Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

1. Для организаций промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств учитываются при исчислении налоговой базы в периоде, когда они были осуществлены. Осуществлением расходов на ремонт следует признать момент подтверждения выполнения ремонтных работ, подписания акта выполненных работ.

Организации водного хозяйства, торговли и общественного питания, осуществляющие деятельность в сфере материально - технического снабжения и сбыта, заготовки, информационно - вычислительного обслуживания, в прочих видах деятельности сферы материального производства, в бытовом обслуживании населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, народного образования, культуры и искусства, науки и научного обслуживания, кредитования и страхования, управления, учитывают расходы на ремонт для исчисления налоговой базы в порядке, установленном пунктом 2 статьи 260 НК РФ.

Согласно статье 324 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить систему аналитического учета сумм расходов на ремонт по каждому ремонтируемому объекту основных средств, входящему в первую - третью амортизационные группы, а также ремонтируемых объектов основных средств, входящих в четвертую - десятую группы в совокупности.

Для определения расходов на ремонт, которые подлежат учету при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода, налогоплательщик обязан:

определять в течение налогового периода расходы на ремонт нарастающим итогом;

обеспечить учет указанных расходов отдельно по каждому объекту основных средств, входящему в первую - третью амортизационные группы, и отдельно в совокупности по объектам основных средств, входящим в четвертую - десятую группы;

определить 10% от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества (за исключением объектов нематериальных активов) на конец отчетного (налогового) периода. Если фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств, определенные нарастающим итогом с начала налогового периода, больше данного показателя, то при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода принимается этот показатель, если меньше - то фактически осуществленные расходы;

на каждую отчетную дату в течение налогового периода (по отчетным периодам) фактические расходы сравниваются только с показателем, исчисленным в соответствии с предыдущим абзацем;

при расчете налоговой базы за налоговый период определяется сумма расходов в пределах 10% от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества (за исключением объектов нематериальных активов) на конец налогового периода и сумма превышения. Полученная сумма превышения должна быть распределена по объектам основных средств, входящим в первую - третью амортизационные группы, а также по всем объектам, входящим в четвертую - десятую амортизационные группы. Данная сумма превышения распределяется по объектам учета исходя из удельного веса фактических расходов по каждому объекту к общей сумме расходов.

В случае, если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма расходов, относящихся к объектам основных средств, включенным в состав первой - третьей и в состав четвертой - десятой амортизационных групп, может быть определена исходя из доли стоимости ремонтируемых основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости ремонтируемых основных средств.

Затем, для того чтобы определить, какая сумма расходов на ремонт превышающих норматив будет учитываться в течение срока полезного использования объектов основных средств, входящих в состав первой - третьей групп, сумма расходов, полученных вышеупомянутым методом, распределяется на основные средства, по которым осуществлены ремонтные работы исходя из доли первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств к общей первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, входящих в состав первой - третьей групп;

суммы превышения должны быть на конец налогового периода перенесены в регистр расходов будущих периодов с определением сроков, в течение которых подобные суммы превышения будут учтены в составе прочих расходов.

Пример. В первом квартале осуществлены расходы на ремонт основных средств.

Система налогового учета должна обеспечить наличие следующих данных:

Объект N 1 - сумма расходов на ремонт 100 тыс. руб., объект N 2 - сумма расходов на ремонт 150 тыс. руб., объект N 3 - 250 тыс. руб.

Срок эксплуатации указанных объектов:

- объект N 1 - 36 месяцев, фактический срок полезного использования на 1 апреля составляет 7 месяцев;

- объект N 2 - 61 месяц, фактический срок полезного использования 50 месяцев;

- объект N 3 - 240 месяцев, фактический срок полезного использования 40 месяцев.

Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, учитываемых организацией на 31 марта, - 4,2 млн. руб. На конец отчетного (налогового) периода система налогового учета должна обеспечить наличие данных по первоначальной стоимости основных средств. При этом первоначальная стоимость основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, определяется как сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, а первоначальная стоимость основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года, определяется исходя из данных о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года.

Во втором квартале по объекту N 1 осуществлены еще ремонтные расходы на сумму 50 тыс. руб. и по объекту N 2 на сумму 50 тыс. руб.

Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, учитываемых организацией на 30 июня, - 4,2 млн. рублей.

Расчет за первый квартал.

Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая может быть учтена при расчете налоговой базы отчетного периода.

4,2 млн. руб. x 10% = 420 тыс. руб.

Общая сумма расходов на ремонт за первый квартал составила 500 тыс. руб. (100 + 150 + 250).

Сумма превышения, которая будет учтена в следующих отчетных (налоговых) периодах, составила 80 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 420 тыс. руб.).

В связи с тем, что в следующем отчетном периоде необходимо будет сравнивать предельный показатель с общей суммой расходов, произведенных в этом следующем отчетном периоде нарастающим итогом с 1 января текущего года, определять сумму превышения по каждому объекту при расчете в отчетных периодах нет оснований.

Следовательно, в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы первого квартала, будут учтены расходы в сумме 420 тыс. руб.

Расчет за полугодие.

Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая может быть учтена при расчете налоговой базы отчетного периода.

4,2 млн. руб. x 10% = 420 тыс. руб.

Общая сумма расходов на ремонт за полугодие составила 600 тыс. руб. (100 + 150 + 250 + 50 + 50).

Сумма превышения, которая будет учтена в следующих отчетных (налоговых) периодах, составила 180 тыс. руб. (600 тыс. - 420 тыс.).

Аналогично, как и в предыдущем отчетном периоде, в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы полугодия, по-прежнему будут учтены расходы в сумме 420 тыс. руб.

Расчет за три квартала (9 месяцев).

Никаких дополнительных расходов на ремонт организация не понесла, первоначальная стоимость основных средств не изменилась, следовательно, расходы, учитываемые при расчете налоговой базы за 9 месяцев, будут составлять ту же величину, что и за предыдущие отчетные периоды (420 тыс.).

Расчет за год.

В связи с выбытием объекта основных средств совокупная первоначальная стоимость указанных объектов составила на 31 декабря 4 млн. руб.

Определяется сумма расходов на ремонт основных средств, которая может быть учтена при расчете налоговой базы налогового периода.

4 млн. руб. x 10% = 400 тыс. руб.

Общая сумма расходов на ремонт за год составила 600 тыс. руб. (100 + 150 + 250 + 50 + 50).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы за год, будут учтены расходы в сумме 400 тыс. руб.

Сумма превышения, которая будет учтена в следующих налоговых периодах, составила 200 тыс. руб. (600 тыс. - 400 тыс.). Удельный вес суммы превышения в общей сумме расходов на ремонт составил 1/3 (200 тыс. / 600 тыс.). Следовательно, суммы превышения будут учитываться для целей налогообложения в следующем порядке:

По объекту N 1. 150 тыс. руб. x 1/3 = 50 тыс. руб. Указанная сумма включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5 тыс. руб. ежемесячно (50 тыс. / 20), где 20 - количество месяцев до окончания срока полезного использования объекта N 1 на начало следующего года.

По объектам N 2 и N 3. 450 тыс. x 1/3 = 150 тыс. Указанная сумма включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5 тыс. руб. ежемесячно (150 тыс. / 60).

Расчет за первый квартал следующего налогового периода.

Совокупная первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, учитываемых организацией на 31 марта следующего налогового периода, составила 3,8 млн. руб. Фактическая сумма расходов на ремонт основных средств составила в первом квартале 370 тыс. руб.

Следовательно, в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы за этот квартал, будут учтены расходы в сумме 385 тыс. руб. (370 тыс. + 2,5 тыс. x 3 + 2,5 тыс. x 3).