Законодательная база Российской Федерации

"ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. Минздравсоцразвития РФ) (Часть 1)

Для направления сотрудника учреждения здравоохранения в командировку за границу необходимо оформить:

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. N Т-10А);

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. N Т-9 или ф. N Т-9А);

Смету командировочных расходов.

Командировочное удостоверение оформляется только при командировках в страны СНГ, когда не ставят отметки в загранпаспорте о пересечении границы.

При командировке в страну с визовым режимом въезда Командировочное удостоверение не оформляется. Время пребывания сотрудника учреждения здравоохранения в загранкомандировке определяется на основании дат, указанных в проездных документах, и по отметкам о пересечении границы в загранпаспорте.

Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные с командировками за границу, производится в соответствии со сметой командировочных расходов.

Смета составляется исходя из норм возмещения стоимости проезда, количества дней командировки, норм суточных, расходов по найму жилого помещения и др.

Авансовый отчет представляется в течение трех рабочих дней после возвращения сотрудника из загранкомандировки.

При получении сотрудником наличных денежных средств в иностранной валюте и дальнейшем ее расходовании в Авансовом отчете на лицевой и оборотной стороне выданные и израсходованные суммы отражаются как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте <*>.

<*> Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете").

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным сотрудникам учреждения здравоохранения под отчет на осуществление расходов, считается дата утверждения Авансового отчета.

Для подтверждения времени пребывания сотрудника в загранкомандировке к Авансовому отчету прилагается ксерокопия страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.

Оправдательные документы, которые прилагаются к Авансовому отчету, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык <*>.

<*> Требование ведения на территории Российской Федерации официального делопроизводства на русском языке установлено п. 1 ст. 16 Закона РФ N 1807-1.

Перевод документов на иностранных языках, поступающих в учреждение здравоохранения, подписывается переводчиком и удостоверяется руководителем структурного подразделения учреждения, в котором работает командируемый работник. Нотариальное заверение переведенных документов не требуется.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на административно-хозяйственные нужды:

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя учреждения здравоохранения на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места основной работы (ст. 166 ТК РФ).

В тех случаях, когда подразделения, входящие в состав учреждения здравоохранения, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Не признаются служебными командировками:

служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер;

поездки, вызванные производственной необходимостью, работников, отношения которых с учреждением регламентированы не трудовым, а гражданским законодательством (по договорам подряда, поручения и др.).

На время служебной командировки работнику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой <*>.

<*> Гарантии при направлении работников в служебные командировки установлены гл. 24 ТК РФ.

В состав возмещаемых расходов входят:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В состав иных расходов могут включаться:

сборы за услуги аэропортов (например, расходы на оплату услуг таможенных терминалов), комиссионные сборы;

расходы на провоз багажа;

расходы по оплате услуг связи;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок, в том числе на такси;

расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту.

В случае отмены командировки по решению руководителя учреждения здравоохранения сумма удержанного сбора за сданные проездные документы при наличии подтверждающего документа о возврате билета включается в расходы учреждения.

Командированным сотрудникам выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.

Время задержки командированного сотрудника в пути по независящим от него причинам удостоверяется должностными лицами вокзалов, аэропортов, пристаней.

Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по той же норме, что и за время пребывания в месте командировки <*>.

<*> В соответствии с п. 14 Инструкции N 62.

В случае временной нетрудоспособности сотрудника во время нахождения в командировке ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находился на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства (но не свыше двух месяцев).

Выплата суточных производится и в том случае, если заболевший находился на лечении в стационарном лечебном учреждении.

Временная нетрудоспособность командированного сотрудника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке.

За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности.

Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

На сотрудников учреждения здравоохранения, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех учреждений, в которые они командированы.

Если сотрудник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством <*>.

<*> Порядок оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни установлен ст. 153 ТК РФ.

В случаях, когда по распоряжению руководителя учреждения здравоохранения сотрудник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха.

Обязательным условием осуществления командировок в учреждении здравоохранения является наличие лимитов бюджетных обязательств по соответствующим кодам ЭКР.

Командировочные расходы относятся на следующие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

суточные - на подстатью 212 "Прочие выплаты";

оплата услуг связи - на подстатью 221 "Услуги связи";

оплата проезда, постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билета, оплата разных сборов при приобретении билетов на проезд всеми видами транспорта (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.) - на подстатью 222 "Транспортные услуги";

оплата расходов по найму жилого помещения; оплата за оформление заграничных паспортов, виз и других документов при следовании в заграничные командировки; оплата комиссии за обмен иностранной валюты; оплата договоров на оказание услуг по обслуживанию в залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), - на подстатью 226 "Прочие услуги";

оплата расходов протокольного характера в соответствии с законодательством Российской Федерации при служебных командировках на территории иностранных государств - на подстатью 290 "Прочие расходы".

Нецелевым использованием средств бюджета, выделенных для возмещения командировочных расходов, являются:

расходование средств при отсутствии оправдательных документов;

неоформление или неправильное оформление первичных документов;

расходование средств сверх установленных норм без разрешения руководителя учреждения здравоохранения или уполномоченного им лица;

перераспределение бюджетных средств получателем, у которого отсутствует право самостоятельно определять направление их расходования, по кодам бюджетной классификации расходов бюджетов Российской Федерации внутри сметы доходов и расходов.

Возмещение командировочных расходов сверх установленных законодательством норм производится за счет экономии средств, выделенных по смете на содержание учреждения здравоохранения, по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств в сфере здравоохранения.

<*> Общий порядок направления работников в командировки в пределах Российской Федерации, их сроки и другие вопросы, связанные со служебными командировками, регламентируются Инструкцией N 62.

Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих утверждены Указом Президента РФ N 813.

Командирование работников подведомственных учреждений в вышестоящий орган государственной власти, являющийся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, производится только на основании вызова руководителя указанного органа, его заместителя или на основании документов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (распоряжений, телеграмм, писем), направленных в установленном порядке.

Руководители (заместители руководителей) территориальных учреждений здравоохранения прибывают в командировку в вышестоящий орган государственной власти, являющийся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, по согласованию с руководителем указанного органа или его заместителем. Другие категории работников территориальных учреждений здравоохранения прибывают в командировки по согласованию с начальниками соответствующих департаментов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

Срок командировки сотрудников территориальных учреждений здравоохранения в вышестоящий орган государственной власти, являющийся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, не должен превышать 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя (заместителя руководителя) указанного органа.

Срок служебной командировки сотрудника определяется руководителем учреждения здравоохранения, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продолжительность командировок для проведения ревизий и проверок определяется в аналогичном порядке.

Если в силу необходимости срок командировки требуется увеличить, то оформляется новая командировка.

Временное направление работника для выполнения работы в учреждении, находящемся вне места постоянной работы, на срок более 40 дней является не служебной командировкой, а временным переводом в другую местность с выплатой компенсаций, предусмотренных законодательством.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из пункта постоянной работы командированного сотрудника, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в пункт постоянной работы.

Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с руководителем структурного подразделения учреждения здравоохранения.

При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта и обратно в место постоянной работы.

День выезда в командировку и день возвращения из командировки определяются по местному (по месту постоянной работы) времени.

В случае вынужденной остановки в пути по независящим от сотрудника причинам время задержки в пути должно быть подтверждено документально и заверено должностными лицами вокзалов, аэропортов, пристаней. При этом необходимо оформить продление командировки.

Возмещение расходов на выплату суточных при служебных командировках на территории Российской Федерации осуществляется в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке <*>.

<*> Размер суточных определен Постановлением Правительства РФ N 729.

На всей территории Российской Федерации установлены единые нормы оплаты суточных. Выплата суточных сотрудникам учреждений здравоохранения, командированным в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, производится в общеустановленных размерах.

Суточные не выплачиваются при командировках в такую местность, откуда командированный сотрудник по условиям сообщения и характеру работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства.

Вопрос о том, может ли сотрудник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем учреждения здравоохранения по месту работы командированного, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда, установленной нормами действующего законодательства <*>.

<*> Нормы возмещения стоимости проезда, расходов по найму жилого помещения федеральным государственным гражданским служащим установлены Указом Президента РФ N 813, сотрудникам бюджетных учреждений, не являющимся гражданскими служащими, - Постановлением Правительства РФ N 729.

В состав расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы включаются:

страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

оплата услуг по оформлению проездных документов;

расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Услуги залов официальных лиц и делегаций вокзалов и аэропортов подлежат оплате должностным лицам учреждений здравоохранения в соответствии с утвержденным действующим законодательством перечнем граждан, обслуживаемых во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области <*>.

<*> В соответствии с п. 14 Приказа Управления делами Президента РФ N 60.

Услуги залов официальных лиц и делегаций вокзалов и аэропортов также подлежат оплате при следовании сотрудников учреждений здравоохранения в служебную командировку в составе официальной делегации, возглавляемой официальными лицами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации.

Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда по нормам, установленным действующим законодательством.

При оплате найма жилого помещения командированным сотрудникам учреждений здравоохранения подлежат возмещению расходы на бронирование мест в гостиницах в размере 50 процентов от возмещаемой ему стоимости места за сутки, а также расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.

Командированным гражданским служащим учреждений здравоохранения расходы по бронированию жилого помещения возмещаются по фактическим затратам в пределах возмещаемой им стоимости места за сутки.

Стоимость дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, в составе расходов на проживание не возмещается, а подлежит оплате самим командированным работником за счет суточных.

К дополнительным услугам гостиниц относятся: предоставление холодильника, телевизора, стоимость завтраков, если они не включены в стоимость проживания в гостинице; услуги химчистки; пользование мини-баром; обслуживание в номере; услуги баров и ресторанов; услуги рекреационно-оздоровительных объектов.

В случае если в населенном пункте отсутствует гостиница, гражданскому служащему предоставляется иное отдельное жилое помещение либо аналогичное жилое помещение в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно.

В случае направления сотрудников учреждения здравоохранения на обучение или повышение квалификации с отрывом от основного места работы производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки <*>.

<*> Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации, установлены ст. 187 ТК РФ и п. 26 Положения N 610.

Возмещение расходов по проезду сотрудников к месту командировки от места жительства производится в пределах норм при наличии справки о стоимости билета точно такого же класса на ту же дату от места постоянной работы командированного. Превышение установленных норм по оплате проезда возмещается за счет средств сотрудника учреждения здравоохранения.

При отсутствии первичных документов, подтверждающих произведенные в командировке расходы, сотруднику учреждения здравоохранения выплачиваются:

суточные (основанием является Командировочное удостоверение и Авансовый отчет);

расходы по найму жилого помещения - 12 рублей в сутки <*>;

<*> Норма возмещения расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов установлена п. 1 Постановления Правительства РФ N 729.

расходы по найму жилого помещения (в случае непредоставления гражданскому служащему места в гостинице) - 30% установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке;

расходы на проезд в размере документально подтвержденной минимальной стоимости проезда:

морским транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;

речным транспортом - в каюте III категории пассажирских водоизмещающих судов и скоростных судов всех линий сообщения;

железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Федеральным гражданским служащим при отсутствии проездных документов оплата проезда не производится <*>.

<*> Согласно п. 22 Указа Президента РФ N 813.

При отсутствии Командировочного удостоверения возмещение командировочных расходов не производится.

В исключительных случаях по решению руководителя учреждения здравоохранения сотрудникам учреждения могут возмещаться расходы, произведенные ими в служебной командировке, сверх установленных норм.

Расходы, превышающие установленные размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются учреждениями здравоохранения за счет экономии средств, выделенных из бюджета на их содержание по соответствующим статьям сметы доходов и расходов.

Направление федеральных гражданских служащих в служебную командировку за пределы территории Российской Федерации производится по правовому акту (приказу, распоряжению) представителя нанимателя или уполномоченного им лица (Правительства РФ, Минздравсоцразвития России) или уполномоченного им лица.

Работники подведомственных территориальных учреждений здравоохранения командируются за пределы Российской Федерации только по согласованию с руководителем органа государственной власти, являющегося главным распорядителем бюджетных средств в сфере здравоохранения.

При направлении сотрудников учреждений здравоохранения в загранкомандировку суточные выплачиваются в иностранной валюте в размерах, устанавливаемых Правительством РФ <*>.

<*> Размер и порядок выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены Постановлением Правительства РФ N 812.

Отдельным категориям работников в период их пребывания в краткосрочных служебных командировках на территории иностранных государств в соответствии с действующим законодательством предусмотрены надбавки к суточным, а также выплаты безотчетных средств в иностранной валюте на расходы протокольного характера <*>.

<*> Размеры выплат безотчетных сумм на расходы протокольного характера в федеральных органах исполнительной власти установлены Постановлением Правительства РФ N 763.

Сотрудникам учреждений здравоохранения, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.

За время нахождения в пути работника, направляемого в служебную командировку на территорию иностранного государства, суточные выплачиваются:

при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, установленных для служебных командировок в пределах территории Российской Федерации;

при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, установленных для служебных командировок в пределах территории иностранного государства.

При следовании работника с территории Российской Федерации день пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации день пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При направлении работника учреждения здравоохранения в служебную командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя учреждения здравоохранения или уполномоченного им лица при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся из-за границы в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% установленной нормы.

В случае если работник учреждения здравоохранения, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит.

Если принимающая сторона не выплачивает работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30 процентов установленной нормы суточных (включая надбавки).

В случае пребывания сотрудника учреждения здравоохранения в служебной командировке за границей более 60 дней выплата суточных, начиная с 61-го дня, производится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.

Расходы по найму жилого помещения при направлении сотрудников учреждений здравоохранения в загранкомандировки возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но не превышающим установленные предельные нормы <*>.

<*> Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки установлены Приказом Минфина России N 64н.

При следовании в загранкомандировки сотрудникам помимо суточных, расходов по проезду и найму жилых помещений возмещаются также расходы по оформлению заграничных паспортов, виз и других документов.

В случае служебной необходимости расходы за пользование услугами такси в загранкомандировках, при наличии документального подтверждения произведенных расходов (кассовых чеков, бланков строгой отчетности об оплате услуг такси) и разрешения руководителя учреждения здравоохранения подлежат возмещению сотруднику.

Возмещение командировочных расходов за границу без подтверждающих документов не производится и рассматривается как сверхнормативные расходы.

Задолженность в иностранной валюте по суммам, выданным сотрудникам учреждения здравоохранения под отчет на загранкомандировки, для отражения в бюджетном учете и отчетности подлежит пересчету в валюту Российской Федерации - рубли <*>.

<*> Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете").

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным сотрудникам учреждения под отчет на осуществление расходов, считается дата утверждения Авансового отчета.

Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов с подотчетными лицами по командировкам:

Для целей налогообложения командировочные расходы учитываются в следующем порядке.

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суточные в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные <*>:

<*> В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы <*>;

<*> Сумма сбора, взысканного за сданные проездные документы в случае отмены командировки, при наличии оправдательных документов в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц не включается.

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

расходы на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных действующим законодательством;

расходы по оплате услуг связи;

расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке за наличную иностранную валюту;

расходы за пользование услугами зала официальных лиц (VIP-залов) <*>.

<*> Должностные лица, которые включены в Перечень граждан, обслуживаемых во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, утвержденный Указом Управления делами Президента РФ N 60.

Стоимость услуг VIP-залов, возмещаемая остальным категориям сотрудников здравоохранения, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Все иные расходы, возмещаемые командированному работнику по решению руководителя учреждения здравоохранения, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, облагаемую по ставке 13%.

Перечень выплат, не облагаемых единым социальным налогом, полностью повторяет перечень выплат, не облагаемых налогом на доходы физических лиц <*>.

<*> Пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Возмещаемые сотруднику расходы за пользование услугами такси в командировках (до вокзалов в пунктах назначения и отправления), как в пределах Российской Федерации, так и в загранкомандировках, при наличии документального подтверждения произведенных расходов (кассовых чеков, бланков строгой отчетности об оплате услуг такси) и разрешения руководителя учреждения здравоохранения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок предусмотрен при определении налогооблагаемой базы единому социальному налогу.

Поездка лиц, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, которая является одним из условий договора, не оформляется приказами и выдачей командировочного удостоверения, но представление лицом документов, подтверждающих его расходы по поездке для выполнения работы, является фактом, определяющим расчет суммы вознаграждения в целях налогообложения доходов физических лиц.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций N 3 расчетов с подотчетными лицами.

Записи операций в Журнале осуществляются ежедневно на основании авансовых отчетов, ПКО и РКО. По каждой строке графы "Наименование показателя" журнала записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса.

При отражении сумм в иностранной валюте в следующей строке показывается сумма в валюте Российской Федерации, при этом в графе "Наименование показателя" приводится запись: "в рублевом эквиваленте".

По окончании месяца в Главную книгу переносятся сальдо на начало и конец отчетного периода по счету X 208 00 000, а также обороты по счету X 208 00 000, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые отражаются в Журнале операций N 1 по счету "Касса".