Законодательная база Российской Федерации

"ПРОГРАММА КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ЭКЗАМЕНОВ НА ПОЛУЧЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИОННОГО АТТЕСТАТА НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ БАНКОВСКОГО АУДИТА" (утв. ЦАЛАК ЦБ РФ 20.06.2000, протокол N 6)

Правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность. Понятие аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Виды аудита. Сопутствующие аудиту услуги. Права и обязанности аудиторских организаций (аудиторов) и экономических субъектов, подлежащих аудиту. Ограничения в проведении аудиторских проверок. Взаимоотношения аудитора и клиента. Конфиденциальность и этика аудитора. Ответственность аудиторских организаций (аудиторов) и аудируемых лиц.

Общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Международные стандарты аудиторской деятельности.

Специфика аудита кредитных организаций.

Нормативные и правовые акты, регулирующие проведение аудита кредитных организаций. Правило (стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области аудита кредитных организаций.

Лицензирование аудиторской деятельности в области аудита кредитных организаций.

Профессиональная подготовка и аттестация банковских аудиторов в России.

Объект аудиторской проверки. Организация аудиторских проверок кредитных организаций. Требования Банка России к составлению аудиторских заключений. Особенности аудиторских проверок многофилиальных банков. Виды аудиторского заключения. Письменная информация аудитора руководству кредитной организации, порядок ее представления.

Порядок публикации отчетности кредитных организаций по итогам их деятельности за год. Контроль Банка России за соблюдением аудиторскими фирмами лицензионных требований и условий, действующего законодательства и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность. Годовой отчет аудиторской организации (индивидуального аудитора).

Экономические субъекты (клиенты) аудита и их выбор. Источники информации о клиенте, экспресс - анализ для клиента, предварительные переговоры. Мотивация отказа от проведения аудита. Объект аудиторской проверки. Письмо - обязательство аудитора, условия его подготовки, форма и содержание.

Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы. Методы определения объема аудиторской проверки и определяющие его факторы. Оценка стоимости аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг, его условия, содержание и оформление.

Планирование аудита, его назначение и принципы. Разработка предварительного и общего плана аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Этапы аудиторской проверки.

Понятие существенности, подходы к ее определению и использованию в проведении аудиторских проверок. Факторы, влияющие на суждение о существенности. Действия аудитора при выявлении искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие риска и его использования в аудиторской деятельности. Риск хозяйственной деятельности проверяемого объекта. Риск организации внутреннего контроля. Риск необнаружения ошибки. Методы минимизации аудиторского риска.

Требования Центрального банка Российской Федерации к организации внутреннего контроля в кредитной организации. Оценка состояния и эффективности внутреннего контроля в проверяемой кредитной организации. Взаимодействие аудитора со службой внутреннего контроля кредитной организации в процессе внешнего аудита.

Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. Содержание постоянного и переменного архива. Методы и порядок сбора информации.

Аудиторские процедуры. Процедура по существу и аналитические процедуры. Контрольная процедура. Тест средств контроля.

Аудиторская выборка. Виды аудиторских выборок и порядок их построения. Объем аудиторской выборки. Ошибки и риск аудиторской выборки. Оценка результатов аудиторской выборки. Репрезентативность выборки и распространение ее результатов.

Мошенничество и ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений в бухгалтерской отчетности. Действия аудитора при выявлении искажения бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства. Их виды и классификация. Связь между доказательствами. Источники и методы получения аудиторских доказательств. Проверка первичных документов и учетных регистров: формальная проверка подлинности документов, проверка по существу (законности, достоверности и целесообразности операции), счетная проверка, сопоставление документов.

Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторской проверки. Методы и приемы экономического анализа, применяемые в аудите. Экспресс - диагностика при заключении договоров. Методы оценки финансового состояния кредитной организации. Использование статистических методов анализа в аудите. Роль факторного анализа в оценке достоверности отчетности и прогнозировании финансового состояния. Роль экономического анализа в аудите на соответствие.

Обоснование целевой направленности консультационного аудита. Типичные направления аудиторских консультаций. Особенности организации проведения консультационного аудита. Порядок оформления и представления результатов консультационного аудита. Роль консультационного аудита в повышении финансовой устойчивости кредитной организации.

Роль аудита в консультационной деятельности. Основные объекты консультаций субъектов хозяйствования: постановка учета, разработка учетной и финансовой политики, анализ финансового состояния кредитной организации, налогообложение, хозяйственные связи, перспективы развития. Роль службы внутреннего контроля кредитной организации в аудиторском сопровождении. Привлечение экспертов для аудиторского сопровождения. Аудиторское сопровождение и упреждающий аудит.

Задачи и содержание аудита постановки аналитического и синтетического учета в кредитных организациях. Законодательные и правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, Правила ведения бухгалтерского учета и План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Источники аудиторской информации. Способы сбора аудиторской информации. Критерии надежности аудиторской информации. Методика и процедура аудиторской проверки постановки аналитического и синтетического учета в кредитных организациях. Проверка правильности открытия и ведения лицевых счетов клиентов и счетов по внутрибанковским операциям. Книга регистрации открытых счетов. Своевременность сообщения в налоговые и внебюджетные фонды об открытии счетов. Соблюдение правил передачи выписок лицевых счетов клиентам. Проверка правильности ведения бухгалтерского журнала, ведомостей остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Проверка материалов синтетического учета. Установление соответствия материалов аналитического и синтетического учета. Оценка постановки аналитического и синтетического учета в кредитных организациях. Анализ и оценка учетной политики кредитных организаций.

Цель проверки. Нормативные документы, устанавливающие порядок документооборота в кредитных организациях. Основные направления и этапы аудита документооборота в кредитных организациях.

Источники аудиторской информации. Банковские документы как средство контроля законности операции и основание для совершения бухгалтерских операций.

Определение правомерности отражения банковских операций в документах кредитной организации. Проверка правильности оформления документов. Проверка формирования и хранения документов кредитной организации.

Проверка постановки внутрибанковского контроля в кредитных организациях за постановкой бухгалтерского учета в банках. Оценка текущего и последующего контроля. Организация контроля в банках за отдельными операциями. Оценка постановки внутрибанковского контроля с позиции обеспечения надежности кредитной организации.

Цель проверки. Нормативная база для осуществления аудита формирования уставного и других фондов банка.

Основные направления и этапы проверки уставного капитала и фондов банка. Источники аудиторских доказательств.

Методика проверки правильности формирования уставного капитала банка; соответствия источников формирования, способов формирования уставного капитала нормативным требованиям Банка России и Федеральной комиссии по ценным бумагам.

Методика проверки порядка формирования и использования резервного фонда банка. Соблюдение правил учета формирования уставного капитала и фондов банка. Проверка правильности учета неоплаченной части размещенных акций, учета выкупа и перепродажи собственных акций.

Цель проверки. Нормативная база, определяющая порядок предоставления (размещения) денежных средств кредитными организациями и бухгалтерского учета указанных операций.

Основные направления и этапы аудита предоставленных кредитов. Источники аудиторских доказательств.

Методика проверки правильности ведения лицевых счетов и отражения операций в бухгалтерском учете. Проверка порядка оформления, выдачи и погашения краткосрочных кредитов: овердрафта; разовых ссуд, предоставленных с использованием кредитной линии. Аудит полноты и правильности отражения просроченной задолженности по сумме основного долга и процентов по нему. Аудит кредитов, предоставленных физическим лицам, юридическим лицам и гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Проверка кредитов, предоставленных нерезидентам. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита.

Цель проверки. Нормативные документы, регламентирующие порядок проведения аудита. Основные направления и этапы аудита МБК и депозитов. Источники аудиторских доказательств. Методы и приемы аудита МБК и депозитов.

Проверка обоснованности выдачи и получения МБК. Аудит оформления и погашения овердрафтов. Проверка правильности отражения МБК полученных и выданных, а также размещенных и привлеченных депозитов по срокам. Проверка своевременности и полноты учета просроченной задолженности по основному долгу и процентам по полученным и выданным МБК.

Проверка правильности учета вкладов граждан на балансовых счетах кредитной организации, своевременности и полноты начисления и выплаты процентов по вкладам.

Цель проверки. Нормативная база для осуществления аудита операций банка с ценными бумагами. Основные направления и этапы аудита операций банка с ценными бумагами. Источники аудиторских доказательств.

Основные направления аудиторской проверки операций по вложению банка в долговые обязательства и акции. Проверка правильности и своевременности открытия счетов. Проверка правильности и достоверности сделок РЕПО, операций по инвестированию и перепродаже. Аудит отражения в учете операций с долговыми обязательствами и акциями, положительных и отрицательных разниц. Проверка порядка образования и расходования резервов под обесценение ценных бумаг. Аудит полноты и своевременности переоценки долговых обязательств. Аудит полноты и своевременности учета уплаченного или полученного накопленного (процентного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам. Проверка своевременности движения ценных бумаг по счетам ДЕПО. Проверка учета ценных бумаг, взятых в обеспечение кредита.

Аудит нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг. Проверка правильности ведения парных внебалансовых счетов по сделкам РЕПО. Аудит учета бланков ценных бумаг и акций других эмитентов.

Аудит учтенных банком векселей. Аудит правильности учета векселей по срокам, суммам и субъектам. Аудит учтенных банком, не оплаченных в срок векселей. Аудит полноты и своевременности создания резерва под обесценение векселей и его использования.

Аудит выпущенных банками ценных бумаг. Основные направления проверок выпущенных банками ценных бумаг по видам и по срокам.

Порядок осуществления проверки правильности ведения бухгалтерского учета выпущенных банком ценных бумаг.

Аудит ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении банка. Аудит ценных бумаг, находящихся в депозитарии. Нормативная база для проведения указанного аудита. Основные методы и приемы, используемые при аудите. Типичные ошибки банков.

Цель проверки. Нормативные акты, определяющие порядок ведения кассовых операций. Основные направления и этапы аудита кассовых операций. Источники аудиторских доказательств. Методика проверки соблюдения кредитной организацией установленного порядка ведения кассовых операций. Проверка обоснованности выдачи наличных денег из кассы кредитной организации.

Методы проверки организации и учета выдачи наличных денег из кассы кредитной организации и операций по приему наличных денег в кассу кредитной организации. Оценка контроля кредитной организацией за оборотом денежной наличности. Проверка организации работы и отражения в учете операций касс, расположенных вне помещений банка. Проверка правильности оформления и отражения в учете пересылки денежных средств.

Оценка отчетности о кассовых оборотах кредитной организации. Проверка оборудования хранилищ кредитной организации, правильности хранения и учета ценностей, находящихся в ней.

Проверка состояния кассового планирования, соблюдения лимита остатка кассы кредитной организации.

Цель проверки. Нормативные документы, регулирующие открытие кредитными организациями расчетных и текущих счетов в рублях и текущих счетов в иностранной валюте. Основные направления и этапы проверки проведения кредитной организацией расчетных операций клиента. Источники информации.

Проверка обоснованности открытия и правильности ведения расчетных и текущих счетов в рублях резидентам Российской Федерации.

Проверка обоснованности открытия и правильности ведения текущих счетов в рублях нерезидентам Российской Федерации.

Проверка обоснованности открытия и правильности ведения текущих счетов в иностранных валютах резидентам и нерезидентам Российской Федерации.

Проверка правильности присвоения номеров лицевых расчетных и текущих счетов.

Нормативные документы, регулирующие порядок ведения кредитными организациями расчетов на территории Российской Федерации. Методы проверки соблюдения правил осуществления расчетов платежными поручениями, платежными требованиями - поручениями, чеками, посредством аккредитивов.

Оценка качества учета расчетных операций.

Цель проверки. Нормативные документы, регулирующие организацию межбанковских расчетных и корреспондентских отношений. Основные направления и этапы проверки. Источники информации.

Анализ учета взаимных расчетов между кредитными организациями. Проверка соблюдения порядка открытия корреспондентских счетов. Анализ соблюдения условий установления корреспондентских отношений. Анализ выполнения условий корреспондентских соглашений. Счета НОСТРО и ЛОРО.

Открытие, учет операций и контроль за соблюдением режима корреспондентского счета. Проверка соблюдения условий оплаты по корреспондентским счетам. Особенности клиринговых расчетов.

Проверка межфилиальных расчетов.

Цель проверки. Нормативные акты Банка России, определяющие порядок организации учета операций кредитных организаций со средствами в иностранных валютах. Основные нормативные акты Банка России, определяющие порядок выполнения уполномоченными банками функций агентов валютного контроля, подотчетных Банку России.

Организация работы с клиентами. Соблюдение установленного порядка открытия текущих валютных и специальных транзитных валютных счетов клиентам кредитной организации. Основные нормативные акты Банка России, определяющие порядок организации контроля со стороны уполномоченного банка за валютными операциями, проводимыми его клиентами. Основные принципы организации работы по контролю за соблюдением валютного законодательства в кредитной организации.

Основные принципы организации контрольной работы по проверке соблюдения кредитной организацией лимита открытой валютной позиции.

Цель проверки. Законодательные и нормативные акты, регулирующие правила проведения и учета кредитной организацией операций с драгоценными металлами.

Основные направления и этапы проверки. Источники информации.

Методика реализации контроля операций с драгоценными металлами на примере отдельной операции кредитной организации. Формы контроля.

Цель проверки. Нормативные документы, регулирующие порядок образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций.

Задачи и направления аудита создания резервов по активным операциям банка.

Источники аудиторской информации. Способы сбора аудиторской информации. Критерии надежности информации. Проверка правильности и достоверности создания резерва на возможные потери по депозитам, размещенным в кредитных учреждениях. Аудит порядка образования резерва на возможные потери по просроченным кредитам, предоставленным банкам.

Проверка порядка образования резерва на возможные потери по просроченным ссудам. Аудит порядка формирования резерва на возможные потери по ссудам (депозитам), размещенным у нерезидентов.

Проверка обоснованности использования резерва на возможные потери по ссудам для списания за баланс безнадежной и нереальной для взыскания ссудной задолженности. Проверка правильности отражения в синтетическом учете операций по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам. Проверка правильности учета по балансовым и внебалансовым счетам списанных за счет созданных резервов потерь.

Цель проверки. Нормативные документы, устанавливающие порядок учета материальных ценностей и нематериальных активов в кредитных организациях.

Источники аудиторской информации. Этапы проверки.

Проверка постановки аналитического учета основных средств, их износа и переоценки. Проверка постановки внебалансового учета источников (ресурсов) финансирования капитальных вложений. Анализ учета поступлений материальных ценностей и нематериальных активов, затрат по капитальным вложениям при подрядном и хозяйственном способах строительства. Анализ учета затрат на капитальные вложения, произведенных сверх имеющихся ресурсов. Проверка учета операций по выбытию материальных и нематериальных активов. Анализ состояния учета в кредитной организации дебиторской задолженности по капитальным вложениям.

Оценка постановки учета основных средств, материалов и нематериальных активов в кредитной организации.

Цель проверки. Нормативные документы, регулирующие порядок учета лизинговых, факторинговых и доверительных операций.

Основные направления и этапы аудита прочих банковских операций.

Методика проверки совершения и учета лизинговых операций кредитной организации.

Методика проверки совершения и учета факторинговых операций кредитной организации.

Методика проверки совершения и учета доверительных операций кредитной организации.

Цель проверки. Нормативные документы, устанавливающие порядок учета доходов, расходов и прибыли кредитных организаций.

Основные направления и этапы проверки. Источники информации.

Проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках кредитной организации. Проверка соблюдения положения о распределении прибыли кредитной организации. Проверка обоснованности и своевременности отнесения сумм на счета доходов и расходов кредитной организации. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным ссудам и привлеченным ресурсам. Проверка правильности взыскания и отражения в учете банковской комиссии. Проверка правильности начисления и отражения в учете налогов.

Проверка учета доходов и расходов будущих периодов. Обоснованность отнесения начисленных процентов на доходы будущих периодов.

Цель проверки. Нормативные документы, определяющие порядок составления и представления консолидированной отчетности банковской группы. Проверка правильности применения положений нормативных актов Банка России, регулирующих порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности при включении головной кредитной организацией отчетных данных участников группы в консолидированную отчетность группы.

Цель проверки. Нормативные документы, определяющие порядок расчета обязательных нормативов. Основные направления и этапы проверки правильности расчета и выполнения кредитными организациями обязательных нормативов. Источники информации.

Анализ выполнения обязательных нормативов.

Анализ организации работы в кредитной организации по управлению ликвидностью.

Проверка правильности расчета и депонирования резервных требований Банка России.

Цель проверки. Нормативные документы, регулирующие систему управления кредитной организацией, основные направления и этапы проверки системы управления кредитной организации, источники информации.

Анализ структуры управления кредитной организации и оценка ее адекватности видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций.

Проверка состояния внутреннего контроля в кредитной организации. Организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности.

Организация работы в кредитной организации по проведению проверок и ревизий. Организация контроля за деятельностью филиалов.

Оценка кредитной политики банка и качества управления кредитными рисками.

Анализ обоснованности выдачи ссуд. Оценка информации о клиенте - заемщике, используемой при подготовке соглашения (договора) о предоставлении (размещении) денежных средств. Оценка процедуры разрешения выдачи ссуды. Анализ работы кредитного комитета. Оценка кредитной документации и кредитных дел клиента. Анализ кредитных договоров. Оценка работы кредитной организации по обеспечению возвратности ссуд. Анализ содержания и оформления залоговых документов, гарантийных писем, страховых полисов. Анализ обоснованности пролонгации ссуд. Анализ длительности просроченных ссуд. Оценка работы кредитной организации по анализу кредитного портфеля и созданию необходимых резервов.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-я и 2-я.

2. Правила (Стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

3. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности в области банковского аудита, одобренный Экспертным комитетом при Банке России по банковскому аудиту (N 1).

4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263.

5. "Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации". Распоряжение Президента Российской Федерации от 04.02.1994 N 54-рп.

6. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утверждены Центральным банком Российской Федерации 18.06.1997 N 61, редакция от 25.12.2000).

7. "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации". Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.1994 N 482.

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 21.07.1997 N 907 "О внесении изменений в Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482".

9. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. (Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.1994)

10. Телеграмма Банка России от 08.12.2000 N 185-Т "О признании недействительным Положения Банка России N 64, утвержденного Приказом Центрального банка Российской Федерации от 10.09.1997 N 02-391, и письма Центрального банка Российской Федерации от 19.02.1997 N 412".

11. Указание Банка России от 04.10.2000 N 846-У "Об особенностях лицензирования деятельности аудиторских организаций, занимающихся банковским аудитом".

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.1994 N 1355 "Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (редакция от 25.04.1995).

13. Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций (утверждено Центральным банком Российской Федерации 12.05.1998 N 29-П, редакция от 23.05.2000).

14. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

15. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998.

16. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.

17. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. - М.: Аналитика - Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998.

18. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

19. Планирование аудита. Российская коллегия аудиторов, аудиторская компания "Руфаудит". - М.: Издательский дом "Аудитор", 1996.

20. Банковский аудит. Сборник нормативно - правовых актов.

21. Банковский аудит. Ч. 1, 2. / Авт. кол.: И.Д. Мамонова, З.Г. Ширинская, Р.Г. Ольхова и др. - М., 1994.

22. Горина С.А. Учет в банке на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения банковских операций. - М.: Приоритет, 1998.

23. Надзор, инспектирование и аудит коммерческих банков России: Сб. статей. - М., 1995.

24. Емельянов А.И. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Издательство - Российская академия госслужбы при Президенте Российской Федерации "Дело и сервис", М., 1997.

25. Международные стандарты аудита. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров. Перевод с англ. IFAC. Международная федерация бухгалтеров (1999 г.). - М.: МЦРСБУ, 2000.

26. Аудит банков. / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева, 2001 г.

Заместитель Председателя
Банка России -
Председатель
ЦАЛАК Банка России
В.Н.ГОРЮНОВ