Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N ВГ-3-13/23 (ред. от 01.09.95) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ ОПЕРАТИВНО-БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПОШЛИН И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ" (вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N 26)

1. Лицевой счет по ф. N 1 (Приложение N 7) предназначен для учета начислений и поступлений платежей в бюджет по подоходному налогу с граждан (кроме платежей, начисляемых с заработной платы) и по земельному налогу (в тех местностях, где взимание возложено на налоговые инспекции).

2. В лицевых счетах ф. N 1 содержание каждой операции (кроме первой записи "Начислено") записывается в графе "Название операций" в свободной строке следующим текстом: "Уплачено", "Доначислено", "Сложено", "Перечислено в уплату по такому-то платежу", "Возвращено", "Зачтено из переплаты по такому-то платежу".

После каждой записи этих операций заполняется строка "Остается к уплате".

В случае полного использования страницы, на которой ведется лицевой счет, последний переносится на новую страницу в конце той же с сохранением номера счета, причем на новую страницу переносятся остатки платежей после последней операции, записанной на прежней странице.

На прежней странице делается надпись: "Перенесено на стр. ______", а на новой странице записывается: "Перенесено со стр. ______".

3. Лицевые счета плательщиков ф. N 1 могут вестись на одного плательщика в течение нескольких лет на одной странице. Этот вопрос может быть решен непосредственно налоговой инспекцией при изготовлении этих бланков.

4. При открытии лицевых счетов ф. N 1 по строке "Начислено" производятся следующие записи:

а) в соответствующих графах записываются наименование и номер документа, на основании которого открыт счет ("Платежное извещение", "Расчет платежа"), а также число и месяц выписки этого документа;

б) в следующих графах записывается сумма оставшейся недоимки прошлых лет (на основании лицевых счетов предыдущего года), сумма начисленного налога за текущий год с распределением по срокам уплаты, общая сумма платежа, а также сумма пени, начисленная на недоимку по день выписки платежного извещения.

5. Кроме того, в лицевых счетах налогоплательщиков записывается сумма доплат по перерасчетам за предыдущий год, после чего в платежных извещениях указывается номер лицевого счета.

6. Учет доначислений и сложений производится следующим образом. Дополнительно начисленные или сложенные суммы записываются в лицевые счета по свободной строке, в которой по графе "Название операции" делается запись "Доначислено" или "Сложено", а в следующей строке "Остается к уплате" записывается сумма платежа с учетом доначисления или сложения.

Доначисленные суммы за текущий год распределяются по наступившим срокам уплаты равными долями, причем если до первого очередного срока уплаты остается менее 15 дней, то этот срок устанавливается через 15 дней. Распределение доначисленной суммы по срокам уплаты показывается в ведомости ф. N 18, при которой налоговый инспектор передает документы о доначислениях.

7. Суммы платежей, сложенных в связи с пересмотром обложения или с предоставлением льготы, право на получение которой плательщик имел до наступления первого срока уплаты, распределяется в лицевых счетах по срокам уплаты в тех же процентах, в каких распределен по этим срокам первоначальный платеж. В тех случаях, когда налог по первым срокам уже уплачен, сумма сложенных платежей, приходящаяся на эти сроки, относится к следующему очередному сроку уплаты. Если плательщику была начислена или взыскана с него пеня, то при сложении налога сумма пени уменьшается на ту же долю, на которую уменьшен первоначально начисленный налог.

Излишне взысканная пеня засчитывается в погашение налога по очередному сроку уплаты.

8. В соответствии с действующим порядком в случаях, когда перерасчеты налога вызваны изменением облагаемых источников дохода (при обложении подоходным и земельным налогом) или возникновением у плательщика права на льготу по истечении одного или нескольких сроков уплаты, сложенные в результате перерасчета суммы налога распределяются по оставшимся срокам равными долями.

В случае перерасчета платежей в связи с полной утратой источников дохода разница между вновь начисленным налогом и уплаченными суммами довзыскивается или возвращается плательщику в пятнадцатидневный срок.

При привлечении плательщиков к обложению налогами за предшествующие годы (или за текущий год по истечении сроков уплаты) уплата налога должна производиться равными долями в два срока: через месяц после выписки платежного извещения и через месяц после первого срока, а по земельному налогу - через три месяца после первого срока. При записи в лицевых счетах сумм начисления за прошлые годы эти суммы должны учитываться отдельно от основного налога текущего года с указанием установленных для них частных сроков уплаты, для этого в лицевой счет плательщика вводятся две дополнительные графы.

9. Учет поступлений платежей. При получении платежных документов работник по учету обязан до записи поступивших сумм в лицевые счета плательщиков тщательно проверить эти документы. После проверки платежных документов записываются данные этих документов в лицевые счета плательщиков и на каждом документе делается об этом соответствующая отметка, например: "Записано в лицевой счет N 132. 12.04.92. (подпись)".

Должно быть обеспечено правильное и полное отражение в лицевых счетах плательщиков не только поступление начисленных платежей, но и пени, подлежащей взысканию за несвоевременную уплату налогов. В тех случаях, когда пеня остается невзысканной, сумма ее должна быть записана в лицевом счете по строке "Остается к уплате". Если платежи по налогам внесены плательщиком одновременно по всем срокам уплаты (с платежами по первому сроку или досрочно), то поступившая сумма отражается в лицевых счетах по колонке "Итого".

10. Платежные документы, данные которых по каким-либо причинам не могут быть записаны в лицевые счета (нет фамилии плательщиков, не указано название платежа и пр.), должны храниться в папке с надписью "Дело невыясненных документов" и учитываться в особой ведомости.

Получив такие документы, работник по учету обязан немедленно принять необходимые меры к их выяснению - запросить кассовое учреждение, послать запрос в соответствующую налоговую инспекцию, если есть основание предполагать, что плательщик проживает на территории другого района, и т.д.

По получении данных, необходимых для выяснения документов, уплаченные суммы записываются в установленном порядке в лицевые счета плательщиков или же документы направляются в другую налоговую инспекцию по принадлежности.

Суммы, принятые от плательщиков, но растраченные или похищенные, должны показываться в лицевых счетах плательщиков как уплаченные суммы, при условии, если уплата их подтверждается соответствующими платежными документами и материалами судебно - следственных органов.

11. Учет зачетов и возвратов переплат. При образовании переплаты сумма ее записывается по лицевому счету в строке "Остается к уплате", причем эти слова зачеркиваются и вместо них делается запись "Переплата".

Суммы возвращенных или зачтенных переплат записываются в лицевом счете по свободной строке. При возврате переплат в этой строке по графе "Название операции" делается запись: "Возвращено".

При зачете переплаты запись производится по графе "Название операции" в двух лицевых счетах:

а) в счете, по которому числится переплата, указывается: "Перечислено в уплату такого-то налога"

б) в счете, по которому числится недоимка, указывается: "Зачтено из переплаты по такому-то налогу". При перерасчетах подоходного налога за истекший год результаты перерасчетов записываются в ведомость ф. N 18, которая передается работнику по учету с надписью "По перерасчетам за _________ год". На основании этой ведомости работник по учету делает соответствующие проводки в лицевых счетах плательщиков прошлого года: "Зачтено из переплаты по такому-то налогу".