Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

1. Расходы страховой организации определяются статьями 253 и 265 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 294 НК РФ.

2.1. Страховые организации в порядке и на условиях, установленных законодательством о страховании, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по договорам страхования (сострахования).

В расходах страховой организации по страховой деятельности отражаются суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения доли перестраховщиков по рискам, переданным в перестрахование, в страховых резервах.

Поскольку по обязательным видам страхования не предусмотрена передача рисков в перестрахование, то страховые резервы по обязательным видам страхования формируются без учета доли перестраховщика.

Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм страховых взносов и включаются налогоплательщиками в состав расходов на последнюю дату отчетного периода.

По заявленным убыткам по договорам страхования иным, чем страхование жизни, формируется резерв заявленных убытков, отчисления в который включаются налогоплательщиками в состав расходов в порядке, предусмотренном статьей 294 НК РФ.

Суммы отчислений в страховые резервы, формируемые не в установленном порядке, не уменьшают налоговую базу. Под установленным порядком понимается порядок формирования страховых резервов, установленный федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на основании законодательства о страховании.

2.2. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления. В целях главы 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами, если:

- имеется лицензия на данный вид страхования;

- в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

Согласно статье 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Так, например, по договору страхования жизни физического лица за счет средств предприятия страховая выплата производится застрахованному лицу или выгодоприобретателю (юридическому лицу - только в результате смерти застрахованного, или физическому лицу).

Страховые выплаты по страхованию, сострахованию независимо от метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод) признаются расходами для целей налогообложения на дату фактического осуществления выплаты.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения (статья 10 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страховой деятельности в Российской Федерации").

К страховым выплатам в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения относятся расходы по ремонту или восстановлению объектов, поврежденных в результате страхового события.

Учитывая изложенное, страховые выплаты в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения при наступлении страхового события, предусмотренного в договоре страхования, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2.3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками, признаются расходами страховой организации в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

Например, суммы страховых премий (взносов) по договорам перестрахования признаются расходами налогоплательщика - перестрахователя с даты возникновения обязательства по уплате страховых премий (взносов) у перестрахователя исходя из условий договора перестрахования, а у перестраховщика являются доходами на эту же дату.

2.4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования, признаются расходами в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

2.5. Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, считаются признанными расходами страховой организации по страховой деятельности, если в договоре перестрахования делается оговорка, что перестрахователь депонирует страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика. Указанные расходы признаются расходами страховой организации на дату осуществления выплаты процентов при учете доходов и расходов кассовым методом. При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, расходы признаются выплаченными на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

Указанные расходы признаются расходами страховой организации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 272 НК РФ (начисление процентов - ежемесячно) либо статьей 328 НК РФ (начисление процентов - ежеквартально), или в порядке, установленном статьей 273 НК РФ, по мере перечисления денежных средств с расчетного счета или из кассы (кассовый метод). Метод начисления процентов (ежемесячный или ежеквартальный) определяется исходя из порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль. Вышеуказанный расход является внереализационным расходом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Пример.

Между предприятием А и страховой организацией Б заключен договор страхования сроком на один год, по которому страховая премия составляет 100 тыс. руб. Затем страховая организация Б заключает договор перестрахования со страховой организацией В. Страховая организация Б ведет налоговый учет доходов и расходов кассовым методом.

Перестраховочная премия перестраховщика составляет 60% от прямого договора страхования. В договоре перестрахования делается оговорка, что перестрахователем на 1 год депонируется премия, приходящаяся на долю перестрахователя, в размере 60%. В соответствии с договором перестрахования проценты на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, составляют 15 процентов годовых.

Таким образом, через год перестрахователь перечисляет перестраховщику следующую сумму:

Перестраховочная премия 60 тыс. руб. (100 тыс. руб. x 60%).

Проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, - 9 тыс. руб. (60 тыс. руб. x 15 : 100).

Итого по прекращении срока действия договора перестрахователь обязан перечислить 69 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 9 тыс. руб.), из которых 9 тыс. руб. составляют проценты на депо премий. Данный расход будет признан для целей налогообложения на дату выплаты.

2.6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования признаются расходами страховой организации по страховой деятельности в соответствии со ст. 272 НК РФ или с подпунктом 2 пункта 7 статьи 273 НК РФ в зависимости от метода признания расходов (метод начисления или кассовый метод).

2.7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора, признается расходом страховой организации по страховой деятельности, в том числе в доле, приходящейся по договору сострахования, перестрахования.

Согласно статье 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам, иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

гибель застрахованного имущества по причинам, иным, чем наступление страхового случая;

прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по вышеуказанным обстоятельствам.

При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.

Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм производится денежными средствами, и данные расходы считаются признанными расходами для целей налогообложения на дату осуществления выплат.

2.8. Размер вознаграждения страховым агентам (как юридическим, так и физическим лицам) определяется агентским договором. При определении доходов и расходов методом начисления вознаграждения страховым агентам признаются расходами на дату, определяемую в соответствии с условиями агентского договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ, например, на дату предоставления отчета страхового агента.

При кассовом методе налогового учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а также путем прекращения встречного обязательства в соответствии со статьей 273 НК РФ.

2.9. К признанным расходам страховой организации по страховой деятельности относятся расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, указанных в подпункте 9 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

Вышеуказанные расходы считаются признанными на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов. Для целей налогообложения расходы признаются методом начисления в порядке, установленном пунктом 2 или подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ, или в порядке, установленном статьей 273 НК РФ, кассовым методом.

2.10. К другим расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, относятся расходы, которыми считаются расходы, признанные на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов.

Так, например, у страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, к вышеуказанным затратам относятся:

- затраты на изготовление дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию. Данный расход признается расходом в соответствии с пунктом 2 статьи 272 или статьей 273 НК РФ.