Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ УЧАСТНИКОВ ГРУППЫ - НЕКРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 05.08.99 N 85-П) (ред. от 24.05.2000)

4.1. В гр. 3 - 6 (количество граф соответствует количеству участников, включенных в состав группы) консолидированного балансового отчета отражаются окончательные данные финансовой отчетности головной кредитной организации и участников группы - кредитных организаций, а также показатели некредитных организаций, определенных пп. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Группировка балансовых счетов некредитных организаций, используемая для приведения в соответствие с отчетностью кредитных организаций данных отчетности некредитных организаций, приведена в Приложении 1 к настоящему Положению.

4.2. В гр. 7 отражается промежуточный итог суммирования статей финансовой отчетности головной кредитной организации и участников группы - кредитных организаций, а также показателей участников группы - некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации.

4.3. В гр. 8 и гр. 9 отражаются суммы корректировок статей балансовых отчетов головной кредитной организации и участников группы, в том числе некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидируемой отчетности по методам полной, пропорциональной консолидации и эквивалентной стоимости.

4.4. В гр. 10 отражаются окончательные показатели консолидированного балансового отчета.

4.5. Статьи актива и пассива консолидированного балансового отчета (гр. 8 и гр. 9) корректируются головной кредитной организацией в зависимости от характера и величины операций, проведенных между участниками группы и / или головной кредитной организацией. При этом исключаются все взаимные операции, проведенные между участниками группы, а также дивиденды, начисленные участникам группы. При использовании метода эквивалентной стоимости взаимные обязательства и требования не исключаются.

4.6. В статье 8 гр. 8 отражается сумма восстановленных резервов по сомнительным долгам некредитной организации при исключении суммы взаимной ссудной задолженности, образовавшейся между участниками группы.

На сумму восстановленных резервов увеличиваются резервы и фонды группы (ст. 32 гр. 8) (в случае, если резерв был создан в предыдущие годы) или прибыль (ст. 34 гр. 8) (в случае, если резерв был создан в отчетном году). Данное положение распространяется на некредитные организации, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 24.05.2000 N 793-У)

4.7. По статье 11.1 "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции (балансовая стоимость))" в гр. 4, 5, 6 отражаются финансовые вложения головной кредитной организации и других участников группы, в том числе некредитных организаций, из общей суммы которых (в гр. 9) следует исключить в виде корректировки вложения головной кредитной организации в капиталы участников группы, определенных пп. 2.3, 2.5, 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, а также вложения участников группы в капиталы других участников, включая головную кредитную организацию. При этом в статьи 11.1 и 11.А в виде корректировки включается стоимость акций (долей) участников группы, в том числе некредитных, рассчитанная по эквивалентной стоимости (гр. 7 карточки консолидации для метода по эквивалентной стоимости).

В гр. 10 статьи 11.1 отражаются финансовые вложения группы.

В статье 11.2 гр. 8 отражается сумма восстановленных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, созданных некредитной организацией под ценные бумаги, отраженные по статье 11.1, которые подлежат исключению при составлении консолидированной отчетности. На сумму восстановленных резервов увеличиваются резервы и фонды (ст. 32 гр. 8 в случае, если резерв был создан в предыдущие годы) или прибыль (ст. 34 гр. 8 в случае, если резерв был создан в отчетном году). Данное положение распространяется на некредитные организации, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации.

4.8. В ст. 13 гр. 8 отражается корректировка по уценке имущества, рассчитанная на момент приобретения группой акций (долей) некредитных организаций, определенных пп. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Данный показатель рассчитывается как разница между рыночной стоимостью имущества некредитной организации и его стоимостью, отраженной в бухгалтерском балансе участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности по методу полной и пропорциональной консолидации. По ст. 13 "Уценка имущества участника" гр. 8 отражается разница этой переоценки в случае, если она имеет отрицательное значение. По ст. 24 "Дооценка имущества участника" гр. 8 отражается положительная разница этой переоценки. Уценка (дооценка) имущества участника группы рассчитывается только один раз на момент приобретения акций (долей) участника группы и при дальнейшем увеличении доли контроля головной кредитной организации в его капитале данный показатель не пересчитывается. Расчет головной кредитной организацией показателя уценки (дооценки) имущества некредитных организаций носит рекомендательный характер.

4.9. В ст. 14 "Разница стоимости приобретения долей капитала" гр. 8 в виде корректировки отражается положительная разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная в карточках консолидации как по методу полной и пропорциональной консолидации (гр. 7), так и по методу эквивалентной стоимости (гр. 6) на момент приобретения акций (долей) некредитной организации. Если в состав группы включены несколько участников, в том числе некредитные организации, и в момент приобретения группой их акций (долей) по одному участнику группы образовалась положительная разница, а по другому отрицательная, то эти величины не сальдируются, а показываются отдельно в активе и пассиве консолидированного балансового отчета. Если у некоторых участников группы есть положительные разницы, а у некоторых - отрицательные, то положительные разницы суммируются отдельно и отражаются в активе; отрицательные тоже суммируются и отражаются в пассиве общей суммой.

В ст. 14 гр. 9 отражается амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала в сумме, начисленной за весь период с даты приобретения головной кредитной организацией и / или участником группы акций (долей) некредитной организации до отчетной даты.

4.10. Статья 15 "Прочие активы кредитных организаций" не используется головными кредитными организациями для включения данных некредитных организаций.

4.11. В статье 16 "Иные активы участников группы - некредитных организаций" гр. 4, 5 и 6 отражается разница между общей суммой активов бухгалтерского баланса некредитной организации и суммой активов некредитной организации, распределенной в соответствии с экономическим содержанием по статьям актива консолидированного балансового отчета, кроме остатков отдельных балансовых счетов, которые отражены в статье 16 Приложения 1 к настоящему Положению.

В статье 16 гр. 8 отражаются дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам) некредитной организации, отчетность которой включается в состав консолидированной отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации до момента их выплаты.

4.12. Статья 26 "Прочие обязательства кредитных организаций" не используется головными кредитными организациями для включения данных некредитных организаций.

4.13. В статье 27 "Иные обязательства участников группы - некредитных организаций" гр. 4, 5 и 6 отражается разница между суммой пассивов "Итого" бухгалтерского баланса некредитной организации и суммой пассивов, распределенных в соответствии с экономическим содержанием по статьям пассива консолидированного балансового отчета в соответствии с порядком, отраженным в Приложении 1 к настоящему Положению.

4.14. В статью 29 "Уставный капитал - всего, в т.ч." в гр. 4, 5 и 6 включаются остатки средств на б/с 85 "Уставный капитал" некредитной организации, отчетность которой включается в состав консолидированной отчетности по методу полной и пропорциональной консолидации. В случае если уставный капитал некредитной организации, зафиксированный в ее учредительных документах, отличается от фактически оплаченного учредителями некредитной организации уставного капитала, то на сумму недовзноса (задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал, - субсчет 75-1) уменьшается величина уставного капитала, включаемая в статью 29 гр. 4, 5 и 6.

Из статьи 29 гр. 9 корректировками исключается величина уставных капиталов участников группы, определенных пп. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П.

Данная статья корректируется также в случае увеличения уставного капитала за счет доли, принадлежащей группе, или доли, принадлежащей малым учредителям (участникам). Показатели участника группы, в т.ч. некредитных организаций, для включения данной корректировки в консолидированную отчетность рассчитаны в карточках консолидации по методам полной и пропорциональной консолидации.

В гр. 10 данной статьи отражается величина уставного капитала в целом по группе.

4.15. В ст. 30 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" гр. 4, 5, 6 отражаются остатки по специальному субсчету "Собственные акции, выкупленные у акционеров" б/с 56 "Денежные документы" некредитной организации, отчетность которой включается в состав консолидированной отчетности по методу полной и пропорциональной консолидации.

4.16. Порядок группировки балансовых счетов некредитной организации для включения в статью 32 "Резервы и фонды" гр. 4, 5, 6 отражен в Приложении 1 к настоящему Положению. В указанных графах отражаются показатели некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу полной и пропорциональной консолидации.

В статье 32 гр. 9 отражаются корректировки, связанные с исключением резервов и фондов участников группы, в том числе некредитных организаций, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр. 4, 5 и 6).

В гр. 8 и 9 данной статьи отражаются:

- корректировки, связанные с включением в консолидированный балансовый отчет изменений доли группы в резервах и фондах участников группы, в том числе некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методам полной консолидации;

- корректировки, связанные с включением в консолидированный балансовый отчет изменений величины иных элементов величины чистых активов некредитной организации, в части, принадлежащей группе, за исключением прибыли, распределенной прибыли (в т.ч. начисленных дивидендов), изменений величины уставного капитала. Данные корректировки рассчитываются в карточке консолидации некредитной организации, отчетность которой включается в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости;

- корректировки, связанные с изменением доли контроля группы в уставном капитале участника группы, продажи акций (долей) участника третьим лицам, восстановления резерва по сомнительным долгам при исключении взаимных операций (кредитов, займов и др.), а также резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и др. На сумму восстановленных резервов увеличиваются резервы и фонды группы в случае, если резервы были созданы под ссудную задолженность, образованную в прошлые годы (графа 8).

Корректировки для заполнения данной статьи определяются из данных карточек консолидации по методу полной, пропорциональной и эквивалентной стоимости.

В статье 32 гр. 10 отражаются резервы и фонды, принадлежащие группе.

4.17. Порядок группировки балансовых счетов некредитной организации для включения в статью 33 "Переоценка основных средств" гр. 4, 5, 6 отражен в Приложении 1 к настоящему Положению. В гр. 4, 5, 6 включаются показатели некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу полной и пропорциональной консолидации.

4.18. В ст. 34 "Чистая прибыль (убыток)" гр. 4, 5, 6 отражается:

- в течение отчетного периода - разница остатков б/с 80 и 81 некредитной организации;

- по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, - остатки субсчета 87-1 - для страховых организаций, 88-1 - для прочих некредитных организаций (т.е. сумма, перенесенная с б/с 80 (б/с 80 - б/с 81) при составлении годового отчета).

В статье 34 гр. 8 отражаются корректировки, связанные с включением прибыли участников группы, в том числе некредитных организаций, определенных пп. 2.3 и 2.5 и 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, в части доли, принадлежащей группе. В данной графе отражаются корректировки, связанные с восстановлением сумм резервов по сомнительным долгам при исключении кредитов и займов, предоставленных участниками группы друг другу в течение отчетного года, а также резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

В ст. 34 гр. 9 отражаются корректировки, связанные с исключением прибыли некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу полной консолидации.

В ст. 34 гр. 9 также отражаются корректировки, связанные с исключением суммы начисленных некредитной организацией дивидендов, причитающихся головной кредитной организации и / или другим участникам группы, и прибыли участников группы, отраженных в индивидуальных балансовых отчетах участников (гр. 4, 5 и 6), определенных пп. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Кроме того, в гр. 9 отражаются корректировки по амортизации стоимости разницы приобретения долей капитала, отраженной по ст. 14 консолидированного балансового отчета. Амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала включается в ст. 34 гр. 9 консолидированного балансового отчета только в сумме, относящейся к отчетному году (нарастающим итогом с начала года).

Корректировки для заполнения данной статьи определяются из данных карточек консолидации по методу полной и пропорциональной консолидации, а также по методу эквивалентной стоимости.

4.19. В ст. 35а "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года" гр. 4, 5, 6 отражается часть б/с 87-1 - для страховых организаций и б/с 88-1 - для прочих некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу полной консолидации в части начисленных дивидендов из прибыли текущего года.

В ст. 35а гр. 9 отражаются корректировки по исключению суммы дивидендов, начисленных участниками группы, в том числе некредитными организациями, и причитающихся головной кредитной организации и / или участникам группы. Сумма дивидендов, причитающаяся головной кредитной организации и / или другим участникам группы от других участников группы, в ст. 35а гр. 8 не включается.

4.20. В ст. 35б "Распределенная прибыль (исключая дивиденды)" гр. 4, 5 и 6 отражается оставшаяся часть б/с 87-1 - для страховых организаций, 88-1 - для прочих некредитных организаций в части расходов некредитной организации, произведенных из прибыли текущего года. В ст. 35б гр. 8 отражаются корректировки, связанные с включением суммы распределенной прибыли, в части доли, относящейся к группе, а в гр. 9 отражаются корректировки по исключению суммы распределенной прибыли участников группы, в том числе некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу полной консолидации (нарастающим итогом с начала года).

4.21. В статье 36 гр. 10 отражается прибыль, принадлежащая группе.

4.22. Статьи 37.1 и 37.2 гр. 8 или гр. 9 заполняются на основании карточек консолидации участников группы, в т.ч. некредитных организаций, по методу полной консолидации и консолидации по методу эквивалентной стоимости.

По ст. 37.1 гр. 8 отражаются корректировки, связанные с первоначальным приобретением группой акций (долей) участника группы, отчетность которого включается в консолидированную отчетность только по методу полной консолидации.

Корректировки, связанные с изменением доли малых учредителей (участников) в чистых активах некредитной организации группы (резервы и фонды и др.), отражаются по статье 37.1 гр. 8 или гр. 9.

В статью 37.2 гр. 8 или гр. 9 включаются корректировки, отражающие величину нераспределенной прибыли участника группы, в том числе некредитной организации, за отчетный период, и принадлежащую малым учредителям (участникам), в том числе - дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам).

При использовании метода эквивалентной стоимости статья 37 заполняется в случае, если доля участия отлична от доли контроля.

Сумма нераспределенной прибыли, принадлежащая малым учредителям (участникам), отражаемая по данной статье, должна быть равна сумме, отраженной в консолидированном отчете о прибылях и убытках по ст. 26 гр. 7.

В статье 37 "Доля малых учредителей (участников) - всего, в т.ч." гр. 10 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы.

4.23. В статье 38 "Расходы и риски, влияющие на собственные средства" гр. 4, 5, 6 отражается разница между суммой чистых активов некредитной организации, рассчитанной в порядке, предусмотренном для данных организаций (п. 3.1.5 настоящего Положения), и суммой чистых активов консолидированного балансового отчета (ст. 29 - 30 + 30а + 31 + 32 + 33 + 36).

В статью 38 включаются показатели некредитных организаций, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методам полной и пропорциональной консолидации.