Законодательная база Российской Федерации

"КОММЕНТАРИИ К ПРАВИЛАМ (СТАНДАРТАМ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (автор комментария Е.М.Гутцайт)

11 июля 2000 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ была принята программа работ по завершению создания системы отечественных правил (стандартов).

В соответствии с ней должны быть разработаны 3 правила (стандарта) шестой очереди, относящиеся к банковской сфере (см. позиции таблицы 43, 47, 49) и являющиеся прерогативой Центробанка России, а также 13 правил (стандартов) седьмой и восьмой очередей плюс Перечень терминов и определений.

Работу над Перечнем целесообразно проводить в рамках каждой очереди, поскольку заранее полностью определить, какие новые термины потребуются при разработке соответствующих правил (стандартов), затруднительно. Как показывает опыт, такая параллельная доработка не вызывает серьезных трудностей. Более того, представляется возможным в перспективе конструирование на базе этого Перечня аудиторского словаря более широкой направленности.

После первой версии системы отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности неизбежно должна появиться вторая.

Во-первых, обнаружен ряд недостатков в текстах (см., например, (5) и другие источники).

Во-вторых, наверняка какие-то предложения по корректировке возникнут на базе их использования во время аудиторских проверок.

В-третьих, ссылочный аппарат в правилах (стандартах) первых очередей весьма беден. (По мере создания следующих очередей тексты новых стандартов насыщались ссылками на предыдущие, значительно облегчая тем самым работу аудиторов, но стандарты первых очередей при этом никаких изменений не претерпевали.). В-четвертых, с заменой законодательной базы российского аудита в лице Временных правил на "многострадальный" закон об аудиторской деятельности потребуются серьезные изменения многих уже созданных стандартов.

В первую очередь это относится к тем правилам (стандартам), положения которых будут напрямую затронуты законом, например по аудиторскому заключению, по сопутствующим услугам, по правам и обязанностям сторон аудиторской проверки и т. д.

Если закон об аудиторской деятельности будет принят в ближайшее время, то работу над второй версией российских правил (стандартов) аудита можно будет начинать, не дожидаясь завершения работы над оставшимися стандартами.

В-пятых, некоторый отпечаток на аудиторские стандарты неизбежно должен нанести процесс создания российских стандартов бухгалтерского учета - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), поскольку они в некотором смысле первичны по отношению к аудиторским стандартам и в ряде случаев затрагивают одни и те же вопросы.

Например, вследствие выхода Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.98 г. N 56н, должно претерпеть определенные изменения правило (стандарт) аудиторской деятельности "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности".

После этого совершенствование отечественных правил (стандартов) должно войти в нормальную колею мелких и постепенных улучшений. Они будут связаны с отслеживанием изменений в социально-экономической жизни страны (например, возрастания роли общественных ассоциаций), в нашем аудиторско - бухгалтерском и общем законодательстве, в МСА, с обнаружением и исправлением недостатков во второй версии и т. п.; другими словами, это должна быть обычная рутинная работа над нормативными документами.

Со времени начала создания российских правил (стандартов) не утихает дискуссия об их легитимности.

Основная часть аудиторской общественности, обеспокоенная за будущее своей профессии и ее престиж, признает связь между использованием стандартов и качеством аудиторской проверки (Постановление Правительства РФ от 27.04.99 г. N 472, п. 11 "а"), и соответственно право лицензирующих органов на санкции за неоднократное неквалифицированное проведение аудиторских проверок или оказание аудиторских услуг вплоть до аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, предусмотренное в (6, п. 24 "e").

: В настоящее время действует Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 N 190

Однако некоторые аудиторы считают правила (стандарты) аудиторской деятельности нелигитимными - в основном на том основании, что они якобы не являются нормативными правовыми актами и что Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ не утверждает, а лишь одобряет их со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Не вдаваясь в сравнительный юридически - лингвистический анализ терминов "одобряет - утверждает" и в дискуссию о сегодняшнем статусе отечественных аудиторских стандартов, заметим, что все проекты законов об аудиторской деятельности, в том числе и находящийся сейчас на рассмотрении в Государственной Думе, постулируют легитимность аудиторских стандартов.

Поэтому после принятия Федерального закона "Об аудиторской деятельности" все разработанные правила (стандарты) могут очень быстро стать обязательными для аудиторских организаций без малейших шансов оспорить в суде этот факт. Следовательно, аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, игнорирующие сейчас - в том или ином виде - существование отечественных стандартов, имеют большие шансы моментально оказаться в очень трудном положении.

В приложении к настоящему сборнику приведен Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (6-я редакция). Хотя основные термины каждого правила обычно дублируются в его начале, указанный Перечень надо считать, на наш взгляд, неотъемлемой частью системы отечественных стандартов аудиторской деятельности.

Кроме того, в сборник включена Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами".

Этот документ разрабатывался в рамках шестой очереди и сначала планировался как аудиторский стандарт, регламентирующий чрезвычайно злободневную для отечественного аудита область. Содержащиеся в нем положения представляются весьма полезными для специалистов и аудиторских организаций, для аудируемых экономических субъектов, а также для налоговых органов. На наш взгляд, понижение его статуса по сравнению с правилами (стандартами) не оправдано и можно выразить надежду, что после принятия закона об аудиторской деятельности этот документ все-таки получит статус правила (стандарта). Ввиду вышеперечисленного было принято решение включить его в данный сборник.