Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

1. Положениями статьи 256 НК РФ определен перечень имущества, признаваемого в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым, то есть переносящим свою стоимость в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

Установлено, что это имущество должно использоваться налогоплательщиком для извлечения дохода. В таком случае из всей совокупности видов имущества, определяемого на основании пункта 2 статьи 38 НК РФ в соответствии с гражданским законодательством (статья 128 ГК РФ), под амортизируемым имуществом следует понимать вещи, являющиеся средствами производства (здания, сооружения, оборудование, инвентарь), а также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Земля и иные объекты природопользования, материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок к амортизируемому имуществу не относятся.

В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.

Для унитарных предприятий (статья 113 ГК РФ) определено, что к амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления (статья 115 ГК РФ) или хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ).

2. Пунктом 2 определен перечень имущества (вещей и объектов интеллектуальной собственности, являющихся средствами труда), которое в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого.

При этом следует исходить из нижеследующего:

2.1. Понятие бюджетной организации дано в пояснениях к подпункту 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ настоящих методических рекомендаций.

2.3. Под иными аналогичными средствами следует понимать полученные налогоплательщиком, не учитываемые у него в момент получения в качестве доходов при определении налоговой базы средства целевого финансирования и целевые поступления, определенные, соответственно, подпунктом 15 пункта 1 и подпунктом 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ, а также средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ.

2.7. При определении первоначальной стоимости имущества в целях применения подпункта 7 пункта 2 учитывается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 НК РФ налога на добавленную стоимость.

2.8. Положения подпункта 8 пункта 2 для имущества, приобретенного (созданного) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ, корреспондируют положению, закрепленному подпунктом 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Имущество, полученное в иных случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 251 НК РФ, в соответствии с положениями статьи 251 НК РФ следует учитывать в составе амортизируемого имущества.

Из всех видов имущества, поименованного в качестве не относящегося к амортизируемому имуществу (подпункты 1 - 8 пункта 2), в состав учитываемых при определении налогооблагаемой базы расходов относятся только расходы, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ (включаются в состав материальных расходов в составе косвенных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию).