Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8 и пунктом 10 статьи 280 НК, а также в порядке, установленном абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ, и действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации.

При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО) (статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги.

Расчет представляется в любом случае независимо от того, имела ли место выплата доходов, подлежащих в соответствии с НК налогообложению, или нет.

По строке 010 расчета указывается суммарная выручка от реализации ценных бумаг, полученных первичными владельцами в результате новации, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ). При этом доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже или ином выбытии ценных бумаг (в том числе погашении) ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации (статья 329 НК).

Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК).

По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), полученных в результате новации, соответственно ниже рыночной цены (пункт 5 статьи 280 НК) и расчетной цены (пункт 6 статьи 280 НК). Данные по строке 020 заполняются на основании дополнительных расчетов, производимых налогоплательщиками. Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг (для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной организатором торговли (статья 40 НК; пункт 4 статьи 280 НК), либо от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги (для не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), рассчитанной организатором торговли (статья 40 НК; пункт 6 статьи 280 НК).

В случае если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, полученных в результате новации, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, и фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и / или 2 пункта 6 статьи 280 НК, то строка 020 не заполняется.

По строке 030 расчета указываются расходы, под которыми признается оплаченная стоимость полученных при новации государственных ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их реализацией. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК).

Оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных при новации, определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-I, на основании данных налогового учета.

По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030).

Если по строке 040 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли:

- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 050 (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);

- сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ) и отражаемую по строке 060;

- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 070;

- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 090.

Если по строке 040 расчета отражается убыток, то налогоплательщик вправе направить на его покрытие:

- прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка 080). Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из строки 060 Листа 06.

По строке 100 расчета отражается сумма непокрытого убытка текущего отчетного (налогового) периода как разница строк 040 и 080.

По строке 110 расчета указывается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах).

По строке 120 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК).

По строке 130 расчета указывается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 100 + строка 110).

По строке 140 расчета указывается налоговая база как разница строк 040, 050, 060, 070 и 090, отражаемая по строкам 180 - 200 Листа 02.