Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N ВГ-3-13/23 (ред. от 01.09.95) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ ОПЕРАТИВНО-БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПОШЛИН И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ" (вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N 26)

1. Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет в установленные сроки уплаты, начисляются за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты суммы налога, по день фактической уплаты включительно.

Начисление пени производится в размере 0,7% за каждый день просрочки платежей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме сборов и неналоговых платежей, по которым пеня начисляется 0,05%.

2. Начисление пени в лицевом счете налогоплательщика производится следующим образом:

Срок платежа Начислено Уплачено Расчет начисления пени

10.01 5000 -

12.01 2000 с 10.01 - 12.01 на 5000

25.01 5000 - с 13.01 - 24.01 на 3000

26.01 3000 с 25.01 - 26.01 на 8000

28.01 5000 с 27.01 - 28.01 на 5000

3. В случае несвоевременного представления первоначальной справки о предполагаемой прибыли на текущий квартал для уплаты авансовых платежей налога на прибыль и несвоевременном перечислении в бюджет причитающихся авансовых взносов пени начисляется с общеустановленного срока уплаты.

Пример. По сроку 15 января плательщиком должно быть внесено в бюджет 10 тыс. руб. налога на прибыль. Справка о предполагаемой сумме прибыли представлена в налоговый орган 20 января, указанная сумма перечислена в бюджет 21 января. В этом случае на сумму платежей, приходящуюся на истекший срок, пени начисляется с 15 января по 21 января включительно.

4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок, а по годовым - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса. В том случае, когда срок представления бухгалтерской отчетности совпадает с выходным или праздничным днем, то этот срок переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного.

Срок доплаты платежей в бюджет определяется со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов и балансов, независимо от переноса срока представления баланса.

Пример. Срок представления бухгалтерского отчета за 9 месяцев установлен 30 октября (суббота), к доплате по расчету, исходя из фактически полученной прибыли, причитается 600 тыс. руб. Срок уплаты установлен 3 ноября (30 октября + 5 дней). На 3 ноября внесено в бюджет 500 тыс. руб., оставшаяся недоимка погашена 4 ноября.

В этом случае пеня начисляется на 100 тыс. руб. за два дня с 3 по 4 ноября.

5. В том случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем, пеня по платежам в бюджет начисляется, начиная с первого рабочего дня после выходного или праздничного.

6. По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1 апреля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты считаются соответственно 28 (29) февраля, 31 марта, 30 сентября.

7. На суммы платежей, причитающиеся бюджету по месячным перерасчетам, произведенным на основании налоговых отчетов плательщиков, и не уплаченные в срок, пеня начисляется со дня, установленного срока уплаты для представления месячного налогового отчета.

Пример. По представленному в установленный срок - 20 февраля - месячному налоговому отчету за январь плательщик должен внести в бюджет 25 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. По срокам уплаты этого плательщика за январь уплачено 22 тыс. руб. Следовательно, по перерасчету за январь плательщик должен внести в бюджет дополнительно 3000 руб. 20 февраля, т.е. в день срока представления отчета. При несвоевременной уплате этой суммы пеня начисляется с 20 февраля.

8. На суммы, доначисленные в результате проверки месячных налоговых отчетов, пеня начисляется со дня, установленного срока для представления месячного отчета.

Пример. При проверке месячного налогового отчета за сентябрь установлено, что в месячном отчете занижены причитающиеся бюджету платежи по акцизу на 4000 руб. за счет неправильного применения ставки акцизов в процентах к стоимости в отпускных ценах (срок представления отчета предприятием 15 октября), то пеня на допричисленную сумму по месячному отчету начисляется с 15 октября.

9. Отсроченные и рассроченные суммы уплачиваются с начислением пени либо без начисления пени (с момента вынесения решения) в соответствии с решением органа, предоставляющего отсрочку или рассрочку платежей.

Если в решении о предоставлении отсрочки не указано, что на отсроченные или рассроченные платежи должна начисляться пеня, последняя не начисляется.

Если сумма отсроченного или рассроченного без начисления пени платежа в установленный срок не погашается, то по истечении этого срока на всю оставшуюся просроченную сумму недоимки возобновляется начисление пени в установленном размере с момента образования недоимки.

Пример. За плательщиком имеется недоимка в сумме 500 руб., образовавшаяся по сроку 13 февраля 1992 года. Решением от 13 февраля уплата этой суммы в связи с ходатайством плательщика отсрочена до 1 марта 1992 года.

Плательщиком эта сумма внесена в бюджет 9 марта. В этом случае пеня начисляется не за девять дней, а за все время просрочки, т.е. с 13 февраля по 9 марта включительно.

Если же плательщиком из отсроченных 500 руб. внесено 25 февраля 300 руб. и 9 марта - 200 руб., то пеня должна быть начислена лишь на не уплаченные в срок 200 руб. за время с 13 февраля по 9 марта.

10. При уменьшении суммы платежей по государственным, кооперативным, общественным и другим предприятиям, учреждениям и организациям начисленные ранее пеня и штраф не слагаются (при изменении авансовых платежей, по перерасчетам).

Пример. По авансовым платежам на 1 квартал предприятие должно внести в бюджет 10 тыс. руб. по налогу на прибыль.

За несвоевременный взнос в бюджет этих платежей налоговой инспекцией начислена пеня в сумме 120 руб.

В дальнейшем, в связи с изменением показателей плана предприятия по прибыли и ставки налога на прибыль, платежи, причитающиеся к уплате в бюджет по этому предприятию, уменьшены на 5 тыс. руб. Сумма ранее начисленной пени за несвоевременный взнос платежей в этом случае не уменьшается.

11. Если предприятие, представившее налоговому органу расчет о фактических суммах налога на прибыль, имеет недоимку, а по представленному расчету платежи подлежат уменьшению, то пеня на сумму снижения платежей и соответственно уменьшения недоимки со дня представления расчета не начисляется.

Пример. На 20 апреля за предприятием числится недоимка в сумме 15 тыс. руб. Расчет о фактических суммах налога на прибыль представлен налоговой инспекции за 1 квартал 20 апреля, по которому ранее начисленные платежи подлежат уменьшению на 20 тыс. руб. В результате произведенной проверки установлено, что платежи подлежат уменьшению на 12 тыс. руб. В этом случае пеня на 12 тыс. руб. числящихся в недоимке на 20 апреля, не начисляется, а на недоимку в сумме 3000 руб. пеня начисляется с 20 апреля по день фактической уплаты в общеустановленном порядке.

12. Если налоговым органом в результате камеральной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, а также расчетов по налогу на прибыль (доходы) будет установлено, что платежи в бюджет подлежат взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет допричисленных платежей по квартальным перерасчетам производится в 5-дневный срок со дня высылки налоговой инспекцией извещения о доплате или вручения уточненного расчета, а пеня начисляется по истечении 5-дневного срока со дня, установленного для представления баланса и отчета.

Пример. Срок представления квартального бухгалтерского отчета установлен 20 апреля. Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет доплату по расчету 30 тыс. руб. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 32 тыс. руб. или больше исчисленных плательщиком на 2000 руб. Извещение на доплату 2000 руб. послано предприятию 29 апреля. Пеня на сумму 2000 руб. начисляется с 24 апреля по день фактической уплаты.

13. Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов, уплачиваются в 5-дневный срок со дня вручения акта проверки, пеня на доначисленные суммы налогов начисляется со срока представления баланса по день фактической уплаты включительно.

Пример. 20 мая 1994 г. налоговой инспекцией при документальной проверке за 1992 г. установлен факт заниженной прибыли и доначислен налог в сумме 500 тыс. руб. Доначисленные платежи внесены в бюджет 23 мая 1994 г. Пени на 500 тыс. руб. следует исчислить с 01.03.93 (срок представления бухгалтерского отчета за 1992 г.) по 21.12.93 в размере 0,3% и с 22.12.93 по 23.05.94 - в размере 0.7% за каждый день просрочки.

14. При сложении недоимки и уменьшении налоговых платежей начисленная на них пеня также слагается, а взысканная сумма пени подлежит зачету или возврату в порядке, установленном для зачета и возврата переплат.

15. Переплата, числящаяся по лицевому счету плательщика по одному виду платежа, зачитывается налоговой инспекцией в платежи по другим доходам, при этом оформление через учреждения банков производится один раз в месяц не позднее 30-го числа (или в последний рабочий день месяца, если 30-е число совпадает с выходным днем) без начисления пени.

16. На платежи, списанные с расчетного счета плательщика в день срока уплаты и зачисленные на счет бюджета в другом учреждении банка на следующий день или в другие установленные сроки, пеня не начисляется.

Пример. По сроку 13 февраля плательщиком должно быть внесено платежей в бюджет 1000 руб.

Указанная сумма списана с расчетного счета плательщика в отделении банка 13 февраля и зачислена в бюджет в другом отделении банка 15 февраля. В этом случае пеня не начисляется.

17. За несвоевременное списание со счетов плательщиков сумм платежей в бюджет и несвоевременное зачисление этих сумм в бюджет пени уплачивают учреждения банков.

Пример. По сроку 13 февраля плательщиком сдано учреждению банка поручение на перечисление платежей в бюджет 5000 руб.

Несмотря на то, что на расчетном счете плательщика имелись средства для уплаты этой суммы в бюджет, учреждение банка списало 5000 руб. с расчетного счета лишь 14 февраля.

В этом случае пеня в размере 0,7% должна быть начислена и взыскана с учреждения банка за два дня.

18. Поступившие в бюджет суммы пени зачисляются на тот же раздел и параграф Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, на которые зачисляются и основные платежи.

Приложение N 3
к инструкции
Госналогслужбы России
N 26 от 15.04.94