогу в соответствии с установленным графиком.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо в случае досрочного погашения всей причитающейся суммы задолженности и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

Налоговые органы обязаны контролировать:

- по каждому решению уполномоченного органа - выполнение налогоплательщиком обязательств по уплате отсроченной, рассроченной задолженности или погашению налогового кредита, инвестиционного налогового кредита;

- по каждому нормативному правовому акту - своевременность и полноту уплаты отсроченных, рассроченных, в том числе реструктурированных, сумм, в соответствии с утвержденными графиками, а также своевременность и полноту уплаты текущих платежей.

При выявлении нарушения налогоплательщиком условий предоставления или порядка пользования отсрочками, рассрочками, условий действия налогового кредита и инвестиционного налогового кредита налоговый орган обязан в течение 3-х дней проинформировать соответствующий уполномоченный орган для принятия решения об отмене ранее принятых решений о предоставлении отсрочки, рассрочки и о досрочном прекращении заключенных договоров.

2. Взыскание задолженности приостанавливается в связи со следующими обстоятельствами:

- введением наблюдения по определению арбитражного суда. При этом пени на приостановленную к взысканию недоимку начисляются, но не взыскиваются. В КЛС указываются дата и номер документа;

- введением внешнего управления по определению арбитражного суда. При этом на сумму недоимки по налогу, возникшей до введения внешнего управления, начисляются проценты в порядке и размере, которые предусмотрены статьей 395 ГК РФ, за период со дня введения внешнего управления по дату его завершения включительно. По налоговым обязательствам, возникшим в период действия внешнего управления (по начислениям, проведенным в период действия внешнего управления), пени начисляются и взыскиваются в установленном порядке. В КЛС указываются дата и номер документа;

- введением моратория на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации при действии временной администрации по решению Банка России (на срок не более трех месяцев). По платежам, срок исполнения которых наступил до момента введения моратория (без учета начисленных процентов), начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России за период со дня введения моратория по дату окончания срока его действия включительно. По налоговым платежам, срок исполнения которых наступил в период действия моратория, пени и проценты начисляются. В КЛС указываются дата и номер документа;

- введением моратория на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации на основании перехода кредитной организации под управление АРКО (на срок не более 18 месяцев). По платежам, срок исполнения которых наступил до момента принятия решения о переходе кредитной организации под управление АРКО, производится начисление процентов по ставке рефинансирования Банка России за период со дня введения моратория по дату окончания срока его действия включительно. По налоговым платежам, срок исполнения которых наступил в период действия моратория, пени начисляются и взыскиваются в общеустановленном порядке. В КЛС указываются дата и номер решения;

- открытием конкурсного производства по решению арбитражного суда. При этом пени и проценты на приостановленную к взысканию недоимку со дня открытия конкурсного производства не начисляются. В КЛС указываются дата и номер документа;

- вынесением судебным приставом - исполнителем постановления о возбуждении исполнительного производства по взысканию задолженности по налоговым платежам и наложением ареста на объекты недвижимого имущества, а также сырье и материалы, станки, оборудование, другие основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве, при этом пени и проценты на недоимку, входящую в состав задолженности (налог, пени, налоговая санкция), равной стоимости арестованного имущества, не начисляются с даты вынесения постановления до момента реализации арестованного имущества. В КЛС указываются дата и номер документа.

В случае реализации арестованного имущества по меньшей стоимости, чем та, которая указана в постановлении судебного пристава - исполнителя, налоговый орган производит доначисление пени на сумму непогашенной недоимки.

При этом сумма недоимки, которая не погашена за счет реализации арестованного имущества, исчисляется как разница между суммой недоимки на момент вынесения постановления об аресте и суммой реализованного имущества за минусом исполнительского сбора.

Для определения суммы недоимки, которая не погашена за счет реализации арестованного имущества, исчисляется удельный вес приостановленной к взысканию недоимки по отношению к общей сумме задолженности по всем видам обязательных платежей, которая подлежала погашению за счет реализации арестованного имущества.

Например:

Недоимка по налогу составляет 50% от общей стоимости арестованного имущества.

Далее определяется разница между заявленной стоимостью имущества и ценой реализации, при этом из цены реализации предварительно вычитается сумма исполнительского сбора.

Если заявленная стоимость арестованного имущества составляла 2000 рублей, а цена реализации за минусом исполнительского сбора равна 1200 рублей, то остаток непогашенной задолженности составит 800 рублей.

Для определения суммы непогашенной недоимки применяется исчисленный ранее удельный вес недоимки в общей сумме погашаемой задолженности, т.е. 50% от 800 рублей, которая составит в итоге 400 рублей. На эти 400 рублей производится доначисление пеней со дня вынесения судебным приставом постановления о возбуждении исполнительного производства;

- вынесением судебного акта о приостановлении исполнения решения налогового органа о взыскании задолженности. При этом пени на приостановленную к взысканию недоимку начисляются, но не взыскиваются. В КЛС указываются дата и номер документа.

В случае отмены или изменения судебным органом решения налогового органа о взыскании производится пересчет ранее начисленных пеней:

- по решению вышестоящего налогового органа о приостановлении исполнения решения нижестоящего налогового органа о взыскании задолженности. При этом пени на приостановленную к взысканию недоимку начисляются, но не взыскиваются до вынесения вышестоящим налоговым органом соответствующего решения.

При приостановлении взыскания задолженности по налоговым платежам в КЛС делается запись "приостановлено взыскание задолженности по налогу, пени, налоговой санкции в размере ___ рублей в соответствии с ______, дата, номер".

Приостановление взыскания задолженности, в частности, может быть завершено на основании:

- определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения. В КЛС указываются дата и номер документа;

- завершения конкурсного производства по определению арбитражного суда. В КЛС указываются дата и номер документа;

- погашения в полном объеме задолженности по налоговым платежам;

- отмены арбитражным судом решения о приостановлении взыскания. В КЛС указываются дата и номер документа;

- судебного акта о прекращении исполнительного производства;

- постановления судебного пристава - исполнителя о возвращении исполнительного документа;

- вынесения соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Датой завершения приостановления взыскания задолженности является дата одного из вышеперечисленных документов или дата исполнения банком платежного поручения (инкассового поручения (распоряжения)).

В случае снятия судебным приставом - исполнителем ареста на имущество налоговый орган начисляет пени на непогашенную сумму недоимки, равную стоимости арестованного имущества, с даты наложения ареста.

В случае отмены акта судебного органа о приостановлении взыскания или акта судебного пристава - исполнителя о возбуждении исполнительного производства налоговый орган доначисляет пени на приостановленную к взысканию, но не взысканную (не погашенную) недоимку, с даты вынесения упомянутых постановлений.

3. Для организации учета отсроченных, рассроченных, реструктурируемых и приостановленных к взысканию сумм задолженности по налоговым платежам, пеням и штрафам по каждому решению уполномоченных органов или нормативному правовому акту открывается отдельная КЛС, в которую переносятся отсроченные, рассроченные, в том числе в порядке реструктуризации, приостановленные к взысканию суммы задолженности. В разделе I КЛС указывается дата, N нормативного правового акта или решения уполномоченного органа.

При этом сальдо недоимки по налогу и сбору или сальдо начислений при предоставлении отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов в соответствии с положениями главы 9 части первой Налогового кодекса Российской Федерации уменьшается на сумму, перенесенную в отдельную КЛС. В аналогичном порядке осуществляется учет отсроченных, рассроченных сумм пеней.

Особенности ведения КЛС по отсрочкам, рассрочкам, в том числе в порядке реструктуризации, налоговым кредитам, инвестиционным налоговым кредитам заключаются в том, что в КЛС указывается дата начала и дата окончания действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

В графе "начислено" указываются суммы задолженности, подлежащие уплате в соответствии с установленным графиком.

В графе "срок уплаты" указываются даты погашения сумм задолженности в соответствии с установленным графиком.

В графе "поступило" указываются суммы, поступившие в погашение задолженности на основании платежных документов налогоплательщика или решений налогового органа о зачете переплаты в погашение отсроченных или рассроченных сумм задолженности.

Расчет сальдо недоимки по налогу осуществляется по формуле: "сальдо недоимки на начало года" минус "поступило в погашение недоимки в отчетном году".

В КЛС должна быть зафиксирована ставка процента за пользование бюджетными средствами, установленная соответствующим решением уполномоченного органа или нормативным правовым актом (величина постоянная), а также указаны ставка рефинансирования Банка России (величина переменная, если иное не предусмотрено соответствующим нормативным правовым актом) и количество дней, за которые производится начисление процентов.

Для обеспечения контроля полноты и своевременности уплаты погашаемой задолженности на день, следующий за установленным сроком погашения задолженности в соответствии с установленным графиком, рассчитывается сальдо уплаты по графику, определяемое как разница между начисленными по графику и фактически уплаченными суммами задолженности. Сальдо расчетов по графику записывается второй строкой после сальдо непогашенной недоимки.

Для обеспечения учета общего состояния расчетов с бюджетом (внебюджетным фондом) конкретного налогоплательщика открывается сводная КЛС, в которой суммируются данные КЛС по текущим начислениям и КЛС по всем видам отсрочек, рассрочек и т.п. В разделе I такой КЛС должно быть указано "Сводная".

1. В целях обеспечения контроля за прохождением денежных средств, поступающих в уплату налогов (сборов), в КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента фиксируются следующие даты:

- дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента;

- дата зачисления средств на регулирующий счет органов федерального казначейства балансового счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации".

2. Записи в КЛС производятся на основании документов, перечисленных в разделах III - IV настоящих Рекомендаций.

3. Записи операций в разделе II КЛС "Состояние расчетов с бюджетом" проводятся в следующем порядке.

По строке "Сальдо задолженности перед бюджетами на 1 января 200_ г." указываются данные о сальдо расчетов по графам 14, 15, 18, 22, 25 по состоянию на 31 декабря предыдущего года, которое также выносится в новые КЛС текущего года и рассчитывается как разница между исчисленными к уплате налогами (сборами) и иными обязательными платежами и суммами налоговых платежей, зачисленными на соответствующие бюджетные счета.

Справка о состоянии расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам (форма N 39-1) выдается на основании письменного заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, подписанного руководителем (его заместителем) организации или индивидуальным предпринимателем, с обязательным указанием целей для ее выдачи, места представления. Справка составляется в двух экземплярах и регистрируется в журнале учета выданных налогоплательщикам справок о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам (форма N 56). Первый экземпляр справки выдается налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту под подпись, второй экземпляр остается в налоговом органе.

4. Заполнение соответствующих граф КЛС осуществляется в следующем порядке:

- в графе 1 указывается дата проводимой записи операции;

- в графе 2 указывается наименование операции в соответствии со справочником операций в применяемых программных средствах по ведению КЛС;

- в графе 3 проставляется код операции в соответствии со справочником операций;

- в графе 4 указывается документ, являющийся основанием для проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 КЛС: налоговая декларация, уточненная (дополнительная) налоговая декларация (расчет), авансовый расчет, решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о предоставлении отсрочки и т.д.;

- в графе 5 проставляется дата получения (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации, уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчета), авансового расчета, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму начислений;

- в графе 6 указывается срок уплаты, установленный законодательством о налогах и сборах для уплаты исчисленной суммы. Если представлены уточненные (дополнительные) налоговые декларации (расчеты) или принято решение по акту налоговой проверки за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление;

- в графе 7 указываются начисленные, доначисленные суммы;

- в графе 8 указываются суммы, начисленные к уменьшению;

- в графе 9 проставляется дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента согласно отметке кредитной организации, а также номер счета (расчетного, текущего и т.д.) налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в банке, с которого списаны денежные средства;

- в графе 10 отражается сумма денежных средств, списанных со счета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента банком, обслуживающим данный счет;

- в графе 11 проставляется дата зачисления денежных средств на регулирующий счет органов федерального казначейства балансового счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации"; если денежные средства от уплаты местных налогов зачисляются на счета финансовых органов субъектов или муниципальных образований, то в графе 12 указываются счета 40201 и 40204;

- в графе 12 указываются суммы платежей, зачисленные на регулирующий счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации" (или 40201, 40204).

Записи о поступивших в бюджетную систему Российской Федерации денежных средствах проводятся в КЛС налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов только на основании сведений, полученных из органов федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, и соответствующих платежных документов или квитанций, подтверждающих уплату налогов (сборов) и иных обязательных платежей.

В графе 13 указываются суммы, возвращенные из бюджетной системы Российской Федерации или возмещенные в порядке зачета в погашение задолженности по другим налоговым платежам.

В графе 14 приводится показатель "недоимка" по налогу (сбору), который определяется как разница между начисленной к уплате суммой налога (сбора) и поступившей в бюджетную систему Российской Федерации суммой налога (сбора). Для налогов (сборов), зачисляемых на регулирующий счет N 40101, датой погашения недоимки считается дата зачисления денежных средств на указанный счет.

При записи в КЛС налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов начисленных к уплате сумм налогов (сборов) по наступившим срокам уплаты сальдо недоимки в графе 14 при отсутствии переплаты отражается не в день записи, а на следующий день.

В связи с тем, что по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому организациями - налоговыми агентами с физических лиц, начисления в КЛС проводятся только на основании решений налогового органа по актам налоговых проверок, сумма недоимки определяется только при неуплате доначисленных по указанному решению денежных средств. Начисление пеней осуществляется по результатам налоговой проверки при выявлении факта неуплаты, несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы физических лиц. Последующее начисление пеней осуществляется при неуплате доначисленной по решению, вынесенному по результатам налоговой проверки, суммы налога на доходы физических лиц без учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом самостоятельно в установленный законодательством срок.

В графе 15 фиксируется переплата, которая рассчитывается в порядке, установленном для расчета недоимки. Сумма переплаты - это сумма налога, поступившая в бюджетную систему Российской Федерации в большем размере, чем причитается к уплате за соответствующий отчетный (налоговый) период по представленным декларациям (расчетам).

В графах 16, 17, 18 отражаются суммы начисленных и уплаченных процентов за пользование бюджетными средствами, а также сальдо расчетов по процентам, сумма уменьшений и возмещений отражается со знаком "минус".

В графе 19 показываются суммы начисленных (доначисленных) и уменьшенных пеней. Сумма уменьшений (списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе 19 со знаком "минус".

В графе 20 приводится количество дней просрочки уплаты налога (сбора), ставка рефинансирования ЦБ России, действующая в соответствующие периоды времени, и количество дней действия ставки рефинансирования.

В графе 21 учитываются уплаченные суммы пеней, а также возвращенные организации или зачтенные в уплату основных платежей.

В случае уменьшения (списания) ранее начисленных сумм пеней, возникающие переплаты по пеням зачисляются в уплату основных платежей путем записи суммы переплаты в графе 21 со знаком "минус" и одновременной записи в графе 12 по налогу (сбору) как поступление основного платежа. В этом случае в графе 2 указывается: "Перенесена в уплату налога (сбора) сумма пеней" и в графе 29 повторяется предыдущий итог с начала года.

В графе 22 показывается остаток неуплаченных сумм пеней, в графе 25 - остаток неуплаченных сумм налоговых санкций.

В графе 23 показываются суммы начисленных (доначисленных, уменьшенных) сумм налоговых санкций.

В графе 24 показываются суммы уплаченных (возвращенных, зачтенных) налоговых санкций.

При этом порядок определения задолженности по уплате пеней и налоговых санкций аналогичен расчету показателя "недоимки" по налогам.

В графе 26 показываются суммы процентов, начисленных на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику и не возвращенную в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В графе 27 отражаются суммы фактически возмещенных или зачтенных в уплату текущих платежей процентов.

В графе 28 отражается остаток невозмещенных процентов, исчисленный как разница данных графы 26 и графы 27.

5. Одновременно с записью поступивших налоговых платежей по графам 12, 17, 21, 24, 27 в графе 29 со знаком "плюс" записывается сумма поступлений на бюджетные счета нарастающим итогом с начала года за вычетом возвратов, указанных в графе 13, а также в графах 17, 21 и 24 - со знаком "минус".

6. После записи каждой операции по начислению к уплате, уменьшению, доплате или зачислению в бюджет выводится сальдо расчетов по налогам, процентам, пеням соответственно по графам 14, 15, 18, 22, а по графе 25 - остаток неуплаченных сумм налоговых санкций.

7. По состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, для формирования налоговой отчетности осуществляется начисление пеней в КЛС за отчетный месяц и подводятся итоги за отчетный месяц. При этом суммируются данные по графам 7, 8, 12, 13, 17, 19, 23, 24. Суммы, записанные красными чернилами (записи "сторно") или со знаком "минус", вычитаются. В итоговых строках по графам 18, 25 повторяются те же суммы, которые были выведены при записи последней операции, а по графе 22 указывается сумма оставшихся неуплаченных пеней.

8. После подведения итогов в КЛС производится проверка правильности выведения итогов в следующем порядке:

итоговые суммы граф 7 и 13 плюс сумма графы 14 на начало отчетного (налогового) периода и сумма графы 15 на конец отчетного (налогового) периода должны равняться итогу сумм граф 8 и 12 плюс сумма графы 14 на конец отчетного (налогового) периода и сумма графы 15 на начало отчетного (налогового) периода.

9. В КЛС по налогу на добавленную стоимость проводится сальдированный результат из деклараций по налогу на добавленную стоимость, т.е. с учетом вычетов по внутренним оборотам. Указанный сальдированный результат включает сальдированные результаты начислений (вычетов) по операциям, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено".

Если возникает отрицательное сальдо за счет вышеназванных вычетов, то разница между начисленной суммой и суммой вычетов в КЛС проводится в графе "уменьшено". В примечании в этом случае проводится запись "уменьшено за счет возникновения отрицательного сальдо по начислениям".

Вместо дополнительной КЛС ведется специальный реестр, в котором фиксируется вся информация о принятии решений об обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисляемого по ставке 0 процентов, а также решения о зачете или возврате указанных сумм налога.

Реестр состоит из двух частей.

Первая часть реестра, в которой отражена последовательность принятия решений об обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость, исчисляемого по ставке 0 процентов, а также фиксируется подтвержденная к возмещению налоговым органом и судебными органами сумма налога на добавленную стоимость, заполняется специалистами отдела камеральных проверок или отдела, в функции которого входит ввод данных налоговых деклараций и (или) решений, вынесенных по результатам налоговых проверок. Эта часть реестра заполняется с учетом результатов выездных проверок по данной тематике.

Вторая часть реестра, в которой фиксируются фактически возмещенные в порядке зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, заполняется специалистами отдела учета, отчетности и анализа. Суммы налога на добавленную стоимость, возмещенные в порядке зачета или возврата, проводятся во вторую часть реестра на основании служебных записок отдела урегулирования задолженности и исполненных органами федерального казначейства заключений по форме N 21.

Суммы подтвержденного к возмещению налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, в КЛС по налогу на добавленную стоимость не проводятся и не используются при расчете суммы недоимки или переплаты по налогу.

При выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом остаток суммы не

возмещенного налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов и подтвержденного налоговым или судебным органом, показывается отдельной строкой.

Реестр возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, ведется по каждому налогоплательщику с указанием ИНН/КПП налогоплательщика и КБК - 1020111.

В первой части реестра, заполняемой специалистами отдела камеральных проверок или отдела, в функции которого входит ввод данных налоговых деклараций и (или) решений, вынесенных по результатам налоговых проверок, отражаются следующие операции:

1. Заявлено к возмещению сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, в том числе сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты (указывается дата представления декларации, за какой налоговый период).

2. Отказано налоговым органом в возмещении (сумма, номер и дата вынесения решения, основания для отказа со ссылкой на конкретную декларацию):

3. полностью;

4. частично;

5. Подтверждено к возмещению сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, налоговым органом, в том числе сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты (сумма, номер и дата вынесения решения).

(После подтверждения обоснованности возмещения в части сумм налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты, проводится уменьшение начислений в КЛС налогоплательщика).

6. Остаток нерассмотренных сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению налогоплательщиком (исчисляется автоматически как разница между показателями по коду строки 1 и показателями по кодам строк 3, 4, 5).

7. Признано к возмещению судебным органом (сумма, номер и дата вынесения решения).

Во второй части реестра, заполняемой специалистами отдела учета, отчетности и анализа, отражаются следующие данные:

8. Возмещено налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов (сумма строк с 9 по 21):

9. в погашение недоимки по налогу на добавленную стоимость (служебная записка из отдела из отдела урегулирования задолженности);

10. в погашение задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость (служебная записка из отдела урегулирования задолженности);

11. в погашение задолженности по присужденным штрафам по налогу на добавленную стоимость (служебная записка из отдела урегулирования задолженности);

12. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм недоимки по налогу на добавленную стоимость (за исключением сумм налога, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - заполняется на основании служебной записки из отдела урегулирования задолженности;

13. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм задолженности по пени и присужденным штрафам по налогу на добавленную стоимость (за исключением сумм пени и штрафов, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - заполняется на основании служебной записки из отдела урегулирования задолженности;

14. в погашение недоимки по другим налогам (исполненное заключение по форме N 21);

15. в погашение задолженности по пени по другим налогам (исполненное заключение по форме N 21);

16. в погашение задолженности по присужденным штрафам по другим налогам (исполненное заключение по форме N 21);

17. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм недоимки по другим налогам (за исключением сумм налогов, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - исполненное заключение по форме N 21;

18. в погашение отсроченных, рассроченных, реструктурированных и приостановленных к взысканию сумм задолженности по пени и присужденным штрафам по другим налогам (за исключением сумм пени и штрафов, доначисленных по результатам налоговых проверок, приостановленных к взысканию по решению судебных органов) в соответствии с порядком, установленным МНС России, - исполненное заключение по форме N 21;

19. в счет текущих (предстоящих) платежей по налогу на добавленную стоимость - исполненное заключение по форме N 21;

20. в счет текущих (предстоящих) платежей по другим налогам и сборам - исполненное заключение по форме N 21.

21. Возвращено на расчетный счет налогоплательщика сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, - исполненное заключение по форме N 21.

22. Остаток невозмещенных сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по ставке 0 процентов, подтвержденных налоговыми и судебными органами, исчисляется как результат сложения и вычитания данных по строкам 5, 7, 8:

Остаток = строка 5 плюс строка 7 минус строка 8.

База данных по начислениям по налогу на добавленную стоимость администрируется специалистами отделов камеральных проверок в информационных ресурсах местного уровня, формируемого на основании данных деклараций, результатов камеральных проверок и результатов выездных проверок.

После подтверждения и принятия соответствующего решения по обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, специалистами отдела камеральных проверок направляется служебная записка в отдел ввода и обработки данных, в которой указывается суммарный итог сумм налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты и отраженных в отчетном периоде в разделе 1 Декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов по строкам 250, 280, 290, 300, 310, 320, 330, 340, 350 для уменьшения начислений в КЛС налогоплательщика на указанную сумму налога, ранее уплаченную с авансов и предоплаты.

Вторая служебная записка направляется специалистами отдела камеральных проверок в отдел урегулирования задолженности. В этой служебной записке указываются подтвержденные суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов за минусом сумм налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты и отраженных в разделе 1 Декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов по строкам 250, 280, 290, 300, 310, 320, 330, 340, 350 для принятия решений о проведении зачетов (возврата) сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов.

При выписке этих служебных записок в части первой реестра в графе "примечание" делаются соответствующие записи: дата, номер служебной записки, направляемой в отдел урегулирования задолженности; дата, номер служебной записки, направляемой в отдел ввода и обработки данных.

Специалистами отдела урегулирования задолженности в режиме просмотра анализируется состояние КЛС налогоплательщика.

Если имеет место неурегулированная задолженность по налогу на добавленную стоимость: недоимка, задолженность по пени и присужденным штрафам, отсроченная, рассроченная, реструктурируемая или приостановленная к взысканию задолженность, то специалистами отдела урегулирования задолженности, в первую очередь, выносится решение о погашении этих сумм задолженности.

Решения о погашении одного из видов имеющейся задолженности по налогу на добавленную стоимость принимаются специалистами отдела урегулирования задолженности в соответствии с порядком, установленным МНС России, и оформляются служебной запиской на проведение зачета в пределах сумм возмещаемого налога и сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость, которая направляется в отдел учета, отчетности и анализа (или отдел ввода и обработки данных) для отражения операции зачета в реестре сумм возмещений налога на добавленную стоимость и КЛС по налогу на добавленную стоимость.

Зачет в погашение недоимки (задолженности) по внутреннему налогу на добавленную стоимость, включая пени и присужденные штрафы, проводится отделами учета, отчетности и анализа (отделами ввода и обработки данных) путем операции "сторно". При этом в КЛС в графе "примечание" делается запись "погашена задолженность в счет возмещения налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов на основании служебной записки отдела урегулирования задолженности, дата, номер служебной записки".

По остатку не зачтенной внутри налога на добавленную стоимость суммы возмещаемого налога, исчисленного по ставке 0 процентов, которая исчисляется за минусом зачета, проведенного в погашение задолженности по внутреннему налогу на добавленную стоимость, специалистами отдела урегулирования задолженности по согласованию со специалистами отдела камеральных проверок и отдела учета, отчетности и анализа в соответствии с порядком, установленным МНС России, принимается решение о зачете сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость в погашение задолженности по другим налогам, в счет текущих (предстоящих) платежей по налогам или о возврате налога на добавленную стоимость на расчетный счет налогоплательщика.

Все решения отдела урегулирования задолженности и выписанные на их основании заключения по форме N 21 фиксируются в специальных журналах учета принятых решений, которые ведутся специалистами отдела урегулирования задолженности. Основание зачета, возврата, возмещения (кодовые значения 01-11) распечатываются в заключении по форме N 21 в соответствии с принятыми решениями по данному вопросу.

При наличии заявления налогоплательщика о зачете сумм возмещаемого налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, в счет текущих или предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или другим налогам и сборам в обязательном порядке оформляется заключение по форме N 21 с одного кода бюджетной классификации на другой.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

10. В случае, если законодательством о налогах и сборах установлены конкретные сроки уплаты авансовых платежей без обязанности налогоплательщика представлять сведения о причитающихся к уплате в течение налогового периода суммах налога (сбора), начисление пеней за неполноту уплаты или просрочку исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (сбора) осуществляется только после проводки в КЛС начисленных к уплате сумм по налоговым декларациям (расчетам) за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи до представления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) за соответствующий налоговый период не считаются излишне уплаченными в бюджет суммами и возврату или зачету не подлежат.

11. По налогам, уплата которых осуществляется непосредственно после совершения определенной операции, а в налоговой декларации (расчете), представляемой в установленные сроки, дополнительно указаны сроки уплаты налога по каждой совершенной операции, в КЛС после представления налоговой декларации (расчета) одновременно проводится столько начисленных к уплате сумм, сколько указано в налоговой декларации (расчете). При этом по каждой начисленной сумме проставляется срок уплаты в соответствии с совершенной налогоплательщиком операцией и производится, в случае необходимости, начисление пеней, если по какому-либо из указанных сроков не была произведена своевременная уплата. Доначисленные суммы пеней проводятся в КЛС одновременно с начисленными суммами по налогу (сбору), а именно по дате проведения в КЛС данных из налоговых деклараций (расчетов).

12. Записи о поступлении в бюджет сумм налогов (сборов), налоговых санкций, пеней и процентов проводятся в КЛС строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе.

13. Суммы денежных средств, списанных с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных банком на счета по учету доходов бюджетов Российской Федерации и внебюджетных фондов, фиксируются в журнале учета денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков банками, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов.

В случае принятия уполномоченным органом решения о проведении указанных сумм в КЛС в графе 9 проводится дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, а в графе 10 - сумма налога (сбора) и одновременно производится пересчет пеней. Графы 11 и 12 в этом случае не заполняются.

Начисление пеней прекращается со дня, следующего за днем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

1. КЛС используется также для учета начислений и поступлений по платежам в бюджет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, частных нотариусов, частных детективов и частных охранников (далее - физические лица).

2. Назначение граф КЛС физических лиц аналогично КЛС организаций.

Отличительной особенностью по определенному кругу физических лиц является отсутствие ИНН. В этом случае в КЛС проставляется номер лицевого счета физического лица.

3. Если КЛС ведутся на бумажных носителях, то в случае полного использования страницы, на которой осуществлялись записи, производится перенос на новую страницу с сохранением ИНН (при его отсутствии - номера лицевого счета физического лица), причем на новую страницу переносятся остатки платежей после последней операции, записанной на прежней странице. Нумерация страниц обязательна.

На предыдущей странице делается запись: "Перенесено на стр. ____ (указать номер страницы)", а на новой странице записывается: "Перенесено со стр. ____ (указать номер страницы)".

4. КЛС физических лиц, которые ведутся на бумажных носителях, могут вестись на одного налогоплательщика в течение нескольких лет на одной странице. Этот вопрос решается непосредственно налоговым органом при заказе на изготовление бланков КЛС.

5. При открытии КЛС на первое число первого месяца текущего года предварительно определяется сальдо расчетов на последнее число последнего месяца предыдущего года, которое и переносится в КЛС текущего года.

После этого в соответствующих графах записываются номер и наименование документа, на основании которого проведены начисления, а также число и месяц выписки указанного документа.

Кроме того, в КЛС записывается сумма доплат по перерасчетам за предыдущий год. В требовании об уплате налога, направляемом физическому лицу, указываются: ИНН (при его отсутствии - номер лицевого счета физического лица), все начисленные к уплате в текущем году суммы налогов (сборов), назначение этих платежей (КБК), код ОКАТО и сроки уплаты налога.

6. Учет доначислений и сложений производится в следующем порядке.

Дополнительно начисленная или сложенная сумма записывается в КЛС с указанием даты произведенных начислений по сроку, установленному в приложенном к ведомости по учету изменений сумм налоговых платежей (форма N 18) налоговом уведомлении.

В случае привлечения к уплате налога плательщиков, в отношении которых обязанность по исчислению суммы налога возложена на самих налогоплательщиков, начисление платежей в КЛС проводится по дате поступления (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации (расчета). При этом в автоматизированном режиме в отдельном файле одновременно осуществляется расчет пеней, подлежащих начислению со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день уплаты включительно.

7. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика (п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговый орган по представленной налогоплательщиком уточненной (дополнительной) налоговой декларации (расчету) производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты налога на доходы и единого социального налога.

Распределение доначисленной суммы по срокам уплаты отражается в ведомости по учету изменений сумм налоговых платежей (форма N 18) на основании приложенного налогового уведомления об уплате налога.

8. При получении платежных документов на бумажных носителях до проводки поступивших сумм в КЛС необходимо тщательно проверить первичные документы. После проверки платежных документов указанные в этих документах суммы записываются в КЛС. На каждом документе делается соответствующая отметка. Например: "Записано в КЛС N 132 12.04.01 (подпись)" или "Записано в КЛС ИНН 502702222222 12.05.01 (подпись)".

В КЛС должно быть обеспечено правильное и полное отражение поступлений начисленных к уплате налогов (сборов) и пеней.

9. Данные платежных документов, которые по каким-либо причинам не могут быть разнесены в КЛС (нет фамилии налогоплательщика, не указано назначение платежа и пр.), фиксируются в ведомости невыясненных платежных документов (форма N 48). На невыясненном платежном документе делается пометка "Занесено в ведомость невыясненных платежных документов, дата и подпись".

Получив такие документы, работник отдела контроля налогообложения физических лиц (по декларациям о доходах, налоговым уведомлениям или требованиям об уплате налога) совместно с работником отдела по ведению базы данных информационных ресурсов по учету налогоплательщиков (по сведениям, содержащимся в базе данных информационных ресурсов, при смене ИНН или передаче плательщика в другой налоговый орган) обязаны принять необходимые меры к их выяснению.

10. При получении данных, необходимых для определения всех реквизитов платежного документа, уплаченные суммы переносятся из ведомости невыясненных платежных документов в КЛС. В случае ошибочного зачисления денежных средств по прежнему месту постановки на учет указанные средства путем оформления заключения по форме N 21 перечисляются по принадлежности. В случае излишней уплаты налога (сбора) денежные средства подлежат возврату тем налоговым органом, на счета которого поступила излишне уплаченная сумма.

1. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день уплаты включительно.

2. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ России).

3. Количество дней просрочки платежа и действовавшая в эти дни ставка рефинансирования ЦБ России указываются в графе 20 КЛС.

4. Уплаченные пени учитываются по тому же коду классификации доходов бюджетов (та же подгруппа, статья, подстатья), что и налог (сбор), по которому они начислены.

5. При нарушении банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента о перечислении налога (сбора) с него взыскиваются пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ России, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Помимо информации, получаемой из платежных документов, факты задержки банком исполнения поручений налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, а также инкассовых распоряжений налоговых органов выявляются в ходе налоговых проверок с оформлением соответствующего акта и решения налогового органа.

В КЛС кредитного учреждения, открытой по коду КБК 1404000 "Прочие налоговые платежи и сборы", проводят суммы пеней, начисленных в связи с задержкой исполнения поручений налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов по результатам контрольной работы на основании решения налогового органа.

6. По результатам налоговых проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов при увеличении ранее начисленных сумм налогов (сборов) начисление пеней на доначисленные суммы производится работником, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога, без учета переплат по другим налогам. В решении налогового органа по акту налоговой проверки должна быть указана дата, по которую начислены пени.

При расчете пеней на доначисленную сумму налога учитываются переплаты только по проверяемому налогу.

7. Суммы налоговых санкций за нарушение налогового законодательства, начисленные и уплаченные по результатам налоговых проверок по соответствующему налогу, зачисляются на те же коды Классификации доходов бюджетов Российской Федерации, что и суммы соответствующего налога.

Если в законодательном акте, устанавливающем взыскание соответствующей налоговой санкции (штрафа), не указано, в какой бюджет следует зачислить взысканную сумму, то налоговые санкции, которые невозможно отнести к соответствующему налогу, распределяются между федеральным бюджетом, бюджетами соответствующих субъектов Российской Федерации и местными бюджетами в порядке, установленном федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Поступившие, возвращенные, зачтенные суммы пеней и налоговых санкций отражаются в реестре поступлений, возвратов, зачетов и выплат (форма N 25) в порядке, аналогичном для отражения налогов (сборов).

8. В случаях, когда законодательством о налогах и сборах срок уплаты определяется периодом времени, начисление пеней при неуплате налога (сбора) начинается со дня, следующего за последним днем, установленным для представления налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган.

В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пени начисляются начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня, поскольку первый рабочий день считается днем уплаты.

Порядок начисления пеней на несвоевременно уплаченные суммы платежей в бюджет приведен в Приложении N 1 к настоящим Рекомендациям.

1. Не реже одного раза в квартал производится проверка правильности произведенных записей в КЛС.

Проверке подлежат все без исключения КЛС. При проверке КЛС организаций особое внимание должно быть обращено на следующее:

- по всем ли срокам уплаты проведены в КЛС записи операций по начислению платежей, а также по доначислению (уменьшению) платежей в результате перерасчетов по камеральным проверкам налоговых деклараций (расчетов), по решениям, принятым по результатам выездных налоговых проверок;

- все ли платежные документы проведены в КЛС по соответствующему налогу;

- на правильность выведенного сальдо расчетов налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов с бюджетом (недоимка или переплата).

Работниками отделов, в функциональные обязанности которых входит контроль за доходами бюджетов, производится выверка данных о поступлениях и возвратах (выплатах) из бюджета по счету 40101, отраженных в КЛС, с данными органов федерального казначейства о поступлении доходов на счет 40101, отраженных в сводных реестрах.

2. По всем крупнейшим налогоплательщикам ежеквартально производится сверка расчетов с бюджетом с вызовом бухгалтера, отвечающего за расчеты с бюджетом, и обязательным составлением акта сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23). По остальным налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам сверка расчетов производится ежегодно в обязательном порядке.

Для проведения ежегодной сверки расчетов (до 15 марта по графику) всем налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам предварительно направляется акт сверки с данными налогового органа и назначается время приема.

Налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты в установленный по графику срок проводят сверку расчетов с налоговым органом за период до 1 января предыдущего года. В случае несогласия с предварительными данными по акту сверки налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент дополнительно представляет информацию о всех начисленных и уплаченных суммах налогов (сборов).

По заявлению налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента сверка расчетов может быть проведена в любое время. По физическим лицам сверка производится выборочно или по просьбе налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента.

Акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23) составляется в обязательном порядке даже в случае отсутствия расхождений с данными налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента.

При расхождении сальдо расчетов с бюджетом по данным налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента и данным налогового органа устанавливаются причины расхождений, вносятся необходимые изменения в данные налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента или налогового органа и оформляется новый акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23).

3. По результатам сверки расчетов в случае выявления ошибок в данных налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент обязан внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. В случае выявления ошибок в КЛС по вине налоговых органов указанные ошибки исправляются в установленном порядке.

1. При подведении итогов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами за год в КЛС после записи всех операций за 31 декабря включительно по строке "Сальдо расчетов" записываются суммы недоимки или переплаты (если таковые имели место), по каждому виду платежа, фактически сложившиеся после проведения записи последней операции за истекший год перед закрытием КЛС.

При этом подводятся итоги по следующим видам операций с учетом произведенных зачетов и возвратов:

- по начисленным и фактически уплаченным в бюджет суммам налогов и сборов в соответствии с произведенными начислениями;

- по отсроченным (рассроченным), в том числе реструктурируемым, суммам задолженности, а также приостановленным к взысканию;

- по начисленным и уплаченным суммам пеней за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов;

- по начисленным и уплаченным суммам налоговых санкций;

- по начисленным и уплаченным суммам процентов за пользование бюджетными средствами;

- по начисленным и возмещенным налогоплательщикам суммам процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов (сборов), пеней, а также за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость.

Если в КЛС на конец года числится переплата, по которой истек срок исковой давности (3 года с даты образования переплаты), а налогоплательщик в течение указанного срока не осуществлял финансово - хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которыми возможно было произвести зачет переплаты в счет текущих платежей или погашения задолженности по иным налоговым платежам, а также не подавал заявление о возврате (зачете) указанной переплаты, следует произвести ее списание.

Списание суммы переплаты отражается в КЛС путем проведения операции "Списано". Списание производится на основании решения руководителя налогового органа либо судебных актов, если вопрос рассматривался в судебных органах.

2. Закрытие КЛС по организациям производится в следующем порядке.

После подведения итогов по упомянутым в пункте 1 операциям суммы недоимки или переплаты по налогу, суммы задолженности или переплаты по пеням, процентам и штрафам переносятся в новые КЛС, открытые по соответствующим налогам или сборам на текущий год по строке "Сальдо расчетов".

После открытия новых КЛС организаций на текущий год в КЛС прошлого года делается следующая запись: "Сверка по начисленным и уплаченным суммам произведена. Счет закрыт, дата, подпись. Сальдо расчетов перенесено в новую КЛС на 200_ г. (подпись)".

В случае отсутствия задолженности или переплаты в КЛС текущего года выносится нулевое сальдо расчетов с бюджетом или внебюджетными фондами.

3. Закрытие КЛС физических лиц производится в порядке, аналогичном порядку закрытия КЛС организаций.

По тем физическим лицам, которым не присвоены ИНН, дополнительно указывается номер лицевого счета физического лица, в который перенесено сальдо расчетов.

В целях осуществления контроля за своевременным и полным проведением начислений в КЛС физических лиц за месяц до закрытия КЛС составляются списки налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, которым направлены уведомления об уплате налогов и проведены начисления по текущему году. После проверки сведений, содержащихся в этих списках, отделами по контролю за налогообложением физических лиц КЛС физических лиц могут быть закрыты.

4. Процедура снятия с учета в одном налоговом органе и постановки на учет организаций и физических лиц в другом налоговом органе осуществляется в установленном порядке.

4.1. После завершения процедуры снятия налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с учета в одном налоговом органе и постановки его на учет в другом налоговом органе налоговые органы направляют соответствующие уведомления в финансовые органы.

4.2. Предварительно в обязательном порядке производится сверка расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с бюджетом и внебюджетными фондами, по результатам которой составляется акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23).

4.2.1. При этом в случаях, когда налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент изменил местонахождение, а по предыдущему месту постановки на учет в налоговом органе в КЛС на момент передачи его в другой налоговый орган имеется задолженность по налогам (сборам) и иным обязательным платежам, работа по принудительному взысканию налоговых платежей, не уплаченных налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом в установленные сроки, осуществляется налоговым органом по новому месту постановки на учет налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента по всем налогам (сборам) по имеющейся на момент передачи задолженности.

4.2.2. При условии, когда по предыдущему месту постановки налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента на учет в КЛС на момент передачи в другой налоговый орган имеются излишне уплаченные или взысканные суммы платежей, то при наличии задолженности по предыдущему месту учета предварительно производится операция зачета по погашению имеющейся задолженности по соответствующим налогам (сборам).

4.2.3. В случае наличия переплаты по региональным и местным налогам, в полном объеме зачисляемым в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, а также по платежам во внебюджетные фонды, которая при отсутствии задолженности по этой группе платежей не может быть зачтена в счет уплаты предстоящих платежей, суммы излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов и иных обязательных платежей подлежат возврату соответственно из бюджетов субъектов, местных бюджетов и внебюджетных фондов по предыдущему месту учета.

4.2.4. КЛС по регулирующим налогам и сборам могут быть переданы по новому месту учета с переплатой только в случае наличия заявления налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента о зачете сумм переплаты в счет предстоящих платежей по этим налогам (сборам).

4.2.5. При наличии сумм, подлежащих возмещению по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, налоговый орган по предыдущему месту учета налогоплательщика принимает решение об обоснованности возмещения, производит зачет или возврат указанных сумм и после исполнения органом федерального казначейства заключений налогового органа по форме N 21 выводит сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом для направления его по новому месту учета.

Положения пунктов 4.2.2 - 4.2.5 распространяются на организации, изменившие место постановки на учет в налоговом органе за пределами субъекта Российской Федерации.

4.2.6. В случае снятия организации с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом налоговом органе в пределах одного субъекта Российской Федерации КЛС могут быть переданы по новому месту учета с переплатой, за исключением налогов, поступающих в полном объеме в доход конкретного муниципального образования.

После проведения операций, предусмотренных пунктами 4.2.2 - 4.2.6, выявления и согласования с налогоплательщиком (плательщиком сборов), налоговым агентом всех расхождений выводится новое сальдо расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с бюджетом с учетом произведенных зачетов и возвратов, в соответствии с которым составляется акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23).

Акт сверки составляется в трех экземплярах: один экземпляр хранится у организации - налогоплательщика, второй - в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, третий направляется в налоговый орган по новому месту учета.

Акты подписываются работником налогового органа, проводившим сверку, и бухгалтером организации - налогоплательщика.

После завершения сверки расчетов в налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента направляются:

- копии КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента за текущий год и за 3 года, предшествующие дню принятия решения о снятии его с учета (в записи на магнитных носителях). В случае, если КЛС ведутся на бумажном носителе, направляются копии КЛС на бумажном носителе, заверенные руководителем (его заместителем) налогового органа;

- справка о состоянии расчетов налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента с бюджетом на бумажном носителе по состоянию на дату закрытия КЛС, заверенная подписью уполномоченных лиц и печатью налогового органа;

- третий экземпляр акта сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23);

- копия решения руководителя налогового органа о закрытии КЛС и передаче их в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

5. Списание сумм переданной задолженности и переплаты в КЛС по предыдущему месту постановки на учет налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента производится после получения от налогового органа по новому месту постановки на учет налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента решения о принятии сумм переданной задолженности и переплаты.

Записи о начисленных и фактически уплаченных в текущем году суммах платежей до закрытия КЛС по предыдущему месту учета сохраняются в базе данных до конца года для отражения в налоговой отчетности, содержащей показатели о поступлении доходов за период с начала года.

Указанные данные не отражаются в других формах налоговой отчетности после снятия налогоплательщика с учета в данном налоговом органе.

В КЛС по предыдущему месту учета производится списание переданной недоимки (переплаты) по налогу (сбору), пени, штрафов и процентов путем проведения операции "сторно" по графам, в которых отражены эти показатели.

В копиях КЛС делается запись "Передано сальдо недоимки (переплаты) в ИМНС ______________________ (наименование налогового органа и субъекта Российской Федерации), решение, номер, дата, или приказ, номер, дата". Сальдо недоимки выводится по состоянию на дату исключения из базы данных информационных ресурсов по учету налогоплательщиков налогового органа.

Для учета налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, снятых с учета в налоговом органе и имеющих задолженность или переплату по платежам в бюджет, ведется реестр налогоплательщиков, снятых с учета и имеющих задолженность или переплату по платежам в бюджет (форма N 45).

По окончании года КЛС по переданным организациям архивируются.

В случае, если после передачи налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в другой налоговый орган от него ошибочно поступят средства по предыдущему месту постановки на учет, указанные средства должны быть незамедлительно перечислены по принадлежности на основании уведомления налогового органа по предыдущему месту учета, направленного в соответствующие финансовые органы.

На основании документов, подтверждающих постановку налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента на учет, по новому месту учета выносится решение о приеме недоимки (переплаты) и открываются КЛС, куда переносятся данные из строки "Сальдо расчетов" из полученных с предыдущего места постановки на учет копий КЛС.

Во вновь открытой КЛС делается запись "Приняты от ИМНС _______ (наименование налогового органа и субъекта Российской Федерации) и поставлены на учет, решение, номер, дата, подпись". После постановки налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента на учет налоговый орган по новому месту учета уведомляет об этом факте налоговый орган по предыдущему месту учета налогоплательщика.

На копиях КЛС работником отдела учета доходов делается отметка, что сальдо расчетов перенесено в новую КЛС, а начальником отдела учета доходов - что правильность переноса в новую КЛС проверена и сальдо расчетов соответствует данным представленных копий КЛС, после чего копии полученных КЛС подшиваются в личное дело налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, а полученные на магнитных носителях подключаются к архивным данным с пометкой о дате постановки налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента на учет.

В данные налоговой отчетности за период, предшествующий моменту постановки на учет нового налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, данные из КЛС этого налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента не включаются, за исключением отдельных случаев, оговоренных в порядке заполнения форм налоговой отчетности на соответствующий год.

6. При переезде физического лица - налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента на место жительства в другой субъект Российской Федерации (район, город) налоговый орган того субъекта Российской Федерации (района, города), откуда выбыл налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент, уведомляет об этом налоговый орган, в район деятельности которого прибыл налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент, и направляет при этом сведения о наличии у данного налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента недоимки или сумм платежей, срок уплаты по которым еще не наступил, с копиями КЛС по налоговым платежам.

В уведомлении указывается фамилия, имя, отчество, год рождения, род занятий, адрес плательщика по его новому месту жительства, номер лицевого счета физического лица, название и сумма неуплаченного налога, а при наличии - его ИНН, номер счета в банке и реквизиты банка, в котором он открыт.

При наличии в КЛС физического лица сумм, излишне уплаченных, за исключением произведенных платежей, по которым не наступил срок уплаты, возврат переплаты осуществляется налоговым органом по предыдущему месту постановки на учет.

Закрытие КЛС по переданным налогоплательщикам - физическим лицам по предыдущему месту постановки на учет и открытие их в налоговом органе по новому месту постановки на учет налогоплательщика - физического лица производится в порядке, аналогичном установленному для закрытия и открытия КЛС организаций.

При этом суммы недоимки и переплат списываются в связи с передачей их в другой налоговый орган, а суммы начислений и поступлений сохраняются в КЛС до конца года, после чего КЛС архивируются.

7. В случаях реорганизации организаций сальдо расчетов по платежам в бюджет этих реорганизованных организаций переносится в КЛС вновь созданной организации (правопреемника, правопреемников). При этом правопреемник обязан исполнить обязанности по уплате налогов реорганизованной организации и уплатить все пени и штрафы, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям и возникшим до завершения реорганизации.

По завершении реорганизации организации выводится сальдо ее расчетов с бюджетом, производится закрытие КЛС реорганизованной организации и делается запись "Карточка закрыта в связи с реорганизацией. Сальдо недоимки и переплат перенесено правопреемнику (правопреемникам), указать ИНН, КПП правопреемника (правопреемников), дата, подпись".

В КЛС правопреемника (правопреемников) переносится сальдо недоимки (переплат) и делается запись "Передано сальдо недоимки (переплат) реорганизованной организации, ее ИНН, КПП, дата".

В случае, если правопреемник состоит на учете не в том налоговом органе, в котором состояла на учете реорганизованная организация, закрытие КЛС и передача сальдо недоимки (переплаты) реорганизованной организации производится в аналогичном порядке, что и для передачи налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента для постановки на учет в другой налоговый орган.

8. В случае, если в процессе ликвидации организации на основании результатов выверки состояния расчетов организации с бюджетами выявятся факты переплаты по одним налогам и задолженность по другим, сальдо расчетов по всем платежам свертывается и определяется общая сумма задолженности или переплаты.

При наличии остатка переплат возврат указанных средств осуществляется в соответствии с установленным порядком по заключению по форме N 21.

9. Налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, не осуществляющие финансово - хозяйственную деятельность и имеющие задолженность перед бюджетом, могут быть сняты с учета только после ликвидации (реорганизации) в установленном законодательством порядке.

По результатам проведенной налоговым органом сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, после выявления и согласования с налогоплательщиком всех расхождений, выводится сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами с учетом произведенных зачетов и возвратов, на основании которого составляется акт сверки расчетов по платежам в бюджет (форма N 23) по данным налогового органа и данным налогоплательщика по каждому налогу (сбору).

Порядок заполнения акта сверки.

1. В разделе 1 "Сальдо на начало проверяемого периода" должны быть отражены результаты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами на основании данных КЛС на начало проверяемого периода.

2. В разделе 2 "За проверяемый период" отражаются:

- начисленные к уплате суммы платежей за проверяемый период, включая доначисленные суммы платежей по актам налоговых проверок;

- доначисленные или уменьшенные суммы в связи с представлением налоговой декларации (расчета);

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в бюджет или во внебюджетный фонд в течение проверяемого периода;

- суммы, возвращенные из бюджета или внебюджетного фонда налогоплательщику, включая суммы процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени, а также за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость.

3. В разделе 3 "Сальдо на конец проверяемого периода" должен быть показан результат расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами - сальдо задолженности или переплаты, сложившееся на конец проверяемого периода с учетом начисленных и уплаченных сумм платежей.

4. Если в проверяемом периоде у налогоплательщика были случаи, когда средства для уплаты налогов (пени, налоговых санкций) списывались с их расчетных счетов в банках, но не зачислялись на доходные счета бюджетов или внебюджетных фондов, то данные по таким платежам отражаются в разделе 4 "Кроме того, средства, списанные с расчетного счета, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов в проверяемом периоде".

При этом указанные платежи в разделах 1, 2 и 3 акта сверки не отражаются.

5. При несовпадении результатов состояния расчетов с бюджетом или внебюджетными фондами по данным налогового органа и данным налогоплательщика в акте сверки необходимо указать причину расхождений.

6. Никаких ограничений права проведения сверки расчетов для налогоплательщика не существует. При необходимости она осуществляется по инициативе налогоплательщика среди года, но в обязательном порядке сверка расчетов должна быть проведена при подведении итогов за год. Кроме того, в обязательном порядке акт сверки составляется в случае снятия налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и постановки его на учет в другом налоговом органе, а также в случае реорганизации организации или ее ликвидации.

7. Письменное заявление (в произвольной форме, с обязательным указанием ИНН/КПП, видов налогов и периода, за который необходимо провести сверку) подается налогоплательщиком на имя руководителя налогового органа по месту постановки на учет.

Форма представления данных налогоплательщиком и порядок проведения сверки регламентируются налоговыми органами в зависимости от объема налоговых платежей налогоплательщика и возможностей налоговых органов, в том числе технических.

Сверка расчетов может быть проведена как по одному из налогов, так и по всем платежам.

8. После выявления и согласования всех расхождений акты сверки подписываются работником налогового органа, проводившим сверку, и бухгалтером организации - налогоплательщика.

Акты сверки составляются в двух экземплярах. Один экземпляр акта сверки хранится у организации - налогоплательщика, второй - в личном деле налогоплательщика в налоговом органе по месту его постановки на учет.

В случаях снятия налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и постановки на учет в другом акты сверки составляются в трех экземплярах: один хранится у организации - налогоплательщика, второй - в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов, третий направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

1. Положениями пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Вместе с тем иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

2. Зачисление налогов и сборов, уплачиваемых в иностранной валюте, осуществляется в следующем порядке:

- федеральные и региональные налоги и сборы, которые в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год подлежат распределению между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации органами федерального казначейства по нормативам, установленным указанным федеральным законом на соответствующий финансовый год, а также федеральные налоги, являющиеся источником формирования доходов федерального бюджета, по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, зачисляются на счета ГУФК Министерства финансов Российской Федерации в соответствии с Порядком зачисления налогов и сборов в иностранной валюте на счета по учету доходов федерального бюджета и передачи органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации налоговым органам информации о зачисленных суммах налогов и сборов в иностранной валюте, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 мая 2000 г. N 52н/БГ-3-09/211;

- региональные и местные налоги, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах и бюджетным законодательством Российской Федерации подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, а также федеральные налоги, по которым законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрена обязанность налогоплательщика по исчислению по соответствующей ставке и уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, зачисляются на счета финансовых органов субъектов Российской Федерации.

3. При уплате налогов и сборов в иностранной валюте в налоговом органе открываются дополнительно валютные КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента, в которых сумма налога, зачисленная на счета по учету доходов бюджетов в иностранной валюте, проводится двумя строками:

- в иностранной валюте;

- в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления платежа.

4. При представлении налогоплательщиками (плательщиками сборов), налоговыми агентами налоговых деклараций (расчетов) в иностранной валюте производится пересчет подлежащих к уплате сумм налогов в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату установленного срока уплаты налога.

Начисленные к уплате и уплаченные суммы налогов указываются в КЛС двумя строками:

Начисленные суммы:

- в иностранной валюте, в которой произведено начисление платежа по расчету;

- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату установленного срока уплаты налога (сбора).

Уплаченные суммы:

- в иностранной валюте;

- в рублевом эквиваленте по курсу валют на дату уплаты.

Если уплата одного и того же налога (сбора) производится в различных конвертируемых иностранных валютах, отличных от той, в которой произведено начисление по налоговой декларации (расчету), открытие дополнительных КЛС не требуется, поскольку учет поступивших доходов от уплаты этих налогов, исчисление недоимки и пеней, а также формирование налоговой отчетности осуществляются в валюте Российской Федерации.

В справочнике операций предусмотрен дополнительный признак - код иностранной валюты, в соответствии с которым, а также справочником курсов Банка России по различным видам иностранной валюты осуществляется пересчет в рублевый эквивалент.

5. Если налоговая декларация (расчет) представлена в валюте Российской Федерации, а уплата произведена в иностранной валюте, то начисленные к уплате суммы налога (сбора) проводятся в рублевой КЛС, а уплаченные суммы - в валютной КЛС. При этом в рублевой КЛС может возникнуть недоимка, а в валютной - переплата.

В целях урегулирования в указанных КЛС необоснованно образовавшихся недоимки и переплаты необходимо в рублевой КЛС уменьшить начисления на сумму рублевого эквивалента платежа в валюте, а в валютной КЛС отразить эту сумму по строке рублевого эквивалента платежа как начисленную к уплате сумму.

6. В случае, если уплата налога (сбора) произведена досрочно или с задержкой по сравнению с установленным сроком уплаты налога (сбора) и курс валюты на дату фактической уплаты отличается от того, который действовал на дату установленного срока уплаты, одновременно с проведением поступившего платежа в КЛС производится доначисление или сложение ранее исчисленной в рублевом эквиваленте суммы налога (сбора).

При этом определяется разница между ранее начисленной в рублевом эквиваленте суммой налога и суммой, пересчитанной в рублевый эквивалент по курсу валюты, действовавшему на дату зачисления налога на счета по учету доходов бюджетов, которая проводится в КЛС налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента как "доначислено" или "уменьшено" по установленному сроку уплаты в соответствии с установленным настоящими Рекомендациями порядком хронологии ведения КЛС. Дата проводки в КЛС указанной разницы должна совпадать с датой проводки поступлений по налогу.

Одновременно с доначислением налога в рублевом эквиваленте необходимо произвести дополнительное начисление пени за каждый день просрочки доначисленного платежа. Сумма доначисленных пеней проводится в КЛС одновременно с доначисленным в рублевом эквиваленте налогом в тот же день, когда осуществлялось зачисление на счета по учету доходов бюджета налога, с указанием установленного срока уплаты, по которому произведено доначисление.

В случае уменьшения начислений в рублевом эквиваленте производится пересчет пени в сторону уменьшения.

7. В случае частичной уплаты налога в иностранной валюте в установленный срок дополнительно производится пересчет в рублевый эквивалент остатка не уплаченной в установленный срок суммы налога в иностранной валюте.

Для правильного исчисления пени необходимо произвести доначисление по налогу в рублевом эквиваленте на оставшуюся неуплаченной сумму налога в иностранной валюте. Сумма доначислений по налогу в рублевом эквиваленте проводится в КЛС одновременно с зачислением поступившего платежа в иностранной валюте.

Вместе с доначисленными в рублевом эквиваленте суммами налога в КЛС проводятся доначисленные на эту сумму недоимки пени.

8. В аналогичном порядке производится уменьшение ранее начисленных сумм налога в рублевом эквиваленте, если на дату зачисления налога произошло уменьшение курса валюты по сравнению с датой, на которую осуществлялся пересчет в рублевый эквивалент начислений по налоговой декларации (расчету), представленной в налоговый орган в иностранной валюте (по курсу валют на дату установленного срока уплаты налога или сбора).

9. Для учета сумм налоговых платежей в иностранной валюте составляется отдельный реестр по форме N 25 (в рублевом эквиваленте), данные из которого для получения сводных итогов по региону включаются в данные реестра поступлений, возвратов, зачетов и выплат (форма N 25) по учету доходов в валюте Российской Федерации.

10. В случае наличия в КЛС сумм непогашенной задолженности предыдущих лет по платежам в иностранной валюте, которые погашаются в настоящее время в валюте Российской Федерации, необходимо своевременно производить в валютной КЛС пересчет остатка непогашенной недоимки по текущему курсу валют, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Переплата, образовавшаяся в рублевой КЛС, направляется налоговым органом на погашение недоимки, числящейся в валютной КЛС.

При этом сумма переплаты из рублевой КЛС переносится в валютную КЛС и отражается как "уплата". Одновременно производится уменьшение остатка непогашенной недоимки в иностранной валюте (пересчет осуществляется по курсу Банка России на дату "уплаты"). Указанные суммы не отражаются в реестре по форме N 25, предназначенном для учета валютных поступлений.

11. В случае образования переплаты по налоговым платежам, учет которых осуществляется в иностранной валюте, возможно проведение операции зачета переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам, учет по которым осуществляется в валюте Российской Федерации. При этом сумма переплаты в иностранной валюте пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату возникновения переплаты.

12. Недоимка по налогам (сборам), уплачиваемым в иностранной валюте, рассчитывается только в валюте Российской Федерации.

13. Исчисление пени по налогам (сборам), уплачиваемым в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации в общеустановленном порядке за каждый день просрочки, начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты налога (сбора), по ставке рефинансирования Банка России.

14. Поступившие суммы налогов и сборов в иностранной валюте отражаются в КЛС и налоговой отчетности в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату зачисления средств на счета ГУФК Минфина России и (или) финансовых органов субъектов Российской Федерации.

1. Квитанции формы N 24 изготавливаются МНС России с указанием номеров и буквенных серий, брошюруются в книжки из расчета по 25 квитанций и 25 копий квитанций в каждой книжке. Подлинные квитанции, в отличие от копий, печатаются с цветным фоном (сеткой).

Квитанции ф. N 24, ф. N 10 используются для приема налоговых платежей.

Снабжение территориальных налоговых органов квитанциями ф. N 24 производится вышестоящими налоговыми органами.

Снабжение органов местного самоуправления квитанциями ф. N 24, ф. N 10 производится территориальными налоговыми органами.

2. Для получения квитанций ф. N 24, ф. N 10 отделами контроля за налогообложением физических лиц подается заявка на высылку этих книжек на бланках отчетно - требовательных ведомостей ф. N 28.

Заявки на квитанции ф. N 24, ф. N 10 составляются в двух экземплярах, из которых один экземпляр высылается вышестоящим налоговым органам не позднее 10 января каждого года, а другой экземпляр остается в деле нижестоящего налогового органа.

Типографии высылают квитанции по форме N 24, форме N 10 налоговым органам по субъектам Российской Федерации для последующего их доведения до налоговых органов по районам, городам.

По заявкам на квитанции ф. N 24 вышестоящие налоговые органы обязаны высылать районным (городским) налоговым органам требуемое количество квитанций не позднее трех дней после получения заявок.

Учет снабжения налоговых органов квитанциями ф. N 24 осуществляется в книге учета по форме N 29.

При исполнении заявки на квитанции типография выписывает накладную. В накладной указываются: наименование налогового органа субъекта Российской Федерации, которому высылаются квитанции, количество высылаемых квитанций, серии и номера этих квитанций (с N ____ по N _____).

Накладные на высылаемые квитанционные книжки выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр накладной вкладывается в одну из посылок с квитанциями. Второй экземпляр накладной отсылается в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, которым была утверждена заявка, третий экземпляр накладной остается в типографии.

3. Вскрытие полученных посылок с квитанциями производится руководителем (его заместителем) налогового органа и работником налогового органа, ответственным за учет и хранение квитанций и других бланков строгой отчетности по учету и отчетности.

Немедленно после вскрытия посылок производится проверка полученных квитанций по листам и по номерам.

Если записи в накладной точно соответствуют фактическому наличию полученных квитанций, то на накладной делается отметка: "Получено (число, месяц и год) полностью" за подписями руководителя (его заместителя) и работника налогового органа. Не позднее следующего дня после получения посылки налоговый орган по субъекту Российской Федерации направляет в типографию, от которой получена посылка, письменное подтверждение в получении квитанций. Подтверждение подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа, копия этого подтверждения отправляется в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Если при вскрытии посылки обнаружен излишек или недостача квитанций или наличие бракованных квитанций, то составляется акт за подписью руководителя (его заместителя) и работника налогового органа, в котором указывается:

а) где, когда (число, месяц и год) и в присутствии каких лиц произведено вскрытие посылки;

б) номер, число и месяц выписки накладной, по которой получена посылка с квитанциями;

в) в каком виде получена посылка с почты (т.е. была ли цела упаковка, сургучная печать, обвязка и т.п.);

г) в чем именно (какой излишек, недостача или брак) заключается несоответствие между полученными книжками и данными накладной типографии.

По квитанциям формы N 24 акт составляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр с приложением накладок (ярлыков) от тех пачек квитанций, в которых обнаружен излишек, недостача или брак, должен быть отослан типографии, второй экземпляр акта - в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, третий экземпляр остается в деле налогового органа, составившего указанный акт.

4. Акты о приеме квитанционных книжек ф. N 24 должны отправляться в типографию и в вышестоящий налоговый орган не позднее трех дней со дня получения посылки с квитанциями.

5. При обнаружении брака отдельных квитанций и их копий бракованные бланки перечеркиваются и на них делается надпись "Брак" за подписью работника налогового органа, ответственного за учет и хранение квитанционного материала и других бланков строгой отчетности. Об этом же делается отметка на обложке книжки с квитанциями с указанием номеров бракованных квитанций. Бракованные бланки квитанций и их копии остаются сброшюрованными, а остальные (небракованные) бланки используются для приема платежей в общем порядке.

6. Выдача квитанций формы N 24 производится работником налогового органа, ответственным за учет и хранение квитанций и других бланков строгой отчетности, при наличии приказа Управления МНС России по субъекту Российской Федерации о разрешении использовать квитанции работникам, на которых возложен прием налоговых платежей, и заключении с ними договоров о материальной ответственности.

Работник, отвечающий за учет и хранение квитанций и бланков строгой отчетности, не имеет права выдавать работнику, которому разрешен прием налоговых платежей по квитанциям формы N 24, более двух книжек, и только в исключительных случаях может быть разрешена выдача большего количества книжек с квитанциями. Новые квитанции выдаются только после того, как работник отчитался за ранее выданные.

Квитанции формы N 24 и копии использованных квитанций должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах). Срок хранения использованных квитанций - 5 лет. По истечении этого срока комиссией налогового органа составляется акт об уничтожении, в котором отражаются все серии и номера квитанций, подлежащих уничтожению. Испорченные квитанции с копиями должны оставаться в квитанционных книжках. Расшивка квитанционных книжек не разрешается.

7. Выдача квитанций формы N 24 органам местного самоуправления производится по требованиям - доверенностям, подписанным главой исполнительной власти этого органа. Разрешение на выдачу квитанций выдает руководитель (его заместитель) налогового органа путем осуществления соответствующей надписи на требовании - доверенности. Квитанции формы N 24 получают сотрудники органа местного самоуправления, на которых возложен прием налоговых платежей.

При выдаче квитанций работник налогового органа делает за своей подписью на требовании - доверенности органа местного самоуправления запись "Выдано _______ квитанций за N _____ (число, месяц, год)".

Копии выданных налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам квитанций формы N 24 сдаются органами местного самоуправления работнику налогового органа по учету и отчетности в порядке, предусмотренном настоящими Рекомендациями.

Копии выданных налогоплательщикам (плательщикам сборов), налоговым агентам квитанций формы N 24 сдаются работником отраслевого отдела работнику по учету не позднее дня, следующего за днем приема наличных денег. При получении денег в последний рабочий день недели копии квитанций сдаются работнику по учету в первый рабочий день новой недели.

Выдача квитанций работникам отраслевых отделов производится по требованиям, подписанным начальником соответствующего отраслевого отдела, с разрешающей резолюцией руководителя (его заместителя) налогового органа.

Расшивка книжек с квитанциями не разрешается. Недопустимо выдавать одну книжку с квитанциями нескольким работникам.

В тех случаях, когда книжка с квитанциями использована не полностью, копии квитанций, выданные налогоплательщику (плательщику сборов), налоговому агенту, должны быть изъяты из книжки аккуратно по линии отреза.

Учет по приходу и расходу квитанций ведется в книге ф. N 30.

В книге ф. N 30 оприходуются квитанции формы N 24, полученные из вышестоящих налоговых органов, а также книжки и отдельные неиспользованные квитанции, полученные из органов местного самоуправления при увольнении или переходе на другую работу работников этих органов, на которых возложен прием платежей.

В книге ф. N 30 учитывается выдача квитанций формы N 24, а также утеря или хищение отдельных квитанций.

Все записи в книге ф. N 30 производятся только работником налогового органа, ответственным за учет и хранение квитанций и других бланков строгой отчетности. Записи должны производиться немедленно в день получения или выдачи квитанций.

8. При выдаче органам местного самоуправления квитанций формы N 24 соответствующие записи об этом делаются в книге ф. N 30 и одновременно в КЛС ф. N 31 данного органа местного самоуправления. В КЛС (форма N 31) в получении квитанционных книжек ф. N 24 расписывается сотрудник органа местного самоуправления, на которого возложен прием платежей. Аналогичный порядок применяется при выдаче квитанций формы N 24 и работникам налогового органа.

Записи о получении и выдаче квитанционных книжек ф. N 24 производятся в книге (ф. N 30) по порядку серий и номеров бланков квитанций, причем для каждой серии отводится отдельная строка.

После записи прихода или расхода квитанций в конце дня в книге (ф. N 30) выводится остаток наличных квитанций.

Кроме того, квитанции формы N 24 (включая испорченные), выданные по КЛС ф. N 31 органа местного самоуправления, списываются на основании акта ревизии, составленного работником налогового органа в порядке, установленном Инструкцией Минфина СССР от 14.07.77 N 50 "О порядке проведения ревизии работы сельских Советов по приему налоговых и страховых платежей от населения", причем в отношении испорченных квитанций в графе "Примечание" делается соответствующая запись.

При получении от работника органа местного самоуправления, на которого возложен прием платежей, в связи с его увольнением или переходом на другую работу, книжек с квитанциями и отдельных неиспользованных квитанций в лицевом счете делается соответствующая запись, например: "Получено 50 неиспользованных квитанций ДН 031501 - 03155" (в графах "получено копий квитанций" с отметкой в примечании "возвращено").

О всех выявленных ревизиями касс органов местного самоуправления случаях недостачи квитанций в КЛС должны делаться соответствующие записи со ссылкой на акт ревизии. Например: в графе 12 "Примечание" делается запись "Актом от "___" _________ ____ года выявлена недостача 10 квитанций ДН 036251 - 036260".

После каждой записи о выдаче, получении или утере квитанций в КЛС показывается отдельной строкой количество оставшихся квитанций.

9. В КЛС ф. N 31 ведется также учет денежных сумм, принятых органами местного самоуправления от плательщиков по копиям квитанций формы N 24 и сданных в учреждения банков по сопроводительным ведомостям по всем видам платежей, КЛС которых ведутся налоговым органом.

Требования - доверенности органов местного самоуправления о выдаче квитанций формы N 24 хранятся в делах как отчетные документы. Копии использованных квитанций формы N 24, сдаваемые работником отраслевого отдела, подшиваются в дело (на каждого работника отдельное) вместе с сопроводительной ведомостью и документом, подтверждающим сдачу денег в учреждения банка.

10. Заявки на все виды бланков строгой отчетности должны быть напечатаны на бланке налогового органа, подписаны руководителем (его заместителем) налогового органа и заверены печатью налогового органа.

Испорченные и бракованные бланки строгой отчетности уничтожаются один раз в год по акту, составляемому комиссией в составе не менее трех человек, в состав которой входит заместитель руководителя налогового органа, начальник соответствующего подразделения и работник налогового органа, ответственный за хранение и выдачу бланков. Копия акта представляется в вышестоящий налоговый орган.

По окончании каждого квартала в налоговых органах, в которых используются бланки строгой отчетности, в соответствующих книгах подсчитывается остаток неиспользованных бланков и сверяется с наличным остатком, находящимся в инспекции и на руках у работников.

Если по результатам квартальной сверки данных о неиспользованных бланках строгой отчетности по книгам с наличными остатками этих бланков расхождений не установлено, то эту сверку актом оформлять не следует, а достаточно произвести соответствующие записи о сверке в книгах.

По окончании полугодия (на 1 июля и на 1 января) в соответствующих книгах подсчитывается остаток неиспользованных бланков и сверяется с наличным остатком, находящимся на хранении в налоговом органе и на руках у работников.

Результаты полугодовой сверки в обязательном порядке оформляются актом, который подписывается членами комиссии. Акт сверки составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем (его заместителем) налогового органа.

В случаях утери или хищения бланков строгой отчетности также составляется акт (в двух экземплярах), в котором указывается, когда и где обнаружены утери или хищения бланков, количество утерянных или похищенных бланков, их серии и номера. Такие акты подписываются руководителем (его заместителем) налогового органа и членами комиссии. Один экземпляр акта представляется в вышестоящий налоговый орган, другой хранится в налоговом органе, составившем указанный акт. При утерях и недостачах бланков строгой отчетности руководитель налогового органа обязан привлечь виновных лиц к ответственности.

В целях координации работы и организации учета мероприятий по применению мер принудительного взыскания недоимки, задолженности по пеням и налоговым санкциям (штрафам) отделы взыскания задолженности ведут:

- реестры недоимщиков (формы N 22-1, N 22-2), в которых фиксируются меры, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятые налоговым органом в отношении недоимщиков;

- журнал учета работы по взысканию задолженности по платежам в бюджет (форма N 47).

Формы отчетности ежегодно утверждаются приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок заполнения форм налоговой отчетности доводится до налоговых органов после утверждения соответствующим приказом форм налоговой отчетности.

Приложение N 1
к Рекомендациям Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 5 августа 2002 года

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

1. Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет (не списанные с расчетного счета налогоплательщика) в установленные сроки уплаты, начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем, пени по платежам в бюджет начисляются начиная со второго рабочего дня после выходного или праздничного дня.

По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1 апреля, к (до) 15 июля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты считаются, соответственно, 28 (29) февраля, 31 марта, 14 июля, 30 сентября и т.п.

Начисление пеней производится в размере 1/300 действующей в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Банка России.

Исчисление пеней производится по формуле:

где:

SP - ставка пени;

SR - действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах.

Округление при вычислении идет с точностью до одной десятитысячной (0,0001).

Например:

Действующая ставка рефинансирования Банка России - 25%, в этом случае ставка пени за каждый день просрочки равна:

25% / 300 / 100 = 0,0008.

Для расчета общей суммы пени необходимо сумму недоимки умножить на ставку пени и на количество дней просрочки. Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

В примерах ставки рефинансирования Банка России взяты условно.

2. Начисление пеней в лицевом счете налогоплательщика производится следующим образом:

2.1. По платежам в бюджет налогоплательщиков - физических лиц (по налогу на имущество, земельному налогу) исчисление пеней за дни несвоевременной уплаты производится по сроку фактической уплаты налогов, а предъявляется налогоплательщику по окончании всех сроков уплаты соответствующего налога.

Пример. Налог на имущество гр. Самойловой Т.А. на 200_ год начислен в сумме 6680 руб. по срокам уплаты 15.09 - 3340 руб. и 15.11 - 3340 рублей. Плательщик уплатил полную сумму налога 20.12.200_ в сумме 6680 рублей. В этом случае исчисление пеней производится за задержку уплаты по первому сроку с 16.09 по 15.11 включительно в размере 1/300 действовавшей в этот период ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки в размере 3340 руб. и с 16.11 по 20.12 включительно на сумму 6680 рублей.

В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление пени производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

Пример. В течение трех месяцев действовала ставка в размере 40%, а с 16.12 действовала ставка 50%. В этом случае отдельно рассчитывается сумма пеней по ставке рефинансирования 40%, действовавшей в течение 89 дней, которые берутся при исчислении пени, и за оставшиеся 5 дней отдельно рассчитывается сумма пени по ставке рефинансирования, равной 50%.

2.2. В случае предоставления налогоплательщиком уточненных расчетов к уменьшению по ранее представленным первоначальным декларациям за соответствующий отчетный период начисленная ранее сумма пеней подлежит перерасчету, начиная с установленного срока уплаты за соответствующий отчетный период.

Пример. По сроку 09.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01. произведена уплата в сумме 5000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть дней просрочки исчислена пеня в сумме 45 рублей ((5000 x 0,0015 x 6) - ставка рефинансирования 45 процентов). 05.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к уменьшению на сумму 1000 рублей по сроку 09.01, то есть причитается к уплате по сроку 09.01 4000 рублей. В лицевом счете проводится запись:

дата записи (гр. 1) - дата проведения операции в лицевом счете;

дата документа - дата регистрации в налоговом органе (гр. 5) - 05.05.200_;

Начислено к уменьшению по гр. 8 (-) 1000 рублей;

Начислено пеней на недоимку в сумме 4000 рублей в соответствии с суммами начислений, указанными в уточненном расчете, - 36 рублей (4000 x 0,0015 x 6). Сложению подлежит сумма пеней в размере 45 - 36 = 9 рублей.

Указанная сумма (9 рублей) проводится по графе 20 карточки лицевого счета со знаком "минус" одновременно с суммой уменьшения по налогу (-1000) по дате проведения уточненного расчета в карточку лицевого счета.

Расчет пеней осуществляется в рублях и копейках. Округление рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек.

2.3. В случае представления налогоплательщиком уточненных расчетов к доплате по ранее представленным первоначальным декларациям за соответствующий отчетный период перерасчет пеней и проводка в карточки лицевых счетов производится в следующем порядке.

Пример. По сроку 09.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01 произведена уплата в сумме 5000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть дней просрочки исчислены пени в сумме 45 рублей (5000 x 0,0015 x 6). 05.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к доплате на сумму 1000 рублей по сроку уплаты 09.01, то есть по указанному сроку вместо 5000 рублей начислено к уплате 6000 рублей. В лицевом счете проводятся следующие записи:

дата записи - дата проведения операции в лицевом счете;

дата документа - 5.05;

срок уплаты проставляется 9.01;

начислено к доплате 1000 рублей;

сумма начисленных пеней по сроку уплаты 09.01.98 - 54 рубля (6000 x 0,0015 x 6).

К доплате причитается сумма пеней в размере 9 рублей (54 - 45). Указанная сумма пеней проводится в карточку лицевого счета одновременно с суммой к доплате по налогу.

2.4. По налогу на прибыль расчет пеней производится в следующем порядке.

2.4.1. По налогу на прибыль организаций, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, налогу на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налогоплательщиками представляется единая декларация. Вместе с тем зачисление платежей по указанным видам доходов осуществляется на различные коды Классификации доходов бюджета Российской Федерации (КБК).

В связи с тем, что исполнение обязанности по уплате налога с указанных видов доходов организации оценивается суммарно, по каждому плательщику налога на прибыль (доход) организации должна быть открыта дополнительная карточка лицевого счета налогоплательщика со значением локального кода 9999999 по платежам, зачисляемым в федеральный бюджет.

В консолидированной карточке отражаются суммарные данные о начисленных и поступивших суммах налога из карточек лицевых счетов со значениями кодов бюджетной классификации доходов бюджета 1010101 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет", 1010105 "Налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями", 1010107 "Налог на доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями" и 1010108 "Налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам".

На основании данных консолидированной карточки лицевого счета производится расчет недоимки и пеней за несвоевременное или неполное исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в доход федерального бюджета. При этом сохраняется раздельное ведение карточек лицевых счетов со значениями кодов 1010101, 1010105, 1010107 и 1010108.

Размер недоимки рассчитывается в консолидированной карточке лицевого счета налогоплательщика (КЛС) с локальным кодом 9999999 по следующей схеме.

Пример. Сальдо расчетов с бюджетом по входящим в консолидированную карточку КБК составляет (рублей):

При наличии недоимки по одному КБК и переплаты по другому КБК на следующий день после возникновения переплаты в автоматическом режиме должно распечатываться заключение по форме N 21 на проведение зачета переплаты в погашение имеющейся недоимки, а также уведомление о проводимом зачете для вручения налогоплательщику.

При этом могут возникнуть несколько вариантов:

1. Сумма переплаты равна сумме недоимки по одному из КБК по входящим карточкам лицевых счетов. В этом случае распечатывается одно заключение по форме N 21 на полную сумму недоимки.

2. Сумма переплаты достаточна для того, чтобы ее можно было направить на погашение недоимки по двум (или более) входящим КБК. В этом случае распечатывается несколько заключений по форме N 21 в пределах имеющейся переплаты. При этом суммы погашаемой задолженности по входящим КБК выбираются начиная с максимальной в порядке убывания размера недоимки.

3. Сумма переплаты превышает сумму недоимки по всем входящим КБК. В этом случае оформляется столько заключений по форме N 21, сколько требуется для погашения всей имеющейся недоимки по входящим КБК.

Зачету подлежат также суммы имеющихся пеней, процентов и присужденных штрафов.

При последующем возникновении недоимки по одной из входящих карточек остаток переплаты подлежит зачету в погашение указанной недоимки.

В консолидированной карточке с кодом 99999999 недоимка по налогу будет равна 6000 рублей (7000 - 1000). Пени начисляются на сумму недоимки, исчисленную в консолидированной КЛС, а именно на 6000 рублей. Например, на эту недоимку начислены пени в сумме 1000 рублей.

Согласно установленному выше порядку должно быть выписано заключение по форме N 21 о зачете переплаты в размере 1000 рублей по КБК 1010107 в погашение максимальной суммы недоимки по КБК 1010105 (4000 тыс. руб.). Остаток неисполненной обязанности по КБК 1010105 составит 3000 руб.

Удельный вес недоимки по отдельным КБК в общей сумме недоимки составит:

по КБК 1010101 - 0,5 (3000 / 6000);

по КБК 1010105 - 0,5 (3000 / 6000).

Сумма пеней в размере 1000 рублей распределяется между КБК 1010101 и КБК 1010105 в соответствии с рассчитанным удельным весом, а именно:

по КБК 1010101 - 500,00 руб. (1000 x 0,5);

по КБК 1010105 - 500,00 руб. (1000 x 0,5).

Суммы пеней в карточках лицевых счетов по входящим в консолидированную карточку КБК разносятся исходя из полученного расчета по состоянию на каждое первое число следующего за отчетным месяца или по требованию пользователя на конкретную дату.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах обязанность по уплате налога считается исполненной с момента принятия налоговым органом решения о зачете. В связи с этим сумма переплаты, на которую выписано заключение по форме N 21 о зачете, должна автоматически отражаться в консолидированной карточке лицевого счета как исполненная обязанность по уплате налога.

После исполнения органом федерального казначейства заключений по форме N 21 о зачете указанные операции отражаются в установленном порядке по КБК, входящим в консолидированную КЛС.

Требования об уплате и инкассовые поручения оформляются на сумму недоимки по соответствующим КБК с учетом выписанных заключений по форме N 21 на проведение зачета имеющейся переплаты по одному из входящих КБК в погашение недоимки по другому КБК.

В указанных документах приводятся также суммы пеней, рассчитанные по консолидированной КЛС с учетом имеющихся переплат и распределенные по соответствующим КБК исходя из удельного веса остатков незачтенной недоимки.

2.4.2. По ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль расчет пеней осуществляется в следующем порядке.

По данным декларации за истекший отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) в КЛС по установленным срокам уплаты проводятся суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал, исчисленные налогоплательщиком по итогам последнего квартала истекшего отчетного периода.

Пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения текущего отчетного периода не начисляются.

По истечении отчетного (налогового) периода исходя из фактически полученной прибыли налоговым органом производится перерасчет сумм ежемесячных авансовых платежей за последний квартал истекшего отчетного (налогового) периода следующим образом: фактическая сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа делится на 3 и производится сравнение сумм ежемесячных авансовых платежей, указанных налогоплательщиком в декларации за последний квартал предыдущего отчетного периода, и сумм ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных налоговым органом исходя из фактической прибыли за последний квартал истекшего отчетного периода.

Пример. Первоначально исчисленная налогоплательщиком сумма ежемесячных авансовых платежей составила 1000 рублей, а по расчету налогового органа исходя из фактически полученной прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода - 600 рублей. Для расчета пеней берется сумма авансового платежа, равная 600 рублям.

Если по расчету налогового органа сумма ежемесячного авансового платежа равна или превышает первоначально исчисленную налогоплательщиком сумму ежемесячного авансового платежа, то для исчисления пеней принимается первоначально исчисленная налогоплательщиком сумма, равная 1000 рублей.

Пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей.

После представления налогоплательщиком декларации по итогам отчетного (налогового) периода в КЛС проводятся исчисленные исходя из фактической прибыли суммы "к доплате" или "к уменьшению" по дате регистрации декларации в налоговом органе.

Пени на суммы, подлежащие "к доплате" по истечении отчетного (налогового) периода, начисляются в случае неуплаты этой суммы, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога за соответствующий отчетный (налоговый) период.

2.5. Начисление пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями осуществляется в порядке, аналогичном начислению пеней по налогу на прибыль.

2.6. По единому социальному налогу расчет пеней производится следующим образом.

После представления налогоплательщиком расчета по авансовым платежам за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором указываются суммы ежемесячных авансовых платежей за последний квартал истекшего отчетного периода, в КЛС налогоплательщика проводятся указанные суммы по дате регистрации авансового расчета в налоговом органе. В графе "Срок уплаты" по каждому ежемесячному авансовому платежу указывается установленный срок уплаты соответствующего авансового платежа.

В случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам исходя из сумм, указанных в расчете налогоплательщика, со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей.

2.7. Начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в порядке, аналогичном начислению пеней по единому социальному налогу.

3. При ведении карточек лицевого счета в автоматизированном режиме для перерасчета сумм пеней "к уменьшению" или "к доплате" по уточненным расчетам налогоплательщиков за предыдущие отчетные периоды, а также по результатам налоговых проверок указанная операция производится с учетом подключения архивных данных карточек лицевых счетов соответствующих отчетных периодов (в том числе за предыдущие годы).

Для осуществления перерасчета исчисленных ранее сумм пеней за предыдущие годы в соответствии с представленным налогоплательщиком уточненным расчетом применяются установленные законодательством в эти периоды ставки пеней.

4. Если налоговым органом в результате камеральной проверки бухгалтерской отчетности, а также налоговых расчетов (деклараций) налогоплательщика будет установлено, что платежи в бюджет подлежат взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то в соответствии с установленным порядком пени начисляются со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты соответствующего налога, за весь период задержки уплаты доначисленного налога независимо от даты выявления налоговыми органами ошибок в расчетах.

Пример. В установленный срок организация представила декларацию в налоговый орган. Срок уплаты налога установлен 30 октября, и в этот же день организация перечислила в бюджет доплату по расчету - 30000 рублей. Налоговыми органами 3 ноября проверен расчет организации за III квартал и установлено, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 32000 руб., или больше исчисленных плательщиком на 2000 рублей. Требование на доплату 2000 руб. направлено налогоплательщику 10 ноября. Пеня на сумму 2000 руб. начисляется с 1 ноября по день фактической уплаты.

5. Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по актам налоговых проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика одновременно с доначисленными суммами налогов на основании решения руководителя налогового органа по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. При передаче указанного решения в отдел, в чьи функциональные обязанности входит проведение в КЛС начисленных к уплате сумм налоговых платежей по результатам выездных налоговых проверок, должна быть указана дата, по которую начислены пени.

Пример. В акте выездной налоговой проверки от 1 ноября 2002 года указана сумма не уплаченного налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в размере 500 тыс. рублей и пени на указанную сумму налога в размере 100 тыс. рублей. В пределах сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщиком представлены возражения по акту. 23 ноября по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа вынесено решение, в котором указана сумма налога к доплате в размере 400 тыс. рублей и сумма пеней в размере 70 тыс. рублей. Фактическая оплата сумм налога и пеней произведена 29 ноября. При этом, если сумма начисленных пеней, указанная в решении (70 тыс. рублей), рассчитана по дату подписания акта проверки, т.е. по 1 ноября включительно, то на не уплаченные до 29 ноября суммы НДС, начисленные к доплате (400 тыс. рублей), следует дополнительно начислить пени со 2 ноября по 29 ноября включительно. Если сумма пеней, указанная в решении (70 тыс. рублей), рассчитана по дату вынесения решения (23 ноября), то пени в КЛС начисляются в автоматизированном режиме с 24 ноября по 29 ноября включительно.

6. На платежи, списанные с расчетного счета плательщика в день срока уплаты и зачисленные на счет бюджета в другом учреждении банка на следующий день или в другие более поздние сроки, пеня не начисляется.

Положение данного пункта распространяется и на налоговых агентов.

Пример. По сроку 13 февраля плательщиком должна быть внесена в бюджет 1000 рублей. Указанная сумма списана с расчетного счета плательщика в одном отделении банка 13 февраля и зачислена в бюджет в другом отделении банка 16 февраля. В этом случае пеня плательщику не начисляется.

7. За несвоевременное списание со счетов плательщиков сумм платежей в бюджет и несвоевременное зачисление этих сумм в бюджет с банков и иных кредитных учреждений взыскивается пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, действующей в соответствующие периоды времени, за каждый день просрочки в соответствии с установленным порядком, но не более 0,2%.

Пример. По сроку 13 февраля плательщиком сдано в учреждение банка платежное поручение на перечисление в бюджет 5000 рублей. Указанные средства в тот же день списаны с расчетного счета налогоплательщика, но из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации перечислены в бюджет лишь 16 февраля. В этом случае пеня должна быть начислена и взыскана с учреждения банка за три дня просрочки исполнения поручения налогоплательщика.

Аналогичная мера применяется к кредитным организациям при задержке исполнения инкассовых распоряжений налоговых органов.

8. Поступившие в бюджет суммы пеней зачисляются на тот же код бюджетной классификации Российской Федерации (раздел, статья, подстатья), на который зачисляются основные платежи.

9. Исчисление пеней производится при выведении сальдо расчетов по состоянию на 1 число каждого отчетного месяца исходя из общей суммы исчисленного и уплаченного налога, исчисленной недоимки, числа дней просрочки, ставки рефинансирования Банка России и числа дней действия указанной ставки, а также может рассчитываться на любую дату по заявке пользователя.

Ставки рефинансирования, приведенные в примере, взяты условно.

Пени, начисленные по ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в соответствующие периоды, не подлежат пересчету в связи с их последующим изменением.

11. Отсроченные и рассроченные суммы задолженности уплачиваются с начислением либо без начисления процентов за пользование бюджетными средствами в размере, установленном в решении уполномоченного органа, предоставившего отсрочку (рассрочку).

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

Расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении отсрочек (рассрочек) по уплате налогов и сборов производится в следующем порядке:

где:

СтЦБ - ставка рефинансирования Банка России, действующая в периоды предоставления отсрочки (рассрочки);

i - размер процента, установленный в решении уполномоченного органа, представившего отсрочку (рассрочку) (может принимать значения: 1/2, 1/3 и т.д.);

365 - число дней в году, которое при расчете подлежащих уплате процентов принимается равным 365;

Н - сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, отсроченная (рассроченная) к уплате в соответствии с решением уполномоченного органа.

В случае предоставления отсрочки величина Н имеет постоянное значение.

При предоставлении рассрочки величина Н изменяет свое значение в сторону уменьшения после погашения части задолженности в соответствии с установленным графиком;

Д - число календарных дней пользования отсрочкой или число дней в соответствующем месяце (квартале), если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. При этом число календарных дней действия отсрочки определяется начиная с даты ее предоставления по дату завершения отсрочки включительно. Величина Д при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты - со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.

Плата за пользование бюджетными средствами при предоставлении рассрочек по уплате налогов и сборов исчисляется за каждый квартал отдельно. Если графиком установлена помесячная уплата, то за каждый месяц отдельно.

Пример. Рассрочка предоставлена на 6 месяцев, и в соответствии с графиком установлена помесячная уплата причитающейся части рассроченной задолженности. Величина Д рассчитывается по каждому месяцу отдельно и умножается на величину Н, которая после каждой очередной уплаты уменьшается на сумму произведенной выплаты.

Рассрочена к уплате задолженность по налогу на прибыль в сумме 6000 рублей с 15 марта. В соответствии с графиком уплаты установлены сроки внесения причитающейся части рассроченного к уплате налога и процентов - 15 числа каждого месяца, начиная с 15 апреля по 15 сентября.

По первому сроку уплаты, установленному графиком, 15 апреля причитается к уплате 1000 рублей по налогу. Для расчета процентов по этому сроку величина Н равна 6000, а величина Д - равна 31 (с 15 марта по 15 апреля включительно).

По второму сроку уплаты - 15 мая, величина Н равна 5000 (6000 - 1000), а величина Д - 30 (с 16 апреля по 15 мая включительно) и т.д.

Суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами по сроку уплаты на суммы предоставленной рассрочки по окончании первого, второго и т.д. срока уплаты рассрочки и по сроку уплаты предоставленной отсрочки и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием сроков уплаты.

В случае досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки) величина Д корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования отсрочкой (рассрочкой) и производится расчет процентов, причитающихся к уплате:

при досрочном прекращении действия отсрочки проценты рассчитываются за период с даты предоставления отсрочки по дату досрочного прекращения отсрочки включительно;

при досрочном прекращении рассрочки производится пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде.

О суммах процентов, причитающихся к уплате после произведенных расчетов, налоговые органы в пятидневный срок уведомляют налогоплательщика.

Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки начисляются за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения решения уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки), по день уплаты этой суммы включительно.

Примечание. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, уплата производится в первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.

При досрочном прекращении отсрочки (рассрочки), налогового кредита, инвестиционного налогового кредита уполномоченный орган обязан в пятидневный срок уведомить налогоплательщика и налоговый орган по месту учета налогоплательщика о принятом решении.

На оставшуюся неуплаченной сумму недоимки по налогу производится начисление пеней, начиная со дня, следующего за днем досрочного прекращения рассрочки, указанного в решении уполномоченного органа, предоставившего рассрочку.

Пример. С 01.07 налогоплательщику предоставлена рассрочка по НДС в сумме 4000 рублей сроком на 4 месяца. В установленный графиком срок 30.09 перечислено в бюджет вместо 250 руб. только 100 рублей. Уполномоченный орган 05.10 выносит решение о досрочном прекращении действия рассрочки, в котором указано, что рассрочка прекращена 02.10. За период с 01.07 по 02.10 включительно начисляются проценты за пользование бюджетными средствами на сумму 4000 рублей, а с 03.10 производится начисление пени в установленном порядке на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки (3900 рублей) за каждый день просрочки.

Оставшаяся неуплаченной сумма рассроченной задолженности и неуплаченные проценты подлежат бесспорному взысканию.

В аналогичном порядке производится расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении отсрочки (рассрочки) по пеням, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, а также в случае приостановления взыскания задолженности по основаниям, изложенным в главе XI настоящих Рекомендаций.

В случае, если за период пользования бюджетными средствами ставка банковского процента изменялась, при расчете процентов за пользование бюджетными средствами применяется средневзвешенное значение учетной ставки банковского процента.

Пример. Внешнее управление действовало за период с 01.05.99 по 20.02.2000.

Учетная ставка банковского процента за этот период составляла:

- по состоянию на 01.05.99 - 65% годовых;

- с 10.06.99 - 55% годовых;

- с 24.01.2000 - 45% годовых.

Средневзвешенное значение учетной ставки банковского процента за период действия внешнего управления определяется следующим образом:

где:

40, 228, 28 - количество дней фактического пользования бюджетными средствами при действующей учетной ставке банковского процента, соответственно, 60, 55, 45 % годовых;

296 - общее количество дней действия моратория и пользования бюджетными средствами.

При начислении пени на основе показателей данной таблицы определяется количество дней просрочки.

Таблица состоит из колонки "Дни месяца" и граф с наименованием месяцев, в которых количество календарных дней показано нарастающим итогом с начала года.

Чтобы определить количество дней просрочки, необходимо из числа, находящегося в точке пересечения дня месяца и наименования месяца, в котором платеж фактически поступил в бюджет, вычесть число, находящееся в точке пересечения, соответственно, дня и месяца даты срока платежа.

Пример. Срок платежа в сумме 10000 руб. был 13 января. Фактически эта сумма поступила в бюджет 20 июля. Число дней просрочки по данному платежу составит: 201 - 13 = 188 дней.

В том случае, когда в високосном году просрочка платежа имела место 29 февраля, то к количеству дней просрочки, указанных в таблице, следует прибавлять один день.

Приложение N 2
к Рекомендациям Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 5 августа 2002 года

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

<*> Для налогоплательщиков - физических лиц, которым не присвоен ИНН, ставится номер лицевого счета.

<**> Для налогов, уплачиваемых отдельными платежными документами или зачисляемых в полном объеме в один из уровней бюджета.

Бюджет _______________________________________

Код бюджетной классификации ___________________

Примечание. Записи в книге ф. N 11 производятся по каждому документу в отдельности.

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков открыты, итоги начисленных сумм сверены с налоговыми уведомлениями (расчетами):

Прилагается ___________ документов по налогу _________________

                                             Форма N 21 (зачет)   \r\n \r\n          (в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28) \r\n \r\n "УТВЕРЖДАЮ"                                                      \r\n_________________ ________  __________________    ________________\r\n (Руководитель    (Ф.И.О.)    (наименование        (наименование  \r\n  ИМНС)                      налогового органа)       органа      \r\n"__" ___________ 200_ г.    ______________________  федерального  \r\n   "ЗАВЕРЯЮ"               (ИНН налогового органа)  казначейства  \r\n_________________ ________                         или финансового\r\n (Руководитель    (Ф.И.О.)                             органа)    \r\n  УМНС)                                                           \r\n                                                                  \r\n                    ЗАКЛЮЧЕНИЕ N ______                           \r\n                                                                  \r\nпо заявлению                                                      \r\n__________________________________________________________________\r\n      (ИНН, КПП, наименование организации или фамилия,            \r\n              имя и отчество физического лица)                    \r\n Налоговым органом  принято  решение  о  зачете  переплаты  (01), \r\nзачете отрицательного сальдо по НДС по внутренним  оборотам (02), \r\nзачете  НДС  по  ставке  0 процентов (03),  зачете НДС от экспорта\r\n(04),  зачете  НДС  в  счет  таможенных  платежей   (05),   зачете\r\nвозмещаемых процентов (06), нужное распечатать,                   \r\nпо налогу (сбору) _________________ в сумме ______________ рублей,\r\n                 (наименование)                                   \r\n__________________________________________________________________\r\n                    (цифрами и прописью)                          \r\n Проверкой представленных  материалов   установлено,   что   по   \r\nлицевому  счету  налогоплательщика  на дату составления заключения\r\nчислится указанная переплата, образовавшаяся в результате ________\r\n__________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n10. Подлежит зачету сумма _________ рублей, с КБК _____ ОКАТО ____\r\n11. В уплату налога (сбора) ______________________________________\r\n                                     (наименование)               \r\nсумма ______________ рублей,               КБК ______ ОКАТО ______\r\n12. Пени ____________ (сумма, рублей),     КБК ______ ОКАТО ______\r\n13. Штрафа ___________ (сумма, рублей),    КБК ______ ОКАТО ______\r\n14. Процентов ___________ (сумма, рублей), КБК ______ ОКАТО ______\r\n20. Получатель ___________________________________________________\r\n             (ИНН, КПП налогоплательщика, финансового органа -    \r\n                           нужное распечатать)                    \r\n__________________________________________________________________\r\n(наименование организации или фамилия, имя, отчество (полностью) и\r\n__________________________________________________________________\r\nпаспортные данные физического лица, наименование финансового      \r\n                          органа)                                 \r\n                                                                  \r\n Начальник Отдела камеральных                                     \r\n                     проверок _______________ (_______________)   \r\n                                 (подпись)         (Ф.И.О.)       \r\n                                                                  \r\n                                    "__" ______________ 200_ г.   \r\n                                                                  \r\nНачальник Отдела учета,                                           \r\nотчетности, анализа и                                             \r\nпрогнозирования                  _______________ (_______________)\r\n                                    (подпись)         (Ф.И.О.)    \r\n                                                                  \r\n                                      "__" ______________ 200_ г. \r\n                                                                  \r\nНачальник Отдела взыскания                                        \r\nзадолженности                   _______________ (_______________) \r\n                                   (подпись)         (Ф.И.О.)     \r\n                                                                  \r\n                                      "__" ______________ 200_ г. \r\n                                                                  \r\nИсполнитель                     _______________ (_______________) \r\n                                   (подпись)         (Ф.И.О.)     \r\n                                                                  \r\nТелефон: _________________            "__" ______________ 200_ г. \r\n                                                                  \r\n КБК -  код  бюджетной  классификации.   ОКАТО  -  Общероссийский \r\nклассификатор объектов административно - территориального деления.\r\n                                                                  \r\n \r\n 

                                             Форма N 21 (возврат) \r\n\r\n "УТВЕРЖДАЮ"                                                      \r\n_________________ ________  _________________     ________________\r\n (Руководитель    (Ф.И.О.)    (наименование        (наименование  \r\n  ИМНС)                       налогового органа)       органа     \r\n"__" ___________ 200_ г.    ______________________  федерального  \r\n   "ЗАВЕРЯЮ"               (ИНН налогового органа)  казначейства  \r\n_________________ ________                         или финансового\r\n (Руководитель    (Ф.И.О.)                             органа)    \r\n  УМНС)                                                           \r\n                                                                  \r\n                     ЗАКЛЮЧЕНИЕ N ____                            \r\n                                                                  \r\n \r\n        (в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28) \r\n \r\nпо заявлению                                                      \r\n__________________________________________________________________\r\n      (ИНН, КПП, наименование организации или фамилия,            \r\n              имя и отчество физического лица)                    \r\n Налоговым органом  принято решение о возврате переплаты на р/с   \r\nналогоплательщика (07),  возврате отрицательного сальдо по НДС  по\r\nвнутренним оборотам (08), возврате НДС по ставке 0 процентов (09),\r\nвозврате НДС от экспорта (10),  возврате  процентов  (11),  нужное\r\nподчеркнуть,                                                      \r\nпо налогу (сбору) _____________________ в сумме __________ рублей,\r\n                     (наименование)                               \r\n__________________________________________________________________\r\n                    (цифрами и прописью)                          \r\n Проверкой   представленных  материалов   установлено,   что   по \r\nлицевому  счету  налогоплательщика  на дату составления заключения\r\nчислится указанная переплата, образовавшаяся в результате ________\r\n__________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n10. Подлежит возврату сумма: _______  рублей, КБК _____ ОКАТО ____\r\nналога (сбора) ___________________________________________________\r\n                              (наименование)                      \r\n11. Пени ____________ (сумма, рублей),     КБК ______ ОКАТО ______\r\n12. Штрафа ___________ (сумма, рублей),    КБК ______ ОКАТО ______\r\n13. Процентов, сумма ___________ рублей,   КБК ______ ОКАТО ______\r\n14. На N Р/С ______________________ банк _________________________\r\nкор/счет __________________________ БИК __________________________\r\n20. Получатель ___________________________________________________\r\n               (ИНН, КПП налогоплательщика, финансового органа -  \r\n                           нужное распечатать)                    \r\n__________________________________________________________________\r\n(наименование организации или фамилия, имя, отчество (полностью) и\r\n__________________________________________________________________\r\nпаспортные данные физического лица, наименование финансового      \r\n                          органа)                                 \r\n                                                                  \r\n Начальник Отдела камеральных                                     \r\n                     проверок _______________ (_______________)   \r\n                                 (подпись)         (Ф.И.О.)       \r\n                                                                  \r\n                                    "__" ______________ 200_ г.   \r\n                                                                  \r\nНачальник Отдела учета,                                           \r\nотчетности, анализа и                                             \r\nпрогнозирования                  _______________ (_______________)\r\n                                    (подпись)         (Ф.И.О.)    \r\n                                                                  \r\n                                    "__" ______________ 200_ г.   \r\n                                                                  \r\nНачальник Отдела взыскания                                        \r\nзадолженности                    _______________ (_______________)\r\n                                    (подпись)         (Ф.И.О.)    \r\n                                                                  \r\n                                     "__" ______________ 200_ г.  \r\n                                                                  \r\nИсполнитель                      _______________ (_______________)\r\n                                   (подпись)         (Ф.И.О.)     \r\n                                                                  \r\nТелефон: _________________             "__" ______________ 200_ г.\r\n                                                                  \r\n КБК -  код  бюджетной  классификации.   ОКАТО  -  Общероссийский \r\nклассификатор объектов административно - территориального деления.\r\n\r\n 

<*> Корреспондируется с журналами учета документов по взысканию задолженности в бюджет.

Вид налога (сбора): _____________________________________________

Код бюджетной классификации __________________________________

(рублей)

Данные о начисленных к уплате суммах налогов и задолженности по налоговым платежам согласованы с отделами камеральных проверок; взыскания задолженности; учета, отчетности, анализа и прогнозирования.

                                                       Форма N 24 \r\n \r\n________________________________                                  \r\n(наименование налогового органа)                                  \r\n                                                                  \r\n                                     __________________________   \r\n                                     (наименование организации,   \r\n                                     __________________________   \r\n                                           ИНН, КПП, адрес)       \r\n                                     __________________________   \r\n                                     __________________________   \r\n                                        (Ф.И.О. руководителя)     \r\n                                                                  \r\n                     УВЕДОМЛЕНИЕ N ___                            \r\n                                                                  \r\n                                  "__" ________________ 200_ г.   \r\n                                                                  \r\n В  соответствии  со  статьей  78  Налогового  кодекса  Российской\r\nФедерации, а также со статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996\r\nN   129-ФЗ   "О    бухгалтерском    учете"    должностному    лицу\r\n_________________________________________________________________,\r\n                   (наименование организации)                     \r\nответственному за   своевременность   представления,   полноту   и\r\nдостоверность  бухгалтерской  и  налоговой  отчетности,  предлагаю\r\nявиться в инспекцию МНС РФ по ____________________________________\r\n                                         (город, район)           \r\n"__" _______________ 200_ г. в кабинет N ______ к ______ часам для\r\nпроведения совместной сверки расчетов  с  бюджетом  по  налогам  и\r\nсборам  с  привлечением  документов,  подтверждающих суммы налогов\r\n(сборов),   исчисленных   к   уплате   и   уплаченных   в   бюджет\r\n__________________________________________________________________\r\n             (при необходимости указать документы)                \r\n__________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n                                                                  \r\n Приложение: акт сверки расчетов на ____ листах.                  \r\n                                                                  \r\nРуководитель налогового органа                                    \r\n                                                                  \r\n________________________________ ______________ __________________\r\n       (классный чин)              (подпись)         (Ф.И.О.)     \r\n                                                                  \r\n \r\n \r\n 

за __________________________ 200_ г.

(ведется в налоговых органах по субъектам Российской Федерации)

* - заполняется при ручном ведении лицевых счетов

"__" __________________________ 200_ г.*

(нужное подчеркнуть)

по состоянию на "__" ____________ 200_ г.

* - суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и штрафам показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Отдельной строкой указываются суммы денежных средств, списанных банком с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленных на счета по учету доходов бюджетов.

от "_____ " ________________________ _______ г.

на "__" _______________________ 200_ г.

по состоянию на "__" _______________________ 200_ г.

* - указать - по причине истечения срока уплаты, по решению о привлечении к налоговой ответственности.

Форма N 47

Лист 2

Форма N 47

Лист 3

Форма N 47

Лист 4

по состоянию на 1 ____________ 200_ г.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.01.2003 N БГ-3-10/28)

При сверке данных о поступлениях в бюджет и возвратах (выплатах) из бюджета выявлены следующие расхождения:

КБК - код бюджетной классификации, ОКАТО - общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления.

* коды причин - 01 - отсутствие КБК; 02 - неверное КБК; 03 - отсутствие ОКАТО; 04 - неверное ОКАТО; 05 - налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе; 06 - уточнение суммы (сводный платежный документ СБ РФ); 07 - отсутствие ИНН; 08 - несоответствие ИНН наименованию организации; 09 - отсутствие КПП; 10 - несоответствие КПП.

по состоянию на ____.______________ 200_ г.