Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N ВГ-3-13/23 (ред. от 01.09.95) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ ОПЕРАТИВНО-БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПОШЛИН И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ" (вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N 26)

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ
N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

Указом Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22 декабря 1993 г. N 2270, (статья 29) установлено, что к плательщикам налогов могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

В соответствии с названным Указом Президента Российской Федерации и в связи с тем, что во многих случаях образование недоимки и несвоевременное перечисление платежей в бюджеты вызвано отвлечением средств в дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, Госналогслужба России, Минфин России и Банк России устанавливают следующий Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов (зарегистрирован в Минюсте 04.03.94 N 507).

1. Юридические лица, независимо от формы собственности, а также их филиалы и другие обособленные подразделения (далее - организация - недоимщик), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, ведут учет дебиторской задолженности и ежеквартально составляют перечень организаций - дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

В случае списания долга на убытки вследствие неплатежеспособности должника задолженность не является аннулированной. Согласно пункту 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации 26.12.94 N 170, эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

(п. 1 в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящего Порядка, имеющие задолженность по платежам в бюджеты, представляют в налоговый орган по месту их регистрации:

2.1. Перечень организаций - дебиторов по прилагаемой форме, подписанный руководителем организации, учреждения и главным бухгалтером. Первый срок представления перечня по состоянию на 1 февраля 1994 года - к 1 марта 1994 г., далее ежеквартально в качестве приложения к балансу. При необходимости по требованию налоговых органов могут устанавливаться иные сроки представления этих данных.

2.2. Заявление организации - недоимщика на взыскание платежей в бюджеты с дебитора (дебиторов) на сумму недоимки, но не превышающую сумму просроченной дебиторской задолженности за подписью руководителя и главного бухгалтера этой организации по прилагаемой форме.

2.3. Одновременно с заявлением представляется акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности, подписанный или другой документ, заменяющий акт, подписанный как руководителем и главным бухгалтером организации - недоимщика, так и организации - дебитора.

3. Предприятие - недоимщик в обязательном порядке не позднее следующего рабочего дня после представления заявления в государственную налоговую инспекцию направляет уведомление за подписью руководителя и главного бухгалтера с фиксацией отправки и получения организации - дебитору об обращении на него взыскания по погашению недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задолженности с указанием суммы, даты и номера документов, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность и вида просроченной дебиторской задолженности.

4. Налоговые органы по месту нахождения организации - недоимщика:

4.1. Исключен. - Письмо Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95.

4.1. Выписывают инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджеты от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджеты, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджеты недоимщиком, с обязательным указанием текста следующего содержания: "Взыскивается недоимка (штрафы, пени) в соответствии с п. 29 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 по _____________ __________________________________________________________________

(наименование вида платежа в бюджеты)

за _______________________________ в счет просроченной дебиторскойзадолженности ____________________________________________________ __________________________________________________________________

(наименование организации, учреждения) согласно актам выверки N от ____________ 199_ года".

4.2. Фельдъегерской связью доставляют все экземпляры инкассового поручения в налоговый орган по месту регистрации организации - дебитора, который не позднее следующего рабочего дня передает их в банк, обслуживающий организацию - дебитора. По этим инкассовым поручениям (распоряжениям) налоговый орган ведет отдельный учет.

4.3. В случае невыполнения организацией - недоимщиком в течение десяти дней со дня образования недоимки требований, предусмотренных в пункте 2 настоящего Порядка, вправе при наличии нескольких дебиторов самостоятельно выбрать дебитора (дебиторов), на денежные средства которого будет обращено взыскание, и провести выверку соответствующей суммы кредиторской задолженности организации - дебитора. При этом, если организация - дебитор состоит на учете в другом налоговом органе, то выверка кредиторской задолженности с одновременным составлением акта такой выверки проводится данным органом на основании письменного уведомления налогового органа по месту регистрации организации - недоимщика.

Акт выверки кредиторской задолженности направляется в налоговый орган по месту регистрации организации - недоимщика не позднее десяти дней со дня получения указанного уведомления.

Отказ налоговым органом в выверке кредиторской задолженности организации - дебитора не допускается.

4.4. По выпискам лицевых счетов осуществляют контроль за совершением операции по взысканию недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задолженности.

4.5. Письменно уведомляют организацию - недоимщика о направлении инкассового поручения на бесспорное взыскание сумм в налоговый орган по месту регистрации организации - дебитора, а также поступлении сумм в погашение недоимки в счет просроченной дебиторской задолженности.

5. Банк, обслуживающий организацию - дебитора:

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

5.1. Банк, получивший вышеуказанное инкассовое поручение, регистрирует его в день получения в отдельный журнал для регистрации расчетно-денежных документов, где указываются: номер и дата инкассового поручения, дата его поступления, сумма, наименование налогового органа, который выставил этот документ. Эта запись визируется главным бухгалтером банка или его заместителем. Банк не позднее чем на следующий рабочий день после поступления инкассового поручения обязан списать его сумму при наличии средств с расчетного (текущего) счета организации - дебитора.

Спорные вопросы о правомерности списания решаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке между организацией - дебитором и налоговым органом, выписавшим инкассовое поручение.

Ответственность за достоверность предъявленных инкассовых поручений (распоряжений) несут налоговые органы.

5.2. При отсутствии средств на расчетном счете организации - дебитора, инкассовое поручение приходуется в картотеку N 9929 "Документы, не оплаченные в срок", и оплата производится в бесспорном порядке в установленной очередности.

6. В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на бесспорное взыскание в бюджеты сумм к этому учреждению применяются санкции в соответствии с действующим законодательством.

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

7. После погашения недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задолженности налоговый орган по месту нахождения организации - недоимщика производит необходимые записи в его карточке лицевого счета. Предприятие - недоимщик и организация - дебитор также производят необходимые записи в бухгалтерском учете.

Организация - дебитор при получении инкассового поручения списывает задолженность, числящуюся за организацией - недоимщиком, со счетов учета этой задолженности (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как задолженность перед налоговым органом. По исполнению банком инкассового поручения организация дебетует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитует счета учета денежных средств.

Организация - недоимщик при поступлении подтверждения об исполнении инкассового поручения дебетует счет 68 "Расчеты с бюджетами" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (у организаций, применяющих метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки) или со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (у организаций, применяющих метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты) и одновременно списывает в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" задолженность, числящуюся за организацией - дебитором на счете 45 "Товары отгруженные". (абзац введен письмом Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)