в базе 1 113 607 документа
Последнее обновление: 06.05.2024
Расширенный поиск
Популярные запросы
Последнее обновление: 06.05.2024
Законодательная база Российской Федерации
Закрыть
закон о системе государственной службы
фз 53 о воинской обязанности
федеральный закон об обязательном
закон о доступе к информации
федеральный закон о бухгалтерском учете
закон об актах гражданского состояния
коап правонарушение
закон рф о милиции
налоговый кодекс рф
федеральный закон о государственной службе
8 (800) 350-23-61
Бесплатная горячая линия юридической помощи
- Главная
- "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)
"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)
2.9. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Проверка правильности определения суммы налоговых вычетов по авансам, засчитываемым в отчетном периоде
| N п/п | Вопросы проверки | Требования нормативных документов |
| 1. | Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей, проверка правильности определения вычета по суммам авансовых платежей, засчитываемых в отчетном периоде | |
| 1.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей, связанных с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг). | В общем случае налоговая база увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). | |
| Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг): | ||
| Налоговая база отражается по строке 4.1 (код строки 270-280) налоговой декларации. | - в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ (в том числе авансы, полученные комиссионерами в счет оказания ими услуг, не облагаемых налогом, в соответствии с п. 2 ст. 156); | |
| - в отношении товаров (работ услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.147 и 148 не является территория РФ (п.2 ст.162 НК РФ); | ||
| в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев по перечню и в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 21.08.01 г. N 602). | ||
| 1.2. Проверка правильности отражения вычета по суммам авансовых платежей, засчитываемых в отчетном периоде. | При проведении этой процедуры необходимо запросить информацию по счету 62 субсчет "Авансы полученные". В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. | |
| Сумма НДС отражается по строке 8 (код строки 400) налоговой декларации. | Таким образом, при получении авансов (предварительной оплаты), при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты по авансам полученным". | |
| Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". | ||
| При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 62 "Расчеты по авансам полученным"). | ||
| Необходимо обратить внимание на порядок регистрации счетов-фактур: | ||
| До 31.07.2002 г. - в соответствии с п. 18 Постановления N 914 при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам. | ||
| С 01.08.2002 г. - в соответствии с п. 13 Постановления N 914 счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказании услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога. | ||
| При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла: | ||
| 1. реализация - согласно нормам п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), | ||
| или | ||
| 2. аванс фактически возвращен покупателю - НДС, исчисленный продавцом и уплаченный им в бюджет с сумм полученного аванса, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей принимается к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ. | ||
| Следует также обратить внимание на содержание п. 8 ст. 171 НК РФ - вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). | ||
| 1.3. Момент определения налоговой базы при получении в качестве авансовых платежей: | Не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. | |
| ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в т.ч. и третьих лиц); | В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. | |
| - права требования дебиторской задолженности | Налоговая база возникает также в случае, если до момента отгрузки вексель был передан налогоплательщиком в счет исполнения своих обязательств третьему лицу (в отчетном периоде внесения в вексель индоссамента). | |
| Не увеличивает налоговую базу того налогового периода, в котором оно принято к учету. | ||
| Обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства (п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ) | ||
| 2. | Проверка включения в налоговую базу штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств. | В НК РФ отсутствует прямая норма, предписывающая включать в налоговую базу средства, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (работ, услуги), операции по реализации которых облагаются НДС. |
| Налоговая база отражается по строке 4.4 (код строки 330-340) налоговой декларации | Однако указанные средства, к которым относятся сумма штрафов, пеней, неустоек, следует включать в налоговую базу как "средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)". | |
| Включение указанных средств в налогооблагаемую базу следует производить по факту их получения. | ||
| К поступившим суммам следует применять ту налоговую ставку, по которой облагались товары (работы, услуги), при расчете за которые были нарушены договорные обязательства (п.4 ст.164 НК РФ) | ||
| 3. | Проверка включения в налоговую базу сумм, полученных в виде финансовой помощи за реализованные товары (работы, услуги). | Увеличивают налоговую базу согласно п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ |
| Налоговая база отражается по строке 4.4 (код строки 330-340) налоговой декларации | ||
| 4. | Проверка включения в налоговую базу сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям, облигациям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту. | Включаются в налоговую базу в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (п.п.3 п.1 ст.162 НК РФ). |
| Налоговая база отражается по строке 4.2 (код строки 290-300) налоговой декларации | При этом денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе). (п.37.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ) |
В ходе проверки составляется рабочие документы РД-9, РД-9.1.
Форма РД-9
Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей и правильности отражения вычета с сумм авансов
Выборка: _______________________________
Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Выборка: _______________________________
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-9.
Форма ОД-9
Результаты проверки определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
- Главная
- "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)