Законодательная база Российской Федерации

"КОММЕНТАРИИ К ПРАВИЛАМ (СТАНДАРТАМ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (автор комментария Е.М.Гутцайт)

Вопросы, связанные с построением и использованием аудиторских выборок, обсуждаются в одноименном правиле (стандарте) и слегка затрагиваются в некоторых других - как правило, в виде ссылки.

Как и в случае с рисками, эти вопросы базируются на теории вероятности, но при их решении результаты последней используются в явно недостаточной мере.

К каким недостаткам это приводит, подробно разобрано в (3, с. 32 - 34). Здесь заметим, что содержанию правила (стандарта) "Аудиторская выборка" более соответствовало бы название "Выборочный метод в аудите" (3, с. 33), тем более что соответствующий прототип из МСА называется "Audit Sampling" (а не "Audit Sample" - "Sampling" переводится как "выборочное исследование, выборочный метод" и т. п.).

Понимание данного правила (стандарта) для специалиста, совершенно не знакомого с теорией вероятности, по нашему мнению, вызовет затруднения. Поэтому целесообразно ознакомиться с (5, с. 160 - 168); (22, с. 5 - 64) либо просмотреть какой-либо из простых учебников (например, (23), который вполне доступен рядовому аудитору).

Особенности использования данного правила (стандарта) на практике описаны достаточно подробно (24; 25). В последней работе, в частности, перечислены статьи бухгалтерского учета, по которым обычно делаются выборки (25, с. 40).

Существуют некоторые разногласия по вопросу, всегда ли при аудиторской проверке должны применяться выборочные методы.

Обычно западные специалисты и многие отечественные (22, с. 10) дают положительный ответ.

Однако в п. 2.3 правила (стандарта) "Аудиторская выборка" перечислены случаи, когда следует применять сплошное наблюдение, а не выборочную проверку; в (5, с. 161 - 162) эта позиция поддерживается и подкрепляется ссылкой на российскую специфику

На практике, конечно, выборочную проверку применяют гораздо чаще.

Весьма важный вопрос нахождения размера (объема) различных аудиторских выборок в данном правиле (стандарте) не рассматривается - в п. 3.5 - 3.10 лишь формулируются требования к такому нахождению и анализируются факторы, от которых этот размер зависит.

Как правило, считается, что методика нахождения объема аудиторских выборок должна быть предметом внутрифирменной документации и представлять собой важный элемент "ноу-хау" аудиторской организации. Это логично, если не заниматься кустарными поделками, а максимально использовать готовые методики теории вероятности (23), (22).

Дело в том, что такие разработки существуют в общем виде и опробованы в радиотехнике, медицине, контроле качества продукции и т. д.; специфика аудита как сферы применения методов математической статистики в рассматриваемом вопросе, на наш взгляд, минимальна.

Использование же поделок может дорого обойтись аудиторской организации при обвинениях в некачественном аудите: если истец докажет в суде, что общепризнанные методы математической статистик и дают более значительные объемы выборок, чем использованные при аудиторской проверке, шансы аудиторской организации проиграть судебный процесс возрастут.