Законодательная база Российской Федерации

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)

На первом этапе аудитору необходимо выполнить нижеперечисленное:

- установить наличие журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок;

- уточнить, производится ли сверка налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами Предприятия в конце отчетного периода;

- сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета.

При этом необходимо отследить следующее:

1. Общая сумма по графе "Всего покупок включая НДС" журнала учета полученных счетов-фактур за налоговый период по учтенным счетам-фактурам должна соответствовать кредитовому обороту по 60, 76 счету.

В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД -1.1В:

Форма РД - 1.1.В

2. Общая сумма в книге покупок по графам 8б и 9б за налоговый период должна соответствовать кредитовому обороту по счету 19 и дебетовому обороту по счету 68. С 1 августа 2002 г. к ним следует добавлять обороты по Дт 68 счета и Кт 62 счета, отраженные в Главной книге.

Данные изменения внесены в Постановление N 914 Постановлением Правительства РФ от 27.07.02 г. N 575, в соответствии с которыми изменился порядок регистрации счетов-фактур после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученных авансов. Теперь счет-фактуру нужно будет регистрировать в книге покупок.

3. Общая сумма записей по Главной книге должна соответствовать сумме строк налоговой декларации:

В ходе проверки составляются рабочие документы по формам РД-1.2В, РД-1.3В, РД-1.4В.

Форма РД-1.2.В

Проверка сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета

Форма РД-1.3.В

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Форма РД-1.4.В

4.Сумма НДС, указанная по статье формы N 1 "Бухгалтерский баланс" по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", должна соответствовать сумме:

Аудитор может произвести фактическую инвентаризацию счетов-фактур и таким образом подтвердить текущее сальдо по счету 19.

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2В.

Форма ОД-1.В

Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги покупок.

Аудитор устанавливает правильность ведения журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок и порядок хранения счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

При этом следует обратить внимание на следующие вопросы:

Результаты аудиторской проверки следует отразить в рабочем документе по форме РД-2.1В.

Форма РД-2.1В

Проверка правильности и своевременности заполнения налоговых регистров

Выборка: ______________________

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-2.1.В.

Форма ОД-2.1.В

Результаты проверки ведения журнала полученных счетов-фактур и книги покупок

Аудитор устанавливает, какие товарно-материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период (Дт 07, 08, 10, 20, 26, 44 Кт 60, 76), в каком регистре бухгалтерского учета накапливается информация по счету 19.

Суммы НДС, относящиеся к полученным безвозмездно материальным ценностям, по счету 19 не отражаются. Даже в том случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах, их следует относить на стоимость имущества (в корреспонденции с кредитом счета 98).

Основными условиями отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по приобретаемым ценностям (работам, услугам) по Дт счета 19 являются оприходование имущества (принятие к учету услуги или результата выполненной работы) и выделение суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах (за исключением строго определенных случаев (п.7 ст. 171 НК РФ)независимо от факта оплаты.

Следует провести проверку наличия и правильности оформления документов по каждой группе в разрезе выбранных операций, отраженных в учете:

Отдельного внимания требуют суммы НДС, предъявленные к вычету по строительно-монтажным работам капитального характера.

Следует обратить внимание на то, что если при приобретении материальных ценностей НДС был принят к вычету в общеустановленном порядке, то в момент передачи материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения СМР его следует восстановить (Дт 19 Кт 68) и отразить в декларации по 11 строке (код строки декларации 430).

Аналогичные ситуации с суммами налога по материалам, товарам, переданным для выполнения СМР хозспособом для собственного потребления.

В ходе проверки сумм налога, предъявленных к вычету по строительно монтажным работам капитального характера составляется рабочий документ по форме РД-4.1.В, РД-4.2.В.

Форма РД-4.1.В

Проверка порядка формирования налоговой базы и сумм НДС, предъявленных к вычету при строительстве хозспособом

Выборка: __________________________________________________________

Форма РД-4.2В

Проверка НДС, предъявленного к вычету при строительств подрядным способом

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-4.В.

Форма ОД-4.В

Результаты проверки правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету по строительно-монтажным работам

При проверке сумм заявленных по строке 7 раздела 1 декларации (код строки 370, 380, 390) необходимо убедится в фактическом перечислении сумм налога в бюджет.

Согласно п.10 Постановления N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур, и, соответственно, принятия НДС к вычету, является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-5.1.В.

Форма РД-5.1В

Проверка сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию

Выборка: ______________________________

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-.5.В.

Форма ОД-5.В

Результаты проверки сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров и заявленных к вычету

Рекомендации по проверке данного вопроса см. п. 6 Раздела III.

3.7.1. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами.

Налоговая база и соответствующая сумма НДС отражаются в разделе II налоговой декларации "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет налоговыми агентами".

Налоговыми агентами признаются:

организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п.2 ст.161 НК РФ. При определении места реализации товаров следует руководствоваться ст.147 НК РФ. При определении места реализации работ (услуг) следует руководствоваться ст.148 НК РФ ;

арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества на территории РФ (п.3 ст.161 НК РФ);

органы, организации или индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).

В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-7.В.

3.7.2. Проверка правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченного налогоплательщиком в качестве налогового агента.

Следует обратить внимание на следующее: Вычет из бюджета удержанного и уплаченного налоговым агентом НДС производится в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при условии что:

налог был удержан непосредственно из доходов налогоплательщика,

товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи.

Не имеют права налоговые агенты на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченного при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Результаты аудиторской проверки по вопросу правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченным налогоплательщиком в качестве налогового агента следует отразить в рабочем документе по форме РД-7.1В.

Форма РД-7.1.В

Проверка сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента

Выборка: _________________________

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-7.В

Форма ОД-7.В

Результаты проверки сумм НДС, заявленных к вычету по суммам налога, уплаченного налогоплательщиком в качестве налогового агента.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в состав налоговых вычетов входят суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течении действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При проверке обоснованности вычетов необходимо обратить внимание на правомерность возврата товара и документальное оформление.

Следует обратить внимание, что в случае возврата товара право на вычет по НДС возникает только после возврата покупателю денежных средств и не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Сумма налога по возвратным операциям отражается сторнировочными записями в книге продаж, а в налоговой декларации по строке 10 (код строки декларации 420).

Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-8.1В.

Форма РД-8.1.В

Проверка правильности формирования вычетов по возвратным операциям

Выборка: ___________________________

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-8.В

Форма ОД-8.В

Результаты проверки сумм НДС, заявленных к вычету в случаях возврата товара.

Суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случаях, если налогоплательщиком суммы налога были ранее приняты к вычету:

по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

по переданным для строительства хозяйственным способом ранее приобретенных материальных ценностей для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи;

при списании, передаче в уставный капитал недоамортизированного имущества;

по материальным ценностям, недостающим (похищенным) или полностью испорченным, стоимость которых не включается в издержки производства и обращения, а возмещается виновными лицами или относится на финансовые результаты организации;

по товарам, по которым произошел возврат материальных ценностей, в результате отказа от исполнения договора купли-продажи.

Сумма налога подлежащая восстановлению отражается по строке 11 раздела 1 (код строки декларации 430) налоговой декларации.и делается сторнировочная запись в книге покупок.

Результаты проверки отражаются в рабочем документе по форме РД-9.1В.

Форма: РД-9.1В

Выборка: ________________________

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-9.В.

Форма ОД-9.В

Результаты проверки правильности восстановления сумм НДС, ранее включенных в налоговые вычеты

В ходе проведения аудиторской проверки порядка учета сумм налога, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, используются следующие рабочие документы:

- по форме РД-10.1В - когда стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) можно распределить между деятельностью облагаемой и освобожденной от налогообложения прямым путем. В этом случае суммы налога, предъявленные поставщиками по мпз используемым для деятельности облагаемой и освобожденной от налогообложения, учитываются по дебету счета 19 счета раздельно либо на соответствующих субсчетах (субконто), либо в аналитическом учете.

Форма: РД-10.1В

Выборка: ________________________

- по форме РД-10.2В - когда при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) однозначно не определено, будут ли они использоваться для деятельности, облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению. При этом может использоваться следующий подход:

- НДС по всем оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам) принимается к зачету в соответствии со ст. 172 НК РФ (Дт 68 Кт 19).

Далее НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, восстанавливается и включается в себестоимость продукции (Дт 19 Кт 68 и Дт 20 Кт 19). При этом сумма НДС определяется прямым путем (по расходам включаемым прямым путем) или расчетным путем исходя из пропорции, определяемой как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за месяц.

Форма: РД-10.2В

Выборка: ________________________

по форме РД-10.3.В - когда Предприятием приобретенные материальные ценности (работы, услуги) были включены в состав общехозяйственных, общепроизводственных расходов, а также расходов вспомогательных производств.

Форма: РД-10.3В

Выборка: ________________________

по форме РД-10.4В - когда на Предприятии в определенном налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство

Форма РД-10.4В

Выборка: ________________________

- по форме РД-10.5В - когда Предприятие приобретает внеоборотные активы, которые будут использовать при производстве товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом

Форма РД-10.5В

Выборка: ________________________

Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе по форме ОД-10.В.

Форма ОД-10.В

Результаты проверки правильности ведения раздельного учета сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг)

*) Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п.5 ст. 170 НК РФ).

Следует обратить внимание на правильность оформления первичных документов.

Погашение встречных обязательств должно производиться по результатам сверки путем составления акта взаимозачета, в котором должны быть учтены все бухгалтерские и налоговые требования, в том числе подписание акта взаимозачета руководителем либо иным лицом, действующим на основании доверенности, наличие даты проведения взаимозачета (что является моментом погашения взаимной задолженности), сумму подлежащего зачету долга, включая отдельной строкой сумму НДС со ссылкой на соответствующие счета - фактуры.