Законодательная база Российской Федерации

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)

По общему правилу, местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 148 являются исключениями из данного правила.

При выполнении следующих работ (услуг) местом их реализации не является РФ:

1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно - монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуг по перевозке, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации;

2) работ (услуг), связанных с движимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ;

3) услуг,фактически оказанных за пределами РФ, в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) нижеперечисленных работ (услуг), покупатель которых осуществляет деятельность за пределами РФ (местом осуществления деятельности является место государственной регистрации, место, указанное в учредительных документах, место управления, место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, место нахождения постоянного представительства, место нахождения физического лица):

4.1. передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

4.2. оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно - консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико - экономических обоснований, проектно - конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

4.3. предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

4.4. сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

4.5. оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

4.6. оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

4.7.выполнение работ (оказание услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке.

В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146).

Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (п. 2 ст. 171). Соответствующие суммы налога относятся на себестоимость работ (услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170) и возмещению из бюджета не подлежат.

Указанные операции подлежат отражению в Приложении Д к налоговой декларации.

Для подтверждения места выполнения работ (услуг) аудитору следует запросить контракты, заключенные с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-13

Форма РД-13

Проверка операций, местом реализации которых не является территория РФ

Выборка: _______________________________

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-12

Форма ОД-13

Результаты проверки операций, местом реализации которых не является территория РФ

В завершение проверки правильности формирования налоговой базы по НДС выявленные нарушения сводятся в обобщающую таблицу нарушений:

Форма ОД-001

Обобщающая таблица нарушений