Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

1. Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ) и Федеральным законом от 23.06.99 N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг".

В соответствии со статьей 295 НК РФ негосударственными пенсионными фондами доходы от размещения пенсионных резервов и доходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фондов, определяются раздельно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

2. Полученные доходы негосударственные пенсионные фонды должны определять раздельно по следующим разделам:

- доход от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- доход от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- доход от долевого участия в других организациях;

- доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог по которым удерживается налоговым агентом;

- другие доходы от осуществления других инвестиций.

Доходы негосударственного пенсионного фонда, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва за время фактического размещения резерва в отчетном (налоговом) периоде, определяются только по следующим разделам:

- доход в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- доход в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- другие доходы в осуществление других инвестиций.

В целях налогообложения доход негосударственных пенсионных фондов, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученными доходами от размещения пенсионных резервов по вышеуказанным разделам, и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенного резерва, только по вышеприведенным разделам.

3. Доходы, полученные от уставной деятельности фондов, учитываются в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ.

В соответствии со статьей 27 Федерального закона N 75-ФЗ суммы отчислений от дохода от размещения пенсионных резервов, направленные на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, не должны превышать 20 процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в первые три года, и 15 процентов дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в дальнейшем.

Отчисления от доходов от размещения пенсионных резервов, направленные на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, определяются путем умножения соответствующего вида дохода от размещения пенсионных резервов на установленный негосударственным пенсионным фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда (но не более 20% от суммы дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в первые три года деятельности фонда, и не более 15% от суммы дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в последующие годы, в соответствии со статьей 27 Федерального закона N 75-ФЗ).

Отчисления от доходов от размещения пенсионных резервов, направленные на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, определяются:

- от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, путем умножения разницы между доходом в целях налогообложения, определенным как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы вложений, а также расходами на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

- от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, путем умножения разницы между доходом в целях налогообложения, определенным как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы вложений, а также расходами на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

- от осуществления других инвестиций путем умножения разницы между доходом в целях налогообложения, определенным как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы вложений, а также расходами на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

- от доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, путем умножения полученных доходов на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

- от доходов, полученных от долевого участия в других организациях, путем умножения доходов (с учетом суммы налога по ставке 6 процентов, удержанного налоговым агентом у источника выплаты) на процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

- от доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог по которым удерживается налоговым агентом, путем умножения доходов (с учетом суммы налога, удержанного налоговым агентом по ставке 15 процентов у источника выплаты) на установленный фондом процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.