Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 17.02.99 N 15н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ"

113. Счета данного раздела предназначены для обобщения учетной информации по доходам бюджетов различных уровней.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

В составе доходов бюджетов учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Платежные документы, подтверждающие зачисление доходов на счета бюджетов, поступают с выписками из кредитных организаций в орган, исполняющий бюджет.

Проверенные и оформленные реестрами в установленном порядке платежные документы передаются под расписку ответственным лицам налоговых органов, которым предоставлено право получения указанных документов.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

Раздел 4 "Доходы бюджетов" содержит балансовые счета первого порядка:

40 "Доходы федерального бюджета"

41 "Доходы бюджета субъекта Российской Федерации"

42 "Доходы местного бюджета".

114. На счете 40 учитываются доходы федерального бюджета, поступившие на счета органов федерального казначейства 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений", 1051 "Средства в иностранной валюте"; доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности учреждений, находящихся в ведении органов государственной власти Российской Федерации, поступившие на счет 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

Учет доходов федерального бюджета ведется по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

Счет первого порядка 40 включает счет второго порядка.

Счет 400 "Доходы федерального бюджета"

115. На счете 400 учитываются доходы федерального бюджета; неклассифицированные доходы федерального бюджета; доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности. Счет 400 включает счета третьего порядка. Счет пассивный.

Счет 4001 "Доходы федерального бюджета"

116. На счете 4001 учитываются все доходы, поступившие в федеральный бюджет.

По кредиту счета отражаются:

зачисление доходов федерального бюджета в корреспонденции с дебетом счета 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений";

поступление налогов и платежей в доход федерального бюджета в иностранной валюте в корреспонденции с дебетом счета 1051 "Средства в иностранной валюте";

зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов;

зачисление неклассифицированных поступлений в доход федерального бюджета в корреспонденции с дебетом счета 4002 "Неклассифицированные доходы федерального бюджета";

зачисление части регулирующих налогов в иностранной валюте в доход федерального бюджета при расщеплении налогов в корреспонденции с дебетом счета 6301 "Расчеты по регулирующим налогам";

поступление средств в уплату процентов и других начислений за пользование бюджетными ссудами (кредитами) в корреспонденции с дебетом счетов 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений", 1051 "Средства в иностранной валюте". Одновременно делаются бухгалтерские записи по дебету счетов 8111 "Доходы будущих периодов в виде процентов, причитающихся к уплате в федеральный бюджет", 8112 "Доходы будущих периодов в виде штрафов и пеней, причитающихся к уплате в федеральный бюджет" и кредиту соответствующих счетов третьего порядка, открытых к счету 50 "Бюджетные ссуды, государственные кредиты, предоставленные из федерального бюджета".

По дебету счета отражаются:

возврат ошибочно зачисленных и излишне уплаченных доходов, поступивших на счет доходов федерального бюджета, в корреспонденции с кредитом счетов 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений", 1051 "Средства в иностранной валюте";

зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов;

возврат излишне перечисленных налогов и платежей налогоплательщикам или другим плательщикам в корреспонденции с кредитом счета 6302 "Расчеты с налогоплательщиками". Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 6302 "Расчеты с налогоплательщиками" и кредиту счета 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений";

задолженность перед вышестоящим уровнем федерального казначейства по суммам, поступившим для последующих расчетов по возврату налогов, в корреспонденции с кредитом счета 7101 "Внутриказначейские расчеты по доходам федерального бюджета";

суммы излишне перечисленных регулирующих налогов в иностранной валюте, включенных в доход, для возврата налогоплательщикам, в корреспонденции с кредитом счета 6302 "Расчеты с налогоплательщиками";

списание при завершении финансового года доходов, поступивших в федеральный бюджет, в корреспонденции с кредитом счета 9001 "Результат исполнения федерального бюджета".

Основанием для бухгалтерских записей по счету 4001 являются:

копии платежных документов, приложенных к выписке кредитной организации;

ведомость сумм регулирующих доходов, подлежащих перечислению в бюджеты различных уровней;

заключение о возврате доходов (форма N 21).

Ежедневно проведенные документы по доходам группируются в сводном реестре поступивших доходов по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 4001 ведется в карточке учета доходов.

Счет 4002 "Неклассифицированные доходы федерального бюджета"

117. Счет 4002 предназначен для учета доходов федерального бюджета, не классифицированных по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

По кредиту счета отражается поступление средств, не классифицированных по кодам бюджетной классификации, в корреспонденции с дебетом счетов 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений", 1051 "Средства в иностранной валюте".

По дебету счета отражается:

возврат неклассифицированных доходов в корреспонденции с кредитом счетов 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений", 1051 "Средства в иностранной валюте";

списание сумм на основании подтвержденных платежных документов в кредит счета 4001 "Доходы федерального бюджета";

зачисление по окончании года неклассифицированных финансовых доходов на счет 4001 "Доходы федерального бюджета" по коду бюджетной классификации "Прочие неналоговые доходы".

Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета неклассифицированных доходов.

Счет 4003 "Доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности"

118. Счет 4003 предназначен для учета доходов и поступлений, полученных бюджетными учреждениями, получателями средств федерального бюджета от предпринимательской и иной деятельности.

По кредиту счета отражается поступление у учреждений и организаций, состоящих на федеральном бюджете, средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, в корреспонденции с дебетом счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

По дебету счета отражаются:

возврат ошибочно зачисленных и излишне уплаченных доходов и поступлений в корреспонденции с кредитом счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности";

списание, по истечении финансового года, суммы накопленных расходов в корреспонденции с кредитом счета 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности".

Аналитический учет доходов и поступлений от предпринимательской и иной деятельности ведется в разрезе получателей бюджетных средств в карточке учета средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.

119. На счете 41 учитываются доходы федерального бюджета, поступившие на счета органов федерального казначейства 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации", 1121 "Средства в иностранной валюте"; доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности учреждений, находящихся в ведении органов государственной власти субъекта Российской Федерации, поступившие на счет 1151 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

Учет доходов бюджета субъекта Российской Федерации ведется по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

Счет первого порядка 41 включает счет второго порядка.

Счет 410 "Доходы бюджета субъекта Российской Федерации"

120. К счету 410 открыты счета третьего порядка для учета доходов бюджета субъекта Российской Федерации; неклассифицированных поступлений бюджета субъекта Российской Федерации; доходов и поступлений от предпринимательской и иной деятельности. Счет пассивный.

Счет 4101 "Доходы бюджета субъекта Российской Федерации"

121. На счете 4101 учитываются доходы, поступившие в бюджет субъекта Российской Федерации.

По кредиту счета отражаются:

зачисление в бюджет субъекта Российской Федерации классифицированных по кодам бюджетной классификации Российской Федерации доходов в корреспонденции с дебетом счетов 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации", 1121 "Средства в иностранной валюте";

зачисление в доход бюджета субъекта Российской Федерации финансовой помощи из федерального бюджета (дотаций, субвенций, средства по взаимным расчетам, в том числе компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами других уровней власти) в корреспонденции с дебетом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации";

зачисление средств в уплату процентов за пользование бюджетными ссудами, штрафов за невыполнение обязательств по бюджетным ссудам в корреспонденции с дебетом счета 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации". Одновременно делаются бухгалтерские записи по дебету соответствующих счетов 8121 "Доходы будущих периодов в виде процентов, причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации", 8122 "Доходы будущих периодов в виде штрафов и пеней, причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации", и кредиту соответствующих счетов третьего порядка, открытых к счету 51 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные из бюджета субъекта Российской Федерации";

зачисление в доходы бюджета субъекта Российской Федерации процентов по погашенным бюджетным ссудам (кредитам) ценными бумагами в корреспонденции с дебетом счета 8121 "Доходы будущих периодов в виде процентов, причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации";

зачисление доходов по представленным документам в корреспонденции с дебетом счета 4102 "Неклассифицированные поступления бюджета субъекта Российской Федерации";

отнесение на доходы бюджета субъекта Российской Федерации сумм доходов, не поступивших на счет средств бюджета субъекта Российской Федерации в отчетном периоде в корреспонденции с дебетом счета 1131 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации в пути";

зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов;

погашение задолженности по взаимным расчетам в счет подлежащих получению из федерального бюджета трансфертов, дотаций и субвенций в корреспонденции с дебетом счета 6402 "Взаимные расчеты бюджета субъекта Российской Федерации с местным бюджетом".

По дебету счета отражаются:

возврат ошибочно зачисленных доходов в корреспонденции с кредитом счетов 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации", 1121 "Средства в иностранной валюте";

зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов;

списание при завершении финансового года средств бюджета субъекта Российской Федерации на результат исполнения бюджета в корреспонденции с кредитом счета 9101 "Результат исполнения бюджета субъекта Российской Федерации".

Основанием для бухгалтерских записей по счету 4101 являются копии платежных документов с отметкой кредитных организаций об их исполнении, ведомости сумм регулирующих доходов, подлежащих перечислению в бюджеты различных уровней, выписки из текущих счетов кредитных организаций, заключение о возврате доходов органами, администрирующими соответствующий вид доходов.

Ежедневно проведенные документы по доходам группируются по кодам доходов бюджетной классификации Российской Федерации в сводном реестре поступивших доходов, а затем заносятся в карточку учета доходов.

Счет 4102 "Неклассифицированные поступления бюджета субъекта Российской Федерации"

122. На счете 4102 учитываются суммы, по которым отсутствуют документы, подтверждающие отнесение их на доходы бюджета субъекта Российской Федерации, или невозможно определить код бюджетной классификации Российской Федерации.

Такие суммы до выяснения их принадлежности учитываются по кредиту счета 4102 в корреспонденции с дебетом счетов 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации", 1121 "Средства в иностранной валюте".

По дебету счета 4102 отражаются:

выясненные суммы по принадлежности в доходы бюджета в корреспонденции с кредитом счета 4101 "Доходы бюджета субъекта Российской Федерации" или возвращаются получателю в корреспонденции с кредитом счетов 1111 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации", 1121 "Средства в иностранной валюте";

зачисление по окончании года неклассифицированных поступлений на счет 4101 "Доходы бюджета субъекта Российской Федерации" по коду бюджетной классификации "Прочие неналоговые доходы".

Аналитический учет по счету 4102 ведется в ведомости учета неклассифицированных доходов.

Счет 4103 "Доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности"

123. Счет 4103 предназначен для учета доходов и поступлений, полученных бюджетными учреждениями, получателями средств субъекта Российской Федерации от предпринимательской деятельности.

По кредиту счета отражается поступление средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, учреждениями и организациями, состоящими на бюджете субъекта Российской Федерации, в корреспонденции с дебетом счета 1151 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

По дебету счета отражаются:

возврат ошибочно зачисленных доходов и поступлений в корреспонденции с кредитом счета 1151 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности";

списание по истечении финансового года сумм накопленных расходов в корреспонденции с кредитом счета 2103 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности".

Аналитический учет доходов и поступлений от предпринимательской и иной деятельности ведется в разрезе получателей бюджетных средств в карточке учета средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.

124. На счете 42 учитываются доходы местного бюджета, поступившие на счета органов федерального казначейства 1211 "Средства местного бюджета", 1221 "Средства в иностранной валюте"; доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности учреждений, находящихся в ведении местного самоуправления, поступившие на счет 1251 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

Учет доходов бюджета субъекта Российской Федерации ведется по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

Доходы местного бюджета учитываются на счете второго порядка, открытому к счету первого порядка 42 "Доходы местного бюджета".

Счет 420 "Доходы местного бюджета"

125. К счету 420 открываются счета третьего порядка. Счет пассивный.

Счет 4201 "Доходы местного бюджета"

126. На счете 4201 учитываются доходы, поступившие в местный бюджет.

По кредиту счета отражаются:

зачисление доходов в местный бюджет, классифицированных по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, в корреспонденции с дебетом счетов 1211 "Средства местного бюджета", 1221 "Средства в иностранной валюте";

зачисление доходов по представленным документам в корреспонденции с дебетом счета 4202 "Неклассифицированные поступления местного бюджета";

поступление средств в уплату процентов за пользование бюджетными ссудами в корреспонденции с дебетом счета 1211 "Средства местного бюджета". Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 8131 "Доходы будущих периодов в виде процентов, причитающихся в местный бюджет" и кредиту счета 5211 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из местного бюджета";

поступление средств в уплату штрафов за невыполнение обязательств по бюджетным ссудам в корреспонденции с дебетом счета 1211 "Средства местного бюджета". Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 8132 "Доходы будущих периодов в виде штрафов и пеней, причитающихся к уплате в местный бюджет" и кредиту счета 5211 "Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из местного бюджета";

зачисление в доходы местного бюджета процентов по погашенным бюджетным ссудам (кредитам) ценными бумагами в корреспонденции с дебетом счета 8131 "Доходы будущих периодов в виде процентов, причитающихся в местный бюджет";

сумма дотаций, субвенций, подлежащих к получению из бюджета субъекта Российской Федерации в погашение задолженности по взаимным расчетам в корреспонденции с дебетом счета 6404 "Взаимные расчеты местного бюджета с бюджетом субъекта Российской Федерации";

зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов.

По дебету счета отражаются:

возврат ошибочно зачисленных доходов в корреспонденции с кредитом счетов 1211 "Средства местного бюджета", 1221 "Средства в иностранной валюте";

зачет переплат одних видов налогов в уплату недоимки по другим видам налогов;

списание по окончании финансового года доходов в корреспонденции с кредитом счета 9201 "Результат исполнения местного бюджета".

Основанием для бухгалтерских записей по счету 4101 являются копии платежных документов с отметкой кредитных организаций об их исполнении; ведомости сумм регулирующих доходов, подлежащих перечислению в бюджеты различных уровней; выписки из текущих счетов кредитных организаций.

Ежедневно проведенные документы по доходам группируются по кодам доходов бюджетной классификации Российской Федерации в сводном реестре поступивших доходов, а затем заносятся в карточку учета доходов.

Счет 4202 "Неклассифицированные поступления местного бюджета"

127. На счете 4202 учитываются суммы, по которым отсутствуют документы, подтверждающие отнесение их на доходы местного бюджета, или невозможно определить код бюджетной классификации Российской Федерации.

Такие суммы до выяснения их принадлежности учитываются по кредиту счета 4202 в корреспонденции с дебетом счетов 1211 "Средства местного бюджета", 1221 "Средства в иностранной валюте".

По дебету счета 4202 отражаются:

выясненные суммы по принадлежности в доходы бюджета в корреспонденции с кредитом счета 4201 "Доходы местного бюджета" или возвращенные плательщику в корреспонденции с кредитом счетов 1211 "Средства местного бюджета", 1221 "Средства в иностранной валюте";

списание поступлений по окончании финансового года в корреспонденции с кредитом счета 4201 "Доходы местного бюджета".

Аналитический учет по счету 4202 ведется в ведомости учета неклассифицированных доходов.

Счет 4203 "Доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности"

128. Счет 4203 предназначен для учета доходов и поступлений, полученных бюджетными учреждениями, получателями средств местного бюджета от предпринимательской и иной деятельности.

По кредиту счета отражается поступление средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, учреждениями и организациями, состоящими на местном бюджете, в корреспонденции с дебетом счета 1251 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

По дебету счета отражаются:

возврат ошибочно зачисленных доходов и поступлений в корреспонденции с кредитом счета 1251 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности";

списание по истечении финансового года сумм накопленных расходов в корреспонденции с кредитом счета 2202 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности".

Аналитический учет доходов и поступлений от предпринимательской и иной деятельности ведется в разрезе получателей бюджетных средств в карточке учета средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.