Законодательная база Российской Федерации

"КОММЕНТАРИИ К ПРАВИЛАМ (СТАНДАРТАМ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (автор комментария Е.М.Гутцайт)

Понятие риска представляет определенную сложность для многих отечественных аудиторов, поскольку базируется на теории вероятностей, отсутствует в бухгалтерском учете, а аудит в нашей стране сравнительно молод.

Под аудиторским риском в литературе фигурируют различные конструкции. Иногда он определяется как вероятность признать недостоверную бухгалтерскую отчетность проверяемого экономического субъекта достоверной (10, с. 79). В (11, с. 210) сюда добавляется и вероятность ошибки другого рода: сделать вывод, что фактически достоверная бухгалтерская отчетность является недостоверной.

В правиле (стандарте) "Существенное и аудиторский риск" оба подхода причудливо сочетаются: в п. 5.1 декларируется второй подход, а далее развивается первый и нигде не рассматривается случай признания достоверной бухгалтерской отчетности недостоверной.

Мы придерживаемся второго подхода. Более того, поскольку согласно правилу (стандарту) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" в аудиторской практике действует не двухситуационная, а пятиситуационная модель (возможны не два, а пять видов аудиторского заключения), то, на наш взгляд, аудиторский риск состоит из 20 слагаемых.

Действительно, если проверяемый экономический субъект заслуживает одного из пяти аудиторских заключений, то остальные четыре были бы ошибочными, а всего таких ситуаций пять.

По-видимому, правило "есть риск, возможен иск", предполагающее, что при выдаче ошибочного заключения аудиторская организация может столкнуться с иском со стороны проверяемого экономического субъекта или других пользователей аудита, теоретически справедливо.

Например, если проверяемый экономический субъект заслуживает безусловно положительного аудиторского заключения, а ему выдано условно - положительное, то он может понести моральный и материальный ущерб.

Иногда величина этого ущерба может иметь стоимостное измерение (допустим, в виде более дорогого кредита), что облегчит рассмотрение в суде иска к аудиторской организации. С позиций пятиситуационной модели главный аудиторский риск, подробно рассматриваемый в п. 5.2 - 8.6 стандарта "Существенность и аудиторский риск", есть сумма двух из 20 вышеупомянутых слагаемых: вероятности дать на недостоверную бухгалтерскую отчетность безусловно положительное или условно положительное аудиторское заключение; остальные 18 слагаемых там не затрагиваются (по-видимому, ввиду их редкой встречаемости на практике и для простоты - в полном соответствии с прототипом данного документа из МСА).

Заметим, что оценить риски числом на практике - задача трудная, поэтому вводятся, например, три уровня риска - высокий, средний, низкий (см., например, п. 5.2 этого правила (стандарта)).