Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

1. При применении статьи 276 НК РФ необходимо учитывать, что отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются главой 53 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ участниками договора доверительного управления имуществом являются учредитель управления (собственник имущества, передающий имущество в доверительное управление), доверительный управляющий (сторона, обязующаяся осуществлять управление этим имуществом) и выгодоприобретатель (сторона, в интересах которой осуществляется управление имуществом). Выгодоприобретателем может быть как учредитель управления, так и иное указанное в договоре третье лицо.

Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное управление, остается в собственности учредителя доверительного управления и обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.

Доходами по данному договору являются:

- у учредителя управления (выгодоприобретателя - начисленные суммы дохода от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление (включая упущенную выгоду в соответствии со статей 1022 ГК РФ). Данные суммы подлежат отражению в составе внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода;

- у доверительного управляющего - вознаграждение, полученное по договору доверительного управления имуществом, включается в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с методом признания этих доходов для целей налогообложения (статья 271 или 273 НК РФ);

- у выгодоприобретателя - доходы, полученные от доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом (включая упущенную выгоду в соответствии со статьей 1022 ГК РФ). Данные суммы включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Расходами по договору доверительного управления имуществом признаются:

- у учредителя управления (выгодоприобретателя) - плата доверительному управляющему за осуществление доверительного управления имуществом и возмещение расходов, им произведенных при осуществлении доверительного управления имуществом, а также убытки от снижения стоимости возвращаемого имущества (при прекращении договора) в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом (пункт 2 статьи 265 НК РФ). Данные расходы и убытки подлежат включению в состав внереализационных расходов, причем расходы учитываются по начислению в последний день отчетного (налогового) периода, а убытки - на дату возврата имущества (по акту приемки - передачи имущества) (подпункты 2, 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ);

- у доверительного управляющего - расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, не возмещаемые по условиям договора учредителем управления. Данные расходы подлежат отнесению в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии с методом признания расходов для целей налогообложения (статья 272 или 273 НК РФ).

Доходы и расходы (убытки), не учитываемые при определении налоговой базы по договору доверительного управления имуществом:

- учредитель управления, не являющийся выгодоприобретателем, не вправе уменьшать на сумму расходов (убытков), полученных при исполнении договора доверительного управления имуществом, доходы, полученные по другим основаниям (статья 332 НК РФ). К таким расходам (убыткам) относятся:

а) вознаграждения доверительного управляющего;

б) возмещения расходов доверительного управляющего по доверительному управлению имуществом;

в) расходы (убытки) от снижения стоимости имущества при его возврате.

При возврате имущества доверительным управляющим учредителю управления у последнего стоимость этого имущества не включается в состав доходов;

- у учредителя управления (выгодоприобретателя) убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления, так как эти убытки в соответствии со статьей 1012 ГК РФ от ненадлежащего управления имуществом возмещаются доверительным управляющим.

Не признается доходом учредителя управления (выгодоприобретателя) стоимость возвращаемого имущества (имущественных прав);

- у доверительного управляющего - стоимость имущества, переданного в доверительное управление, не включается в доходы доверительного управляющего. Возврат имущества доверительного управляющего учредителю управления не является реализацией товара (работ, услуг). Возмещение расходов учредителем управления, произведенных доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления имущества (при условии, что такое возмещение предусмотрено условиями договора), не является доходом доверительного управляющего. Расходы, произведенные доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления и возмещенные учредителем управления, не уменьшают налоговую базу доверительного управляющего;

- у выгодоприобретателя расходы не принимаются в уменьшение доходов, полученных от доверительного управления имуществом.