Законодательная база Российской Федерации

"КОММЕНТАРИИ К ПРАВИЛАМ (СТАНДАРТАМ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (автор комментария Е.М.Гутцайт)

Перейдем к пояснению отдельных позиций приведенной таблицы, которые этого, на наш взгляд, требуют.

Аналоги МСА 100, 120 и 200 - правила (стандарты) "Предисловие к стандартам аудиторской деятельности", "Общая структура правил (стандартов) аудиторской деятельности" и "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" (соответственно позиции 1, 3 и 6) носят системообразующий характер (как и вся первая группа в целом) и в совокупности должны являться своего рода "путеводителем" по стандартам. Они значительно легче и продуктивнее разрабатываются при наличии закона об аудиторской деятельности, который, как казалось несколько лет тому назад, вот-вот будет принят.

Похоже, что именно поэтому разработка основных системообразующих правил (стандартов) была отложена на будущее.

Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (позиция 2), также носит системообразующий характер и, по идее, должен был создаваться в самом начале работы над системой.

В этом случае разработчики различных правил (стандартов) имели бы единую терминологическую базу, что повысило качество разработок (особенно на первых этапах) и облегчило их проведение. На практике же получилось, что каждая очередь правил (стандартов) снабжалась соответствующей редакцией Перечня.

Связано это с тем, что при разработке новой очереди правил (стандартов) в Перечне происходят изменения трех видов.

Во-первых, вводятся недостающие термины, без которых новые стандарты проигрывают в ясности и четкости.

Во-вторых, уточняются и исправляются некоторые прежние формулировки и их определения.

В-третьих, существенно расширяется ссылочный аппарат старых терминов, поскольку текст Перечня содержит не только определение (а в ряде случаев и пояснение), но и ссылки на те законы и иные нормативные акты (в том числе уже одобренные правила (стандарты), ознакомление с которыми способствует лучшему пониманию термина.

По-видимому, на финише работ целесообразно придать этому Перечню статус правила (стандарта) и по аналогии с МСА 110 назвать его глоссарием.

Это предлагалось и ранее, но было отвергнуто со ссылкой на то, что "глоссарий" в русском языке означает "словарь устаревших слов". Может быть, несколько десятилетий назад это и соответствовало действительности, но сегодня уже можно утверждать, что понятие "глоссарий" означает "словарь специальных терминов" (исторических, религиозных, гомеопатических, аудиторских и т. д.).

Исходя из приведенных соображений, целесообразнее все-таки переименовать Перечень в Глоссарий.

Тесно связаны между собой вопросы существенности, аудиторского риска и внутреннего контроля. В принципе, они могли излагаться в одном правиле, но тогда оно оказалось бы чрезмерно большим.

В системе МСА до 1994 г. вопросы существенности и аудиторского риска были объединены в одном стандарте.

Аналогичным образом было запланировано и отечественное правило (позиция 17); эти планы не изменились и после того, как вопросы аудиторского риска в МСА были отделены от вопросов существенности и скомпанованы с вопросами внутреннего контроля в рамках МСА 400 (позиция 18).

Одним из важнейших правил (стандартов) аудиторской деятельности является "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (позиция 34).

Оно и подготовлено было первым и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации раньше других - 9 февраля 1996 г.

Остальные 10 правил (стандартов) первой очереди были одобрены 25 декабря того же года, так что включение его в пакет правил (стандартов) первой очереди несколько условно.

Из 54 правил (стандартов) аудиторской деятельности, необходимых, по нашему мнению, для развития отечественного аудита, 46 имеют прототипы в МСА.

Нет никаких веских оснований считать, что какой-либо из них в условиях нашей страны излишен; во всяком случае, мы таких доводов в литературе не встречали. Наоборот, специфические особенности нашей страны привели к необходимости создания еще 8 правил (стандартов), аналоги которых в МСА отсутствуют.

В комментариях к принятым правилам (стандартам), написанных нами совместное О.М. Островским и Н.А. Ремизовым, мотивы создания таких стандартов подробно излагались.

Например, в отношении правила (стандарта) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" в (5, с. 196 - 198) подробно описано, к какой неразберихе в отечественном аудите приводило его отсутствие до 1996 г.

Объяснялось также, что в МСА такого документа нет, поскольку регламентация подобного рода считается прерогативой национальных организаций, кроме того, содержание и порядок представления клиенту аналогичного документа в западных странах отшлифованы длительной аудиторской практикой.

Система МСА претерпевает ежегодные изменения. Соответственно Международная федерация бухгалтеров каждый год выпускает обновленную версию МСА (см., например, 8).

Обычно эти изменения незначительны и сводятся в основном к мелким улучшениям и добавлениям. Однако раз в несколько лет система международных стандартов меняется весьма радикально. Например, до 1994 г. МСА состояла из четырех групп, содержащих 33 стандарта, начиная с 1994 г. была введена новая классификация уже из 10 групп (см. табл.).

В системе МСА, относящейся к 1999 г., фигурирует стандарт 1010 "Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности", не вошедший в приведенную выше таблицу - целесообразность его введения в систему отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности в настоящее время изучается. Другой стандарт, относящийся по времени к 1999 г., - МСА 1011 - рассматривавший проблему 2000-го года для компьютеров, свою актуальность, естественно, уже потерял.

Можно считать, что в настоящее время система МСА насчитывает 47 стандартов. Но уже предполагается появление новых - по взаимодействию с администрацией клиента, по аудиту коммерческих банков (как реакция на азиатский финансовый кризис 1997 г.) и т. д. (9).

У читателя может возникнуть вопрос: где можно познакомиться с МСА и с их описанием.

К сожалению, по общему признанию, удовлетворительного перевода их на русский язык до сих пор нет (в настоящее время над этой проблемой работают в Международном центре реформы системы бухгалтерского учета).

Что касается описания МСА, то оно - в чрезвычайно кратком виде - для всех стандартов приведено в (4, с. 97 - 115). Кроме того, в (5) при комментировании отечественных правил (стандартов) первой и второй очередей обычно подчеркивались основные отличия ком монтируемого документа от его прототипа из МСА.

Для правил (стандартов) третьей, четвертой и пятой очередей аналогичные сведения можно почерпнуть из комментариев тех же авторов в "Финансовой газете" и в журнале "Настольный аудитор бухгалтера" за 1998 - 2000 гг. (ссылки на них даны в списке литературы после те кета каждого правила (стандарта) в предлагаемом сборнике). Так что при желании некоторые сведения о каком-либо МСА найти можно.