Последнее обновление: 15.03.2025
Законодательная база Российской Федерации
8 (800) 350-23-61
Бесплатная горячая линия юридической помощи
- Главная
- "ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. Минздравсоцразвития РФ) (Часть 1)
12. Учет обязательств
Учреждения здравоохранения - получатели бюджетных средств имеют право принятия денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.
Приобретение материальных ценностей, работ, услуг в учреждениях здравоохранения осуществляется на основании договоров (контрактов) с поставщиками.
При поставке материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг поставщики (подрядчики) предъявляют учреждению следующие сопроводительные документы: счет; накладные; акты выполненных работ, оказанных услуг; счета-фактуры; другие документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и др.).
Счет является документом, выдаваемым поставщиком покупателю с предложением осуществить платеж за определенные материальные ценности (работы, услуги), перечисленные в счете.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия учреждением-покупателем предъявленных поставщиком материальных ценностей (работ, услуг), имущественных прав, сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Накладные являются первичными учетными документами, применяемыми для оформления поступления или отпуска материальных ценностей.
Сопроводительные документы поставщика наряду с платежными документами учреждения здравоохранения служат основанием для отражения операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций N 4 по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также в Карточке учета средств и расчетов.
Журнал операций составляется на основании платежных документов, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг.
В графе "Наименование показателя" журнала записываются наименования поставщиков и подрядчиков.
В Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по оплате, которые отражаются в соответствующих журналах операций.
Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов с поставщиками и подрядчиками:
Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов по платежам в бюджеты:
| N п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расчеты по суммам налога на доходы физических лиц. | |||
| 1 | Удержание налога на доходы физических лиц с начисленной заработной платы работников. | X 302 01 830 | X 303 01 730 |
| 2 | Удержание налога на доходы физических лиц с прочих выплат (сверхнормативных выплат). | 2 302 02 830 | 2 303 01 730 |
| 3 | Удержание налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств ФСС РФ. | X 303 03 830 | X 303 01 730 |
| 4 | Удержание налога на доходы физических лиц с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера | X 302 XX 830 | X 303 01 730 |
| 5 | Удержание налога на доходы физических лиц с налогооблагаемых выплат в пользу физических лиц, относимых на подстатьи 262, 290 ЭКР. | 1 302 16 830 | 1 303 01 730 |
| 1 302 18 830 | |||
| 6 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с заработной платы. | 1 303 01 830 | 1 304 05 211 |
| 7 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с пособий по временной нетрудоспособности. | 1 303 01 830 | 1 304 05 213 |
| 8 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. | 1 303 01 830 | 1 304 05 XXX |
| 9 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налога, удержанных с выплат, относимых на подстатьи 262, 290 ЭКР. | 1 303 01 830 | 1 304 05 262 |
| 1 304 05 290 | |||
| 10 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от деятельности, приносящей доход, сумм налога на доходы физических лиц. | 2 303 01 830 | 2 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18) |
| 11 | Перечисление со счета в кредитном учреждении сумм налога на доходы физических лиц. | X 303 01 830 | X 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18) |
| Расчеты с бюджетом по ЕСН. | |||
| 12 | Начисление с выплат в рамках бюджетной деятельности ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации в части пенсионного обеспечения, в части взносов в ФСС РФ, территориальный ФОМС; федеральный ФОМС (в соответствующей аналитике). | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 |
| 13 | Начисление с выплат в рамках деятельности, приносящей доход, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации в части пенсионного обеспечения, в части взносов в ФСС РФ, территориальный ФОМС; федеральный ФОМС (в соответствующей аналитике). | 2 106 04 340 | 2 303 02 730 |
| 14 | Начисление с выплат по договорам гражданско-правового характера ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации в части пенсионного обеспечения, в части взносов в ФСС РФ, территориальный ФОМС; федеральный ФОМС (в соответствующей аналитике). | 2 106 04 340 | X 303 02 730 |
| X 401 01 XXX | |||
| 15 | Начисление пособий по социальному страхованию. | X 303 02 830 | X 302 03 730 |
| 16 | Перечисление суммы ЕСН с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств в части налога с выплат по трудовым договорам. | 1 303 02 830 | 1 304 05 213 |
| 17 | Перечисление суммы ЕСН с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств в части налога с выплат по договорам гражданско-правового характера. | 1 303 02 830 | 1 304 05 XXX |
| 18 | Перечисление суммы ЕСН с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от деятельности, приносящей доход. | 2 303 02 830 | 2 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18) |
| 19 | Перечисление суммы ЕСН со счета в кредитном учреждении. | X 303 02 830 | X 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18) |
| 20 | Возврат территориальными органами ФСС РФ сумм излишне уплаченного ЕСН на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами бюджета. | 1 304 05 213 | 1 303 02 730 |
| 21 | Возврат территориальными органами ФСС РФ сумм излишне уплаченного ЕСН на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности. | 2 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18) | 2 303 02 730 |
| 22 | Возврат территориальными органами ФСС РФ сумм излишне уплаченного ЕСН на счет в кредитном учреждении. | X 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18) | X 303 02 730 |
| Расчеты по налогу на прибыль. | |||
| 23 | Начисление налога на прибыль, полученную от рыночных продаж работ (услуг). | 2 401 01 130 | 2 303 03 730 |
| 24 | Перечисление в доход соответствующих бюджетов сумм налога на прибыль. | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 (одновременно уменьшение по забалансовому счету 17) |
| Расчеты по НДС. | |||
| 25 | Предъявление поставщиками учреждению сумм НДС при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) за счет средств от приносящей доход деятельности. | 2 210 01 560 | 2 302 XX 730 |
| 26 | Начисление НДС с сумм авансовых платежей, полученных учреждением в счет изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). | 2 210 01 560 | 2 303 04 730 |
| 27 | Начисление НДС при реализации учреждением продукции (работ, услуг). | 2 401 01 130 | 2 303 04 730 |
| 28 | Отражение сумм НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг) и авансовых платежей, подлежащая в установленном порядке вычету (зачету) при расчетах с бюджетом. | 2 303 04 830 | 2 210 01 660 |
| 29 | Отражение сумм НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), подлежащих в соответствии с положениями главы 21 НК РФ отнесению на расходы учреждения и (или) на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг). | 2 106 01 310 | 2 210 01 660 |
| 2 106 04 340 | |||
| 2 105 XX 340 | |||
| 30 | Перечисление в доход бюджета сумм НДС. | 2 303 04 830 | 2201 01 610 (одновременно уменьшение по забалансовому счету 17) |
| Расчеты по прочим налогам и сборам. | |||
| 31 | Начисление прочих налогов и сборов, подлежащих уплате за счет средств бюджета. | 1 401 01 290 | 1 303 05 730 |
| 32 | Начисление прочих налогов и сборов, подлежащих уплате за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. | 2 401 01 290 | 2 303 05 730 |
| 33 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств сумм налогов в доход соответствующего бюджета. | 1 303 05 830 | 1 304 05 290 |
| 34 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, сумм налогов в доход соответствующего бюджета. | 2 303 05 830 | 2 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18) |
| 35 | Перечисление со счета в кредитном учреждении сумм налогов в доход соответствующего бюджета. | X 303 05 830 | X 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18) |
| Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | |||
| 36 | Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рамках бюджетной деятельности. | 1 401 01 213 | 1 303 06 730 |
| 37 | Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рамках деятельности, приносящей доход. | 2 106 04 340 | 2 303 06 730 |
| 2 401 01 213 | |||
| 38 | Начисление платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | X 303 06 830 | X 302 03 730 |
| 39 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета бюджетных средств страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат по трудовым договорам. | 1 303 06 830 | 1 304 05 213 |
| 40 | Перечисление с лицевого счета в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | 2 303 06 830 | 2 201 01 610 (одновременно по забалансовому счету 18) |
| 41 | Перечисление со счета в кредитном учреждении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. | X 303 06 830 | X 201 01 610 |
| 42 | Возмещение ФСС РФ сумм излишне уплаченных взносов на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами бюджета. | 1 304 05 213 | 1 303 06 730 |
| 43 | Возмещение ФСС РФ сумм излишне уплаченных взносов на лицевой счет в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета операций со средствами от приносящей доход деятельности. | 2 201 01 510 | 2 303 06 730 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18) |
| 44 | Возмещение ФСС РФ сумм излишне уплаченных взносов на счет в кредитном учреждении. | X 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18) | X 303 06 730 |
Внутренними расчетами между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств в сфере здравоохранения являются:
доведение до главных распорядителей (распорядителей) и получателей бюджетных средств, которым в установленном порядке в кредитных учреждениях открыты счета по учету средств бюджета, объемов бюджетных средств; отзыв и (или) перечисление в конце бюджетного года неиспользованные средства бюджета;
передача нефинансовых и финансовых активов, приобретенных в рамках бюджетной деятельности, между учреждениями здравоохранения, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
расчеты по внутриведомственному централизованному снабжению учреждений здравоохранения материальными ценностями.
Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций по внутренним расчетам между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств:
| N п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Внутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств в сфере здравоохранения. | |||
| 1 | Перечисление главным распорядителем (распорядителем) с лицевых счетов в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, для учета средств бюджета средств получателям на банковские счета. | 1 304 04 XXX | 1 304 05 XXX |
| 2 | Перечисление главным распорядителем (распорядителем) со счета в кредитном учреждении средств получателям на банковские счета. | 1 304 04 XXX | 1 201 01 610 (с одновременным отражением по забалансовому счету 18) |
| 3 | Поступление на лицевой счет главного распорядителя в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, средств бюджета, отозванных у подведомственных распорядителей (получателей) средств бюджета. | 1 304 05 XXX | 1 304 04 XXX |
| 4 | Поступление на счет главного распорядителя в кредитном учреждении средств бюджета, отозванных у подведомственных распорядителей (получателей) средств бюджета. | 1 201 01 510 (одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18) | 1 304 04 XXX |
| 5 | Поступление бюджетных средств распорядителю, получателю бюджетных средств на банковские счета. | 1 201 01 510 (с одновременным отражением по забалансовому счету 17) | 1 304 04 XXX |
| 6 | Отзыв средств бюджета с банковских счетов учреждений здравоохранения. | 1 304 04 XXX | 1 201 01 610 (одновременно уменьшение суммы по забалансовому счету 17) |
| 7 | Перечисление получателем бюджетных средств со счета в кредитном учреждении в конце года суммы неиспользованных денежных средств. | 1 304 04 XXX | 1 201 01 610 (одновременно уменьшение суммы по забалансовому счету 17) |
| Внутренние расчеты по выбытию и поступлению нефинансовых активов, приобретенных за счет бюджетных средств, между получателями бюджетных средств, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств. | |||
| 8 | Получение в результате внутриведомственной передачи объектов основных средств: | ||
| на сумму первоначальной стоимости; | 1 106 01 310 | 1 304 04 310 | |
| на сумму амортизации, начисленной ранее передающей стороной. | 1 304 04 310 | 1 104 XX 410 | |
| 9 | Получение в результате внутриведомственной передачи объектов нематериальных активов: | ||
| на сумму первоначальной стоимости; | 1 106 02 320 | 1 304 04 320 | |
| на сумму амортизации, начисленной ранее передающей стороной. | 1 304 04 320 | 1 104 08 420 | |
| 10 | Получение в результате внутриведомственной передачи материальных запасов (в случае необходимости осуществления учреждением дополнительных затрат по транспортировке и т.п. затрат). | 1 106 04 340 | 1 304 04 340 |
| 11 | Получение в результате внутриведомственной передачи материальных запасов по фактической стоимости (в случае отсутствия необходимости осуществления дополнительных расходов по транспортировке и т.п. расходов). | 1 105 XX 340 | 1 304 04 340 |
| 12 | Отражение нефинансовых активов, переданных, но не поступивших в учреждение к концу отчетного периода, на стоимость подлежащих к получению нефинансовых активов согласно полученному Извещению (ф. 0504805). | 1 107 01 310 | 1 304 04 310 |
| 1 107 02 320 | 1 304 04 320 | ||
| 1 107 03 340 | 1 304 04 340 | ||
| 13 | Отражение затрат по доставке передаваемых объектов, произведенных передающей стороной, на основании Извещения (ф. 0504805) и приложенных к нему первичных учетных документов. | 1 106 01 310 | 1 304 04 222 |
| 1 106 02 320 | |||
| 1 106 04 340 | |||
| 14 | Списание с баланса передаваемых объектов основных средств: | ||
| по балансовой стоимости; | 1 304 04 310 | 1 101 XX 410 | |
| на сумму начисленной амортизации. | 1 104 XX 410 | 1 304 04 310 | |
| 15 | Списание с баланса передаваемых объектов нематериальных активов: | ||
| по балансовой стоимости; | 1 304 04 320 | 1 102 01 420 | |
| на сумму начисленной амортизации. | 1 104 08 420 | 1 304 04 320 | |
| 16 | Списание стоимости передаваемых материальных запасов. | 1 304 04 340 | 1 105 XX 440 |
Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим главным распорядителям (распорядителям), получателям средств бюджета.
Уточнение произведенных учреждением здравоохранения кассовых расходов производится при внесении изменений в установленный порядок отнесения расходов бюджета на соответствующие статьи и подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, а также при ошибочном указании получателем средств в платежном документе кода бюджетной классификации.
Уточнения кассовых расходов осуществляются при наличии разрешительной надписи руководителя или уполномоченного заместителя руководителя органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, на письменном обращении получателя средств в соответствующий орган, а также при наличии свободного остатка лимита бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов бюджета (если перенос осуществляется на другие разделы, подразделы функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации) по коду бюджетной классификации Российской Федерации, на который данные расходы должны быть отнесены.
Восстановление кассовых расходов возможно в случае внесения неиспользованных наличных денежных средств на лицевой счет по учету средств бюджета, возврата сумм дебиторской задолженности, а также корректировки по согласованию с органами казначейства кассовых расходов (в случае зачета сумм удержаний из заработной платы в счет невозвращенных подотчетных сумм и др.).
Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов:
- Главная
- "ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. Минздравсоцразвития РФ) (Часть 1)