в базе 1 113 607 документа
Последнее обновление: 06.05.2024
Расширенный поиск
Популярные запросы
Последнее обновление: 06.05.2024
Законодательная база Российской Федерации
Закрыть
Закон РФ О полиции N 3-ФЗ (полный текст) (скачать)
закон о высшем и послевузовском
закон 1 фз
обязательное медицинское страхование
закон о государственных пособиях
Градостроительный кодекс РФ (ГрК РФ) N 190-ФЗ (скачать)
Федеральный закон О Следственном комитете РФ (полный текст)
закон об обязательном
Федеральный закон О правах ребенка (о защите детей) N 124-ФЗ
закон о крестьянском хозяйстве
8 (800) 350-23-61
Бесплатная горячая линия юридической помощи
- Главная
- "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)
"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)
I. Общие положения
ОБЪЕКТЫ АУДИТА:
| Показатели | Формы отчетности *) | Налоговые регистры | |
| Книга продаж | Книга покупок | ||
| Налоговая база | Строки 1-5 раздела I налоговой декларации; | + | |
| Строки 1-4 раздела II налоговой декларации; | |||
| Приложения А, В, Г, Д, Е к налоговой декларации; | |||
| Строки 1-3 раздела I налоговой декларации по ставке 0%; | |||
| Строки 25-27 раздела II налоговой декларации по ставке 0%. | |||
| Налоговые вычеты | Строки 6-12 раздела I налоговой декларации; | + | |
| Приложение Б к налоговой декларации; | |||
| Строки 4-24 раздела I налоговой декларации по ставке 0%; | |||
| Строки 28-46 раздела II налоговой декларации по ставке 0%. | |||
*) Декларация по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом МНС РФ от 03.07.02 г. N БГ-3-03/338
МЕТОД АУДИТА: выборочная проверка.
1-й этап. Планирование выборочной проверки
Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке
Определение ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости
Определение репрезентативной выборки
2-й этап. Проверка ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости. Проверка элементов выборки.
3-й этап. Анализ результатов выборочного исследования. Определение прогнозной ошибки.
Полная прогнозная ошибка складывается из прогнозной величины ошибки по репрезентативной выборке и фактически найденной величины ошибки по элементам выборки.
ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА. Систематизация выявленных отклонений (нарушений) от требований налогового законодательства информирование мнения о достоверности налоговой отчетности экономического субъекта на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации.
1.1. ТЕСТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ *)| Баллы | Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах | |
| Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия | ||
| Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия |
*) Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, а также требования внутрифирменного стандарта "Внутренний контроль".
1.2. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.| Перечень вопросов, подлежащих проверке | Источники Информации | Рабочие документы *) | Рекомендации по проверке данного вопроса |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Момент определения налоговой базы | Приказ об учетной политике | РД-1, ОД-1 | стр. 18 |
| 2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж | Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке), Бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж | РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5, ОД-2 | стр. 20 |
| 3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур | Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж | РД-3, ОД-3 | стр. 24 |
| 4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации | Налоговая декларация Регистры аналитического учета по балансовым счетам: "90/1", "62/авансы полученные", "62/расчеты с покупателями и заказчиками" и пр. | РД-4, ОД-4 | стр. 29 |
| 5. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "90/1", "91/1", "62/расчеты с покупателями и заказчиками", "68/ндс", договоры с покупателями, | РД-5, РД-5.1, ОД-5 | Стр.31 |
| 5.1. Товарообменные (бартерные) операции | |||
| 5.2. Реализация на безвозмездной основе | |||
| 5.3. Передача права собственности на предметы залога | отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ. | ||
| 5.4. Передача товаров при оплате труда в натуральной форме | |||
| 5.5. Реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством | Налоговая декларация (строки 1.1-1.9). | ||
| 5.6. Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС | |||
| 5.7. Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) | |||
| 5.8.Реализация в многооборотной таре | |||
| 5.9. Реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров | |||
| 6. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных особенностей) | Регистры синтетического и аналитического учета по счету "62/расчеты с покупателями и заказчиками", акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей, книга учета ценных бумаг, | РД-6, ОД-6 | стр. 40 |
| 6.1. При оплате путем зачета взаимных требований | |||
| 6.2. При погашении задолженности векселями | |||
| 6.3. По истечении срока исковой давности | договоры цессии, акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты списания дебиторской задолженности | ||
| 6.4. При уступке права требования | |||
| 7. Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам "29", "91", "68/ндс", заказ-наряды, внутренние сметы и акты выполненных работ, расходные накладные. | РД-7, ОД-7 | стр.44 |
| Налоговая декларация (строка 2) | |||
| 8. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам "08", "68/ндс", форма ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14, акты ввода в эксплуатацию. | РД-8, ОД-8 | стр. 46 |
| Налоговая декларация (строка 3) | |||
| 9. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "62/расчеты по авансам полученным", "50", "51", "52", "91", "76", "60". | РД-9, ОД-9 | стр. 47 |
| 9.1. Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) | Налоговая декларация (4.1-4.4) | ||
| 9.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств | |||
| 9.3. За реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи | |||
| 9.4. Проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту | |||
| 10. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами | Договоры на приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных юридических лиц, договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности, регистры синтетического и аналитического учета по счетам "51", "52", "50", "68/ндс". Налоговая декларация (раздел II) | РД-10, ОД-10 | стр. 53 |
| 11. Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0% | Декларация по налоговой ставке 0%, договоры с покупателями, регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "52", "51", "50", "62/расчеты по авансам полученным", "62/расчеты с покупателями и заказчиками", "90/1", ГТД и прочие документы, подтверждающие право на применение ставки 0% | РД-11, ОД-11 | стр. 54 |
| 11.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей | |||
| 11.2. Проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено | |||
| 11.3. Проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено | |||
| 11.4. Проверка заполнения отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0% | |||
| 12. Проверка правомерности применения налоговой ставки 10% | Налоговая декларация, счета-фактуры, лицензии | РД-12, ОД-12 | стр.59 |
| 13. Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ | Договоры, акты выполненных работ | РД-13, ОД-13 | стр.61 |
| 13.1 Проверка документов, подтверждающих место реализации | |||
| 13.2 Отражение в соответствующем приложении к налоговой декларации |
*) Формы рабочих документов носят рекомендательный характер
1.3. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.| Перечень вопросов, подлежащих проверке | Источники информации | Рабочие документы *) | Рекомендации по проверке данного вопроса |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета | Главная книга, Налоговая декларация, Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур | РД -1.1в, РД - 1.2в, РД - 1.3в, РД - 1.4в, ОД - 1.в | стр.64 |
| 2. Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров | Журнал учета полученных счетов-фактур, Книга покупок, счета-фактуры | РД 2.1в, ОД - 2.1в | стр.68 |
| 3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету: | Данные бухгалтерского учета. Налоговая декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату | стр.73 | |
| - по приобретенным материалам, товарам | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 41, 60, 76, 68, 19. Записи: (Дт 10,41 Кт 60,76 и Дт 68 Кт 19) | РД - 3.1в | |
| - работам, услугам | (Дт 20,26 Кт 60,76 и Дт 68 Кт19) | РД - 3.4в | |
| - по приобретенным нематериальным активам | (Дт 04 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) | РД - 3.3в | |
| - по приобретенным основным средствам, из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов | (Дт 01 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации | РД - 3.2в ОД - 3.в | |
| 4. Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам: | Декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату. Договоры | РД - 4.1в, РД - 4.2в, ОД -4в | стр.77 |
| - по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ (капитальные вложения) | Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации* | ||
| - по приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 01, 08, 60, 68, 19, 51 | ||
| - по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства | |||
| - суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства | |||
| - суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления | |||
| 5. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ | Декларация. ГТД. Книга покупок. Платежные документы. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 76, 68, 51 | РД - 5.1в ОД - 5в | стр.83 |
| 6. Проверка сумм налога, начисленных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов) | Декларация. Книга продаж. Книга покупок. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 62. Запись: Дт 68 Кт 62 | РД - 6.1в ОД - 6в | стр.84 |
| 7. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету | Декларация. Книга покупок. Договоры. Док-ты, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг). Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 60. Запись: Дт 68 Кт 19 | РД - 7.1в ОД -7в | стр.84 |
| 8. Проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) | Декларация. Книга продаж. Данные бухгалтерского учета Запись: Дт 68 Кт 90/3 Документы, обосновывающие возврат (отказ) | РД - 8.1в ОД - 8в | стр.89 |
| 9. Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению | Декларация. Книга покупок. Данные бухгалтерского учета | РД - 9.1в ОД - 9в | стр.91 |
| 10. Проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом | Данные бухгалтерского учета Журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок Расчет бухгалтерии | РД - 10.1в, РД - 10.2 в, РД - 10.3в, РД - 10.4в, РД - 10.5в, ОД - 10в | стр.93 |
| 11. Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков | Главная книга Данные аналитического учета по Кт счетов 60,76 и Дт счетов 07, 08, 10, 41 Счета поставщиков. Платежные документы. Акты взаимозачетов. Книга учета векселей | РД - 11.1в, РД - 11.2 в, РД - 11.3в, РД - 11.4в, ОД - 11в | стр.98 |
*) Формы рабочих документов носят рекомендательный характер
- Главная
- "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)