Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 17.02.99 N 15н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ"

72. На счетах данного раздела ведется учет по внутреннему и внешнему финансированию дефицита бюджета по их источникам: кредитам, ссудам, ценным бумагам и т.д. Учет ведется отдельно по долгосрочным, среднесрочным и краткосрочным источникам финансирования.

Раздел 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" содержит балансовые счета первого порядка:

30 "Внутренние источники финансирования дефицита федерального бюджета"

31 "Внешние источники финансирования дефицита федерального бюджета"

32 "Курсовая разница"

33 "Внутренние источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации"

34 "Внешние источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации"

35 "Курсовая разница"

36 "Внутренние источники финансирования дефицита местного бюджета"

37 "Курсовая разница".

К внутренним источникам финансирования дефицита бюджетов относятся: кредиты, полученные от кредитных организаций в валюте Российской Федерации; государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации; бюджетные ссуды (кредиты), полученные от бюджетов других уровней.

К внешним источникам финансирования дефицита бюджетов относятся: государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации, кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций.

Порядок совершения и оформления операций по финансированию дефицита бюджетов регулируется действующим законодательством, а также договорами и соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации органами местного самоуправления, со сторонами, предоставляющими кредитные ресурсы.

73. Счет 30 предназначен для обобщения учетной информации о суммах средств, полученных из источников внутреннего финансирования федерального бюджета в рублях и иностранной валюте, согласно федеральному закону о федеральном бюджете и утвержденным программам внутренних заимствований.

К счету первого порядка 30 "Внутренние источники финансирования дефицита федерального бюджета" открываются счета второго порядка:

301 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от кредитных организаций"

302 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации"

303 "Бюджетные ссуды, полученные федеральным бюджетом из средств бюджета субъекта Российской Федерации"

304 "Ссуды (кредиты), полученные федеральным бюджетом из средств внебюджетных фондов".

Счет 301 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от кредитных организаций"

74. На счете 301 отражается учетная информация о состоянии обязательств отдельно по каждому виду кредитов в разрезе договоров и сроков. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счетов возникающего заимствования.

К счету второго порядка 301 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от кредитных организаций" открываются счета третьего порядка:

3011 "На срок до 1 года"

3012 "На срок от 1 года до 5 лет"

3013 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

По кредиту счетов 3011, 3012, 3013 отражаются суммы полученных кредитов от кредитных организаций, в корреспонденции с дебетом счета 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга".

По дебету счетов 3011, 3012, 3013 отражаются суммы погашенных кредитов, предоставленных кредитными организациями, в корреспонденции с кредитом счета 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга".

Аналитический учет по счетам ведется по видам кредитов в разрезе кредитных организаций в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 302 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации"

75. На счете 302 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации" отражается учетная информация о состоянии обязательств отдельно по каждому виду государственных ценных бумаг Российской Федерации в разрезе сроков и выпусков. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счетов возникающего заимствования.

К счету второго порядка 302 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации" открываются счета третьего порядка:

3021 "На срок до 1 года"

3022 "На срок от 1 года до 5 лет"

3023 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3021, 3022, 3023 учитываются соответственно краткосрочные (на срок до 1 года), среднесрочные (на срок от 1 года до 5 лет) и долгосрочные (на срок от 5 лет до 30 лет) ценные бумаги Российской Федерации, размещенные государством с целью привлечения средств на внутреннем рынке для погашения дефицита федерального бюджета.

По кредиту счетов 3021, 3022, 3023 отражаются суммы размещенных государственных ценных бумаг Российской Федерации в корреспонденции с дебетом счетов 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга", 1051 "Средства в иностранной валюте".

По дебету счетов 3021, 3022, 3023 отражаются суммы погашенных государственных ценных бумаг Российской Федерации в корреспонденции с кредитом счета 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга"; в случае погашения государственных ценных бумаг Российской Федерации в иностранной валюте в корреспонденции с кредитом счета 1051 "Средства в иностранной валюте".

Аналитический учет по счетам 3021, 3022, 3023 ведется по видам ценных бумаг Российской Федерации и их выпускам в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 303 "Бюджетные ссуды, полученные федеральным бюджетом из средств бюджета субъекта Российской Федерации"

76. На счете 303 отражается учетная информация о состоянии обязательств отдельно по каждому виду ссуд в разрезе сроков и субъектов Российской Федерации. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счетов возникающего заимствования.

К счету второго порядка 303 "Бюджетные ссуды, полученные федеральным бюджетом из средств бюджета субъекта Российской Федерации" открываются счета третьего порядка:

3031 "На срок до 1 года"

3032 "На срок от 1 года до 5 лет"

3033 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3031, 3032, 3033 учитываются краткосрочные (на срок до 1 года), среднесрочные (на срок от 1 года до 5 лет) и долгосрочные (на срок от 5 лет до 30 лет) ссуды, полученные из средств бюджета субъекта Российской Федерации.

По кредиту счетов 3031, 3032, 3033 отражаются ссуды, полученные из средств бюджета субъекта Российской Федерации, в корреспонденции с дебетом счета 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга".

По дебету счетов 3031, 3032, 3033 отражаются ссуды, погашенные бюджету субъекта Российской Федерации, в корреспонденции с кредитом счета 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга".

Аналитический учет по счетам 3031, 3032, 3033 ведется по видам ссуд в разрезе субъектов Российской Федерации в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 304 "Ссуды (кредиты), полученные федеральным бюджетом из средств внебюджетных фондов"

77. На счете 304 учитываются ссуды (кредиты), полученные федеральным бюджетом из средств внебюджетных фондов на определенный срок с целью привлечения средств на внутреннем рынке для погашения дефицита федерального бюджета. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счетов возникающего заимствования.

К счету второго порядка 304 "Ссуды (кредиты), полученные федеральным бюджетом из средств внебюджетных фондов" открываются счета третьего порядка:

3041 "На срок до 1 года"

3042 "На срок от 1 года до 5 лет"

3043 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3041, 3042, 3043 учитываются краткосрочные (на срок до 1 года), среднесрочные (на срок от 1 года до 5 лет), долгосрочные (на срок от 5 лет до 30 лет) ссуды (кредиты), полученные из средств внебюджетных фондов, согласно федеральному закону о федеральном бюджете.

По кредиту счетов 3041, 3042, 3043 отражаются суммы ссуд (кредитов), полученных из средств внебюджетных фондов в корреспонденции с дебетом счета 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга".

По дебету счетов 3041, 3042, 3043 отражается погашение основной суммы долга по ссудам (кредитам), полученным из средств внебюджетных фондов, в корреспонденции с кредитом счета 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга".

Аналитический учет по счетам 3041, 3042, 3043 ведется по видам ссуд (кредитов) в разрезе фондов в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 305 "Прочие долговые обязательства"

Счет 3051 "Прочие долговые обязательства"

78. На счете 3051 учитываются государственные гарантии Российской Федерации и поручительства, предоставленные для обеспечения обязательств в валюте Российской Федерации и являющиеся частью государственного внутреннего долга Российской Федерации. Счет пассивный.

По дебету счета 3051 отражаются операции по перечислению средств по договорам поручительства и гарантиям в корреспонденции с кредитом счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета" или 1041 "Средства по привлечению и погашению внутреннего государственного долга".

По кредиту счета 3051 отражаются предоставленные гарантии и поручительства в корреспонденции с дебетом счета 6013 "Расчеты по долговым обязательствам".

Аналитический учет по счету 3051 ведется в разрезе договоров поручительства и выданных гарантий в многографной карточке.

Счет 306 "Прочие источники внутреннего финансирования"

Счет 3061 "Прочие источники внутреннего финансирования"

79. На счете 3061 учитываются прочие источники внутреннего финансирования, не отраженные на счете 30 "Внутренние источники финансирования дефицита федерального бюджета".

80. Счет 31 предназначен для обобщения учетной информации о суммах средств и состоянии расчетов по ресурсам, полученным из источников внешнего финансирования федерального бюджета в иностранной валюте, согласно федеральному закону о федеральном бюджете и программе внешних заимствований. Счет пассивный.

К счету первого порядка 31 "Внешние источники финансирования дефицита федерального бюджета" открываются счета второго порядка:

311 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от международных финансовых организаций"

312 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от правительств иностранных государств"

313 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от иностранных коммерческих банков и фирм"

314 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации в иностранной валюте"

315 "Прочие долговые обязательства".

Счет 311 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от международных финансовых организаций"

81. На счете 311 отражается учетная информация о состоянии обязательств по каждому виду кредитов в разрезе договоров и сроков. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счетов возникающего заимствования.

К счету второго порядка 311 открываются счета третьего порядка:

3111 "На срок до 1 года"

3112 "На срок от 1 года до 5 лет"

3113 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3111, 3112, 3113 учитываются кредиты, полученные от международных финансовых организаций соответственно на срок до 1 года, на срок от 1 года до 5 лет, на срок от 5 лет до 30 лет.

По кредиту счетов 3111, 3112, 3113 отражаются:

суммы полученных кредитов (в том числе связанных) от международных финансовых организаций, в корреспонденции с дебетом счета 1051 "Средства в иностранной валюте"; в случае поступления связанных кредитов, минуя счета Министерства финансов Российской Федерации, в корреспонденции с дебетом счета 2001 "Кассовые расходы федерального бюджета";

предоставление связанных бюджетных кредитов в иностранной валюте предприятиям и организациям, органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления за счет заемных средств в корреспонденции с дебетом счета 5021 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из федерального бюджета", 5061 "Прочие ссуды и кредиты, предоставленные из федерального бюджета". Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 2002 "Кассовые расходы за счет целевых привлеченных средств федерального бюджета (связанные кредиты)" и кредиту счета 8311 "Расходы, подлежащие восстановлению";

отрицательная курсовая разница по задолженности международным финансовым организациям в корреспонденции с дебетом счета 3201 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3111, 3112, 3113 отражаются:

суммы погашенных кредитов (в том числе связанных), предоставленных международными финансовыми организациями, в корреспонденции с кредитом счета 1051 "Средства в иностранной валюте";

погашение связанных кредитов международных финансовых организаций в иностранной валюте в корреспонденции с кредитом счета 5021 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из федерального бюджета", 5061 "Прочие ссуды и кредиты, предоставленные из федерального бюджета";

положительная курсовая разница по задолженности международным финансовым организациям в корреспонденции с кредитом счета 3201 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3111, 3112, 3113 ведется по видам кредитов в разрезе организаций в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 312 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от правительств иностранных государств"

82. К счету второго порядка 312 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от правительств иностранных государств" открываются счета третьего порядка:

3121 "На срок до 1 года"

3122 "На срок от 1 года до 5 лет"

3123 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3121, 3122, 3123 учитываются кредиты, полученные от правительств иностранных государств на срок соответственно до 1 года, от 1 года до 5 лет и от 5 лет до 30 лет.

По кредиту счетов 3121, 3122, 3123 отражаются:

суммы кредитов (в том числе связанных), полученных от правительств иностранных государств, в корреспонденции с дебетом счета 1051 "Средства в иностранной валюте"; в случае поступления связанных кредитов, минуя счета Министерства финансов Российской Федерации, в корреспонденции с дебетом счета 2001 "Кассовые расходы федерального бюджета";

получение валютных средств по связанным кредитам от правительств иностранных государств (без зачисления на валютный счет федерального бюджета) в корреспонденции с дебетом счета 5021 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из федерального бюджета";

предоставление связанных кредитов в иностранной валюте предприятиям и организациям за счет заемных средств в корреспонденции с дебетом счета 5021 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из федерального бюджета". Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 2002 "Кассовые расходы за счет целевых привлеченных средств федерального бюджета (связанные кредиты)" и кредиту счета 8311 "Расходы, подлежащие восстановлению";

положительная курсовая разница по задолженности правительствам иностранных государств в корреспонденции с дебетом счета 3201 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3121, 3122, 3123 отражаются:

суммы погашенных кредитов (в том числе связанных), предоставленных правительствами иностранных государств, в корреспонденции с кредитом счета 1051 "Средства в иностранной валюте";

погашение связанных кредитов правительств иностранных государств (без зачисления на валютный счет федерального бюджета) в корреспонденции с кредитом счета 5021 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из федерального бюджета";

отрицательная курсовая разница по задолженности правительствам иностранных государств в корреспонденции с дебетом счета 3201 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3121, 3122, 3123 ведется по видам кредитов в разрезе правительств иностранных государств в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 313 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от иностранных коммерческих банков и фирм"

83. К счету второго порядка 313 открываются счета третьего порядка:

3131 "На срок до 1 года"

3132 "На срок от 1 года до 5 лет"

3133 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3131, 3132, 3133 учитываются кредиты, полученные от иностранных коммерческих банков и фирм на срок соответственно до 1 года, от 1 года до 5 лет, от 5 лет до 30 лет.

По кредиту счетов 3131, 3132, 3133 отражаются:

суммы кредитов, полученных от иностранных коммерческих банков и фирм, в корреспонденции с дебетом счета 1051 "Средства в иностранной валюте";

отрицательная курсовая разница по задолженности иностранным коммерческим банкам и фирмам в корреспонденции с дебетом счета 3201 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3131, 3132, 3133 отражаются:

суммы погашенных кредитов, предоставленных иностранными коммерческими банками и фирмами, в корреспонденции с кредитом счета 1051 "Средства в иностранной валюте";

положительная курсовая разница по задолженности иностранным коммерческим банкам и фирмам в корреспонденции с кредитом счета 3201 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3131, 3132, 3133 ведется по видам кредитов в разрезе коммерческих банков и фирм в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 314 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации в иностранной валюте"

84. К счету второго порядка 314 открываются счета третьего порядка:

3141 "На срок до 1 года"

3142 "На срок от 1 года до 5 лет"

3143 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3141, 3142, 3143 учитываются краткосрочные (на срок до 1 года); среднесрочные (на срок от 1 года до 5 лет); долгосрочные (на срок от 5 лет до 30 лет) ценные бумаги Российской Федерации, размещенные государством в иностранной валюте с целью привлечения средств на внешнем рынке для погашения дефицита федерального бюджета.

По кредиту счетов 3141, 3142, 3143 отражаются:

суммы размещенных в иностранной валюте государственных ценных бумаг Российской Федерации, в корреспонденции с дебетом счета 1051 "Средства в иностранной валюте";

отрицательная курсовая разница от переоценки средств, полученных при размещении государственных ценных бумаг в корреспонденции с дебетом счета 3201 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3141, 3142, 3143 отражаются:

суммы погашенных государственных ценных бумаг Российской Федерации в иностранной валюте, в корреспонденции с кредитом счета 1051 "Средства в иностранной валюте";

положительная курсовая разница от переоценки средств, полученных при размещении государственных ценных бумаг Российской Федерации в корреспонденции с кредитом счета 3201 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3141, 3142, 3143 ведется по видам ценных бумаг Российской Федерации и их выпускам в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 315 "Прочие долговые обязательства"

Счет 3151 "Прочие долговые обязательства"

85. На счете 3151 учитываются государственные гарантии Российской Федерации и поручительства, предоставленные для обеспечения обязательств в иностранной валюте и являющиеся частью государственного внешнего долга Российской Федерации.

По дебету счета 3151 отражаются операции по перечислению средств по договорам поручительства или в оплату гарантии в корреспонденции с кредитом счета 1051 "Средства в иностранной валюте".

По кредиту счета 3151 отражаются предоставленные гарантии и поручительства в корреспонденции с дебетом счета 6013 "Расчеты по долговым обязательствам".

Аналитический учет по счету 3151 ведется в разрезе договоров поручительства и выданных гарантий в многографной карточке.

Счет 316 "Прочие источники внешнего финансирования"

Счет 3161 "Прочие источники внешнего финансирования"

86. На счете 3161 учитываются прочие источники внешнего финансирования, не отраженные на счете 31 "Внешние источники финансирования дефицита федерального бюджета".

87. Счет 32 предназначен для обобщения учетной информации о суммах средств, полученных как от положительных, так и отрицательных курсовых разниц, образующихся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного периода.

К счету 32 открываются счета второго и третьего порядка:

320 "Курсовая разница"

3201 "Курсовая разница".

Счет 320 "Курсовая разница"

Счет 3201 "Курсовая разница"

88. На счете 3201 отражается учетная информация об объеме курсовой разницы, возникшей в результате изменения курса рубля к иностранным валютам в отчетном периоде. Счет активно - пассивный.

По кредиту счета 3201 отражаются суммы полученной положительной курсовой разницы, в корреспонденции с дебетом счетов 1051 "Средства в иностранной валюте", 1053 "Средства в иностранной валюте в пути", 311 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от международных финансовых организаций", 312 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от правительств иностранных государств", 313 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от иностранных коммерческих банков и фирм", 314 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации в иностранной валюте", 5011 "Бюджетные ссуды, предоставленные субъекту Российской Федерации из федерального бюджета", 5021 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из федерального бюджета", 5031 "Государственные кредиты, предоставленные Российской Федерацией правительствам иностранных государств", 5041 "Государственные кредиты, предоставленные Российской Федерацией юридическим лицам иностранных государств", 5051 "Государственные кредиты, предоставленные Российской Федерацией международным организациям", 6011 "Расчеты с кредитной организацией по конвертации иностранной валюты", 6012 "Расчеты по обслуживанию государственного долга", 6014 "Расчеты с получателями бюджетных средств по финансированию из федерального бюджета", 6016 "Расчеты по невыясненным поступлениям", 6301 "Расчеты по регулирующим налогам", 6302 "Расчеты с налогоплательщиками", 6303 "Расчеты между бюджетами по регулирующим налогам".

По дебету счета 3201 "Курсовая разница" отражаются суммы полученной отрицательной курсовой разницы, в корреспонденции с кредитом счетов 1051 "Средства в иностранной валюте", 1053 "Средства в иностранной валюте в пути", 311 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от международных финансовых организаций", 312 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от правительств иностранных государств", 313 "Кредиты, полученные федеральным бюджетом от иностранных коммерческих банков и фирм", 314 "Государственные ценные бумаги Российской Федерации в иностранной валюте", 5011 "Бюджетные ссуды, предоставленные субъекту Российской Федерации из федерального бюджета", 5021 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из федерального бюджета", 5031 "Государственные кредиты, предоставленные Российской Федерацией правительствам иностранных государств", 5041 "Государственные кредиты, предоставленные Российской Федерацией юридическим лицам иностранных государств", 5051 "Государственные кредиты, предоставленные Российской Федерацией международным организациям", 6011 "Расчеты с кредитной организацией по конвертации иностранной валюты", 6012 "Расчеты по обслуживанию государственного долга", 6014 "Расчеты с получателями бюджетных средств по финансированию из федерального бюджета", 6016 "Расчеты по невыясненным поступлениям", 6301 "Расчеты по регулирующим налогам", 6302 "Расчеты с налогоплательщиками", 6303 "Расчеты между бюджетами по регулирующим налогам".

Аналитический учет по счету 3201 "Курсовая разница" ведется отдельно по каждому счету в иностранной валюте, открытому в кредитной организации.

89. Счет 33 предназначен для обобщения учетной информации о суммах средств, полученных из источников внутреннего финансирования бюджетов субъектов Российской Федерации в рублях и иностранной валюте, согласно законам о бюджетах субъектов Российской Федерации и утвержденным программам внутренних заимствований.

К счету 33 "Внутренние источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации" открываются счета второго порядка:

331 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от кредитных организаций"

332 "Ценные бумаги бюджета субъекта Российской Федерации"

333 "Бюджетные ссуды, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации из средств федерального бюджета"

334 "Бюджетные ссуды, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации из средств местного бюджета"

335 "Прочие долговые обязательства".

Счет 331 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от кредитных организаций"

90. На счете 331 отражается учетная информация о состоянии обязательств по каждому виду кредитов в разрезе сроков и договоров. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счетов возникающего заимствования.

К счету второго порядка 331 открываются счета третьего порядка:

3311 "На срок до 1 года"

3312 "На срок от 1 года до 5 лет"

3313 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3311, 3312, 3313 учитываются краткосрочные на срок до 1 года, среднесрочные на срок от 1 года до 5 лет, долгосрочные на срок от 5 лет до 30 лет кредиты, полученные от кредитных организаций.

По кредиту счетов 3311, 3312, 3313 отражаются суммы полученных кредитов от кредитных организаций в корреспонденции с дебетом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

По дебету счетов 3311, 3312, 3313 отражаются:

суммы погашенных кредитов, предоставленных кредитными организациями, в корреспонденции с кредитом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

Аналитический учет по счетам 3311, 3312, 3313 ведется по видам кредитов в разрезе кредитных организаций в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 332 "Ценные бумаги субъекта Российской Федерации"

91. К счету второго порядка 332 открываются счета третьего порядка:

3321 "На срок до 1 года"

3322 "На срок от 1 года до 5 лет"

3323 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3321, 3322, 3323 учитываются краткосрочные на срок до 1 года; среднесрочные на срок от 1 года до 5 лет и долгосрочные на срок от 5 лет до 30 лет ценные бумаги, размещенные субъектом Российской Федерации с целью привлечения средств на внутреннем рынке для погашения дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

По кредиту счетов 3321, 3322, 3323 отражаются суммы размещенных ценных бумаг в корреспонденции с дебетом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

По дебету счетов 3321, 3322, 3323 отражаются суммы погашенных ценных бумаг в корреспонденции с кредитом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

Аналитический учет по счетам 3321, 3322, 3323 ведется по видам ценных бумаг и их выпускам в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 333 "Бюджетные ссуды, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации из средств федерального бюджета"

92. К счету второго порядка 333 открываются счета третьего порядка:

3331 "На срок до 1 года"

3332 "На срок от 1 года до 5 лет"

3333 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3331, 3332, 3333 учитываются краткосрочные на срок до 1 года; среднесрочные на срок от 1 года до 5 лет и долгосрочные на срок от 5 лет до 30 лет ссуды, полученные из федерального бюджета.

По кредиту счетов 3331, 3332, 3333 отражаются ссуды, полученные из федерального бюджета, в корреспонденции с дебетом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

По дебету счетов 3331, 3332, 3333 отражаются ссуды, погашенные федеральному бюджету, в корреспонденции с кредитом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

Аналитический учет по счетам 3331, 3332, 3333 ведется по видам ссуд в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 334 "Бюджетные ссуды, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации из средств местного бюджета"

93. На счете 334 отражается учетная информация о состоянии обязательств по каждому виду ссуды в разрезе сроков и договоров.

К счету второго порядка 334 открывается счет третьего порядка 3341 "На срок до 1 года". Счет пассивный.

По кредиту счета 3341 отражаются суммы полученных ссуд в корреспонденции с дебетом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

По дебету счета 3341 отражаются суммы погашенных ссуд в корреспонденции с кредитом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

Аналитический учет по счету 3341 ведется по видам ссуд в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 335 "Прочие долговые обязательства"

Счет 3351 "Прочие долговые обязательства"

94. К счету второго порядка 335 "Прочие долговые обязательства" открыт счет третьего порядка 3351 "Прочие долговые обязательства".

На счете 3351 учитываются государственные гарантии субъекта Российской Федерации и поручительства, предоставленные для обеспечения обязательств в валюте Российской Федерации и являющиеся частью государственного внутреннего долга субъекта Российской Федерации.

По дебету счета 3351 отражаются операции по перечислению средств по договорам поручительства и гарантиям в корреспонденции с кредитом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации".

По кредиту счета 3351 отражаются предоставленные гарантии и поручительства в корреспонденции с дебетом счета 6113 "Расчеты по долговым обязательствам".

Аналитический учет по счету 3351 ведется в разрезе договоров поручительства и выданных гарантий в многографной карточке.

Счет 336 "Прочие источники внутреннего финансирования"

Счет 3361 "Прочие источники внутреннего финансирования"

95. На счете 3361 учитываются прочие источники внутреннего финансирования, не отраженные на счете 33 "Внутренние источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации".

96. Счет 34 предназначен для обобщения учетной информации о суммах средств и состоянии расчетов по ресурсам, полученным из источников внешнего финансирования бюджета субъекта Российской Федерации в иностранной валюте, согласно законам о бюджетах субъектов Российской Федерации и программе внешних заимствований.

К счету первого порядка 34 открываются счета второго порядка:

341 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от международных финансовых организаций"

342 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от правительств иностранных государств"

343 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от иностранных коммерческих банков и фирм"

344 "Ценные бумаги субъекта Российской Федерации в иностранной валюте"

345 "Прочие долговые обязательства".

Счет 341 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от международных финансовых организаций"

97. На счете 341 отражается учетная информация о состоянии обязательств отдельно по каждому виду кредитов в разрезе сроков и договоров. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счета возникающего заимствования.

К счету второго порядка 341 открываются счета третьего порядка:

3411 "На срок до 1 года"

3412 "На срок от 1 года до 5 лет"

3413 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3411, 3412, 3413 учитываются кредиты, полученные от международных финансовых организаций на срок, соответственно, до одного года; от 1 года до 5 лет; от 5 лет до 30 лет.

По кредиту счетов 3411, 3412, 3413 отражаются:

суммы полученных кредитов от международных финансовых организаций в корреспонденции с дебетом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

отрицательная курсовая разница по задолженности международным финансовым организациям в корреспонденции с дебетом счета 3501 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3411, 3412, 3413 отражаются:

суммы погашенных кредитов, предоставленных международными финансовыми организациями, в корреспонденции с кредитом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

положительная курсовая разница по задолженности международным финансовым организациям в корреспонденции с кредитом счета 3501 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3411, 3412, 3413 ведется по видам кредитов в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 342 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от правительств иностранных государств"

98. К счету второго порядка 342 открываются счета третьего порядка:

3421 "На срок до 1 года"

3422 "На срок от 1 года до 5 лет"

3423 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3421, 3422, 3423 учитываются кредиты, полученные от правительств иностранных государств на срок до одного года; от 1 года до 5 лет и от 5 лет до 30 лет.

По кредиту счетов 3421, 3422, 3423 отражаются:

суммы кредитов, полученных от правительств иностранных государств, в корреспонденции с дебетом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

отрицательная курсовая разница по задолженности правительствам иностранных государств в корреспонденции с дебетом счета 3501 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3421, 3422, 3423 отражаются:

суммы погашенных кредитов, предоставленных правительствами иностранных государств, в корреспонденции с кредитом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

положительная курсовая разница по задолженности правительствам иностранных государств в корреспонденции с кредитом счета 3501 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3421, 3422, 3423 ведется по видам кредитов в разрезе государств в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 343 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от иностранных коммерческих банков и фирм"

99. К счету второго порядка 343 открываются счета третьего порядка:

3431 "На срок до 1 года"

3432 "На срок от 1 года до 5 лет"

3433 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3431, 3432, 3433 учитываются кредиты, полученные от иностранных коммерческих банков и фирм на срок до одного года; от 1 года до 5 лет и от 5 лет до 30 лет.

По кредиту счетов 3431, 3432, 3433 отражаются:

суммы краткосрочных (на срок до 1 года), среднесрочных (на срок от 1 года до 5 лет) и долгосрочных (на срок от 5 лет до 30 лет) кредитов, полученных от иностранных коммерческих банков и фирм, в корреспонденции с дебетом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

отрицательная курсовая разница по задолженности иностранным коммерческим банкам и фирмам в корреспонденции с дебетом счета 3501 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3431, 3432, 3433 отражаются:

суммы погашенных кредитов, предоставленных иностранными коммерческими банками и фирмами, в корреспонденции с кредитом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

положительная курсовая разница по задолженности иностранным коммерческим банкам и фирмам в корреспонденции с кредитом счета 3501 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3431, 3432, 3433 ведется по видам кредитов в разрезе коммерческих банков и фирм в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 344 "Ценные бумаги субъекта Российской Федерации в иностранной валюте"

100. К счету второго порядка 344 открываются счета третьего порядка:

3441 "На срок до 1 года"

3442 "На срок от 1 года до 5 лет"

3443 "На срок от 5 лет до 30 лет".

Счета пассивные.

На счете 3441, 3442, 3443 учитываются краткосрочные (на срок до 1 года), среднесрочные (на срок от 1 до 5 лет) и долгосрочные (на срок от 5 лет до 30 лет) ценные бумаги, размещенные субъектом Российской Федерации в иностранной валюте с целью привлечения средств на внешнем рынке для погашения дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

По кредиту счетов 3441, 3442, 3443 отражаются:

суммы размещенных в иностранной валюте ценных бумаг в корреспонденции с дебетом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

отрицательная курсовая разница от переоценки средств, полученных при размещении ценных бумаг субъекта Российской Федерации в корреспонденции с дебетом счета 3501 "Курсовая разница".

По дебету счетов 3441, 3442, 3443 отражаются:

суммы погашенных ценных бумаг в иностранной валюте в корреспонденции с кредитом счета 1121 "Средства в иностранной валюте";

положительная курсовая разница от переоценки средств, полученных при размещении ценных бумаг субъекта Российской Федерации в корреспонденции с кредитом счета 3501 "Курсовая разница".

Аналитический учет по счетам 3441, 3442, 3443 ведется по видам ценных бумаг и их выпускам в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 345 "Прочие долговые обязательства"

Счет 3451 "Прочие долговые обязательства"

101. К счету второго порядка 345 открывается счет третьего порядка 3451 "Прочие долговые обязательства". Счет пассивный.

На счете 3451 учитываются гарантии и поручительства субъекта Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обязательств в иностранной валюте и являющиеся частью внешнего долга субъекта Российской Федерации.

По дебету счета 3451 отражаются операции по перечислению средств по договорам поручительства или в оплату гарантии в корреспонденции с кредитом счета 1121 "Средства в иностранной валюте".

По кредиту счета 3451 отражаются предоставленные гарантии и поручительства в корреспонденции с дебетом счета 6113 "Расчеты по долговым обязательствам".

Аналитический учет по счету 3451 ведется в разрезе договоров поручительства и выданных гарантий в многографной карточке.

Счет 346 "Прочие источники внешнего финансирования"

Счет 3461 "Прочие источники внешнего финансирования"

102. На счете 3461 учитываются прочие источники внешнего финансирования, не отраженные на счете 34 "Внешние источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации".

103. Счет 35 предназначен для обобщения учетной информации о суммах положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного периода. Счет активно - пассивный.

Счет 35 включает счета второго и третьего порядка:

Счет 350 "Курсовая разница"

Счет 3501 "Курсовая разница"

104. На счете 3501 отражается учетная информация об объеме курсовой разницы, возникшей в результате изменения курса рубля к иностранным валютам в отчетном периоде.

По кредиту счета 3501 отражаются суммы полученной положительной курсовой разницы в корреспонденции с дебетом счетов 1121 "Средства в иностранной валюте", 341 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от международных финансовых организаций", 342 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от правительств иностранных государств", 343 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от иностранных коммерческих банков и фирм", 344 "Ценные бумаги субъекта Российской Федерации в иностранной валюте", 6111 "Расчеты с кредитной организацией по конвертации иностранной валюты", 6112 "Расчеты по обслуживанию государственного долга".

По дебету счета 3501 отражаются суммы полученной отрицательной курсовой разницы в корреспонденции с кредитом счетов 1121 "Средства в иностранной валюте", 341 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от международных финансовых организаций", 342 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от правительств иностранных государств", 343 "Кредиты, полученные бюджетом субъекта Российской Федерации от иностранных коммерческих банков и фирм", 344 "Ценные бумаги субъекта Российской Федерации в иностранной валюте", 6111 "Расчеты с кредитной организацией по конвертации иностранной валюты", 6112 "Расчеты по обслуживанию государственного долга".

Аналитический учет по счету 3501 ведется по каждому счету в иностранной валюте, открытому в кредитной организации.

105. Счет 36 предназначен для обобщения учетной информации о суммах средств и состоянии расчетов по ресурсам, полученным из источников внутреннего финансирования местного бюджета согласно утвержденным бюджетам и программам заимствований.

К счету первого порядка 36 открываются счета второго порядка:

361 "Кредиты, полученные местным бюджетом от кредитных организаций"

362 "Муниципальные ценные бумаги"

363 "Бюджетные ссуды, полученные местным бюджетом из бюджета субъекта Российской Федерации"

364 "Прочие долговые обязательства".

Счет 361 "Кредиты, полученные местным бюджетом от кредитных организаций"

106. На счете 361 отражается учетная информация о состоянии обязательств отдельно по каждому виду кредитов в разрезе сроков и договоров. В случае реструктуризации данного вида заимствований производится операция по дебету счета реструктурируемого заимствования в корреспонденции с кредитом счетов возникающего заимствования.

К счету второго порядка 361 открываются счета третьего порядка:

3611 "На срок до 1 года"

3612 "На срок от 1 года до 10 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3611, 3612 учитываются краткосрочные (на срок до 1 года) и среднесрочные (на срок от 1 года до 10 лет) кредиты, полученные от кредитных организаций.

По кредиту счетов 3611, 3612 отражаются суммы полученных кредитов от кредитных организаций в корреспонденции с дебетом счетов 1211 "Средства местного бюджета", 1221 "Средства в иностранной валюте".

По дебету счетов 3611, 3612 отражаются суммы погашенных кредитов, предоставленных кредитными организациями, в корреспонденции с кредитом счетов 1211 "Средства местного бюджета", 1221 "Средства в иностранной валюте".

Аналитический учет по счетам 3611, 3612 ведется по видам кредитов в разрезе кредитных организаций в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 362 "Муниципальные ценные бумаги"

107. К счету второго порядка 362 открываются счета третьего порядка:

3621 "На срок до 1 года"

3622 "На срок от 1 года до 10 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3621, 3622 учитываются краткосрочные (на срок до 1 года) и среднесрочные (на срок от 1 года до 10 лет) ценные бумаги, размещенные местным бюджетом с целью привлечения средств на внутреннем рынке для погашения дефицита местного бюджета.

По кредиту счетов 3621, 3622 отражаются суммы размещенных муниципальных ценных бумаг в корреспонденции с дебетом счета 1211 "Средства местного бюджета".

По дебету счетов 3621, 3622 отражаются суммы погашенных муниципальных ценных бумаг в корреспонденции с кредитом счета 1211 "Средства местного бюджета".

Аналитический учет по счетам 3621, 3622 ведется по видам ценных бумаг и их выпускам в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 363 "Бюджетные ссуды, полученные местным бюджетом из бюджета субъекта Российской Федерации"

108. К счету второго порядка 363 открываются счета третьего порядка:

3631 "На временный кассовый разрыв на срок до шести месяцев"

3632 "На срок до одного года"

3633 "На срок от 1 года до 5 лет"

3634 "На срок от 5 до 10 лет".

Счета пассивные.

На счетах 3631, 3632, 3633, 3634 учитываются соответственно ссуды, привлекаемые местным бюджетом на временный кассовый разрыв на срок до шести месяцев; на срок до 1 года; на срок от 1 года до 5 лет; на срок от 5 лет до 10 лет.

По кредиту счетов 3631, 3632, 3633, 3634 отражаются операции по полученным бюджетным ссудам в корреспонденции с дебетом счета 1211 "Средства местного бюджета".

По дебету счетов 3631, 3632, 3633, 3634 отражаются операции по погашению бюджетных ссуд в корреспонденции с кредитом счета 1211 "Средства местного бюджета"; в случае погашения остатка ссуды за счет средств финансовой помощи в корреспонденции с кредитом счета 4201 "Доходы местного бюджета".

Аналитический учет по счетам 3631, 3632, 3633, 3634 ведется по видам ссуд в карточке учета источников финансирования дефицита бюджета.

Счет 364 "Прочие долговые обязательства"

Счет 3641 "Прочие долговые обязательства"

109. К счету второго порядка 364 открывается счет третьего порядка 3641 "Прочие долговые обязательства". Счет пассивный.

На счете 3641 учитываются муниципальные гарантии и поручительства, предоставленные для обеспечения обязательств в валюте Российской Федерации и являющиеся частью муниципального внутреннего долга.

По дебету счета 3641 отражаются операции по перечислению средств по договорам поручительства и гарантиям в корреспонденции с кредитом счета 1211 "Средства местного бюджета".

По кредиту счета 3641 отражаются предоставленные гарантии и поручительства в корреспонденции с дебетом счета 6213 "Расчеты по долговым обязательствам".

Аналитический учет по счету 3641 ведется в разрезе договоров поручительства и выданных гарантий в многографной карточке.

Счет 365 "Прочие источники внутреннего финансирования"

Счет 3651 "Прочие источники внутреннего финансирования"

110. На счете 3651 учитываются прочие источники внутреннего финансирования, не отраженные на счете 36 "Внутренние источники финансирования дефицита местного бюджета".

111. Счет 37 предназначен для обобщения учетной информации о суммах положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного периода. Счет активно - пассивный.

Счет 37 включает счета второго и третьего порядка:

370 "Курсовая разница"

Счет 3701 "Курсовая разница"

112. На счете 3701 отражается учетная информация об объеме курсовой разницы, возникшей в результате изменения курса рубля к иностранным валютам в отчетном периоде. Счет пассивный.

По кредиту счета 3701 отражается сумма полученной положительной курсовой разницы в корреспонденции с дебетом счетов 1221 "Средства в иностранной валюте", 361 "Кредиты, полученные местным бюджетом от кредитных организаций", 6211 "Расчеты с кредитной организацией по конвертации иностранной валюты", 6212 "Расчеты по обслуживанию муниципального долга".

По дебету счета 3701 отражается сумма полученной отрицательной курсовой разницы в корреспонденции с кредитом счетов 1221 "Средства в иностранной валюте", 361 "Кредиты, полученные местным бюджетом от кредитных организаций", 6211 "Расчеты с кредитной организацией по конвертации иностранной валюты", 6212 "Расчеты по обслуживанию муниципального долга".

Аналитический учет по счету 3701 ведется по каждому счету в иностранной валюте, открытому в кредитной организации.