Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Налогоплательщики, переходящие с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления в соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ, обязаны:

- отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (строки 010 Листов 12, 13);

- включить в состав расходов от реализации: себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 01.01.2002 товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль; косвенные расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но нереализованных; остаточную стоимость амортизируемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете на 01.01.2002, но не относящегося к таковым в соответствии с положениями главы 25 НК. При этом косвенные расходы (строка 060 Листа 12) и остаточная (первоначальная) стоимость амортизируемого имущества (строка 050 Листа 12) списываются единовременно в первом отчетном периоде 2002 года. Такой же порядок списания применяется и для себестоимости отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 01.01.2002 товаров (работ, услуг), в доле, приходящейся на сумму выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и не превышает 10% от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения (строка 020 Листа 12). Если такое отношение превышает 10%, то себестоимость отгруженных, но не реализованных на 01.01.2002 товаров (работ, услуг) (строка 020 Листа 13) включается в состав расходов.

Организации, помимо вышеизложенного, обязаны отразить в составе внереализационных доходов (строка 030 Листа 12) и расходов (строка 040 Листа 12) внереализационные доходы и расходы, которые не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 01.01.2002.

Налоговая база переходного периода, рассчитанная как разница между доходами и расходами переходного периода, исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года и последующих 5 лет и не подлежит уменьшению на суммы убытка, числящегося в учете налогоплательщика на 01.07.2001, и непогашенного убытка прошлых налоговых периодов.

Если значение отношения превышает 10%, то налогоплательщик обязан включить сумму превышения в пределах 10% в доходы от реализации переходного периода.

При заполнении строк 130 - 150 Листа 13 необходимо учесть следующее.

Сумма превышения сверх 10% включается в состав доходов от реализации начиная с 01.01.2002 равными долями в течение 5 лет. При этом налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, включают сумму превышения сверх 10% в состав доходов от реализации ежемесячно, начиная с января 2002 года по декабрь 2006 года включительно, по 1/60 данного превышения, а налогоплательщики, исчисляющие квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - с I квартала 2002 года по IV квартал 2006 года включительно ежеквартально по 1/20 данного превышения.

Если в течение вышеуказанных сроков задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих рассчитанные доли, то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в погашение задолженности с корректировкой доли превышения, приходящейся на последующие отчетные (налоговые) периоды.

Под выручкой от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 году банками, понимается сумма доходов, предусмотренная разделом 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 4, ст. 367), за исключением доходов, предусмотренных пунктами 17, 18 и 19 (в частности, доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Под выручкой от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 году страховыми организациями, понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 4, ст. 368).